第15章债务重组20120613
债务重组(本部分内容要替换第四讲PPT的部分内容,该PPT为最新版政策).
• “权益性交易”，指的是公司与所有者之间发生
的资本交易，简单理解就是公司和控股股东或非 控股股东之间发生的资本交易，最终会导致所有 者权益发生变动。例如，大股东豁免子公司债务， 或者非控股股东“中国好同学”对ST博元的无偿 捐赠等都属于权益性交易。
• 2007年有一家叫浪莎股份（600137）的上市公
• 新债务重组准则将债务重组定义为：“在不改变 交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或 法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重 新达成协议的交易。”
• 新债务重组准则修改了以资产清偿债务时，债权人对相关资产 的初始确认处理。
• 原准则债权人确认受让资产模式采用“出售交易模式”，新债 务重组准则将债权人确认受让资产模式改为“购买交易模式”。将来自.59亿元计入到“资本公积”。
• 财政部2019年第9号《企业会计准则第12号——债 务重组》第四条第三款：
• 债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且 以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在 债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且 该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益 性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有 关会计处理规定。
债务重组
• 有人今年对你说“控股股东决定豁免我们 公司的债务，据说这样的话会产生巨额
“营业外收入”，公司利润将会大幅增加。
领导灰常高兴，准备提拔重用我。苦媳妇 终于熬成了婆啦”他说的会计处理对吗？
• “中国好同学” ST博元的股东捐赠给该公 司8.59亿。在捐赠的同时，持有1400股ST 博元股票，属于公司的非控股股东。对于 该笔受赠，根据当时的会计准则（2015 年），ST博元最终认定为权益性交易，并
借：应付账款
600
注册会计师考试《会计》知识点：债务重组.doc
注册会计师考试《会计》知识点：债务重组2018年注册会计师考试《会计》知识点：债务重组债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。
(二)以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理2.债权人的会计处理借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)应交税费——应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)银行存款(支付的取得资产相关税费)二、债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积——股本溢价(或资本溢价)营业外收入——债务重组利得说明：“股本(或实收资本)”和“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”反映股份的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理借：长期股权投资(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)三、修改其他债务条件(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值)预计负债营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
(二)债权人的会计处理借：应收账款——债务重组(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
债务重组的会计准则 -回复
债务重组的会计准则-回复什么是债务重组会计准则以及其意义？债务重组是一种经济手段，旨在帮助企业解决债务问题，通过重新安排债务结构和还款条件来减轻企业的债务负担。
在债务重组过程中，会计准则起着重要的指导作用，确保债务重组交易能够按照合理和一致的标准进行核算和披露。
本文将一步一步回答关于债务重组会计准则的问题。
第一步：债务重组的定义债务重组是指债权人与债务人对债务进行重新安排的一种协商易。
债务重组的目的是通过修改债务协议的条款，降低企业承担的债务负担，以实现债务的可持续性和企业的财务稳定。
债务重组常涉及债权人减免债务、延长还款期限、降低利率等。
第二步：债务重组的会计准则1. 国际会计准则第9号（IAS 9）《财务工具：公允价值计量和两次计量》要求债务重组交易根据公允价值计算，同时要对任何产生的减记计入损益表。
2. 国际财务报告准则第9号（IFRS 9）规定，债务重组要根据新的还款条件公允价值计量，其中包括重组后的现金流量和还款期限，并在重组后确认重组损益。
第三步：债务重组的会计处理1. 确定债务重组的成本：债务重组的成本包括与债权人协商的法律和谈判费用、债务减免产生的差额以及任何和债权人达成的其他协议。
2. 估计债务重组后的现金流量：根据新的还款条件，估计债务重组后的现金流量，并计算出衡量该交易的公允价值。
3. 确定重组损益：根据新的还款条件计算债务重组交易的公允价值，并将差额计入重组损益。
第四步：债务重组后的会计披露1. 债务重组交易的主要细节：包括交易的类型、债权人的身份、债务减免的金额、还款期限、利率变更等。
2. 债务重组交易对财务状况的影响：包括债务重组后的负债和资产状况、现金流量状况以及股东权益状况等。
3. 债务重组交易的重大风险和不确定性：包括影响还款能力和债务可持续性的因素，如市场风险、经济环境变化等。
第五步：债务重组会计准则的意义1. 提供一致性和可比性：债务重组会计准则确保债务重组交易按照统一的标准核算和披露，提高了债务重组交易的可比性，方便用户进行财务分析和决策。
企业会计准则债务重组指南
企业会计准则债务重组指南企业会计准则债务重组是指企业经营发生困难或者濒临破产边缘时，为了保护债权人的利益和保障企业的持续经营，采取一系列措施对企业债务进行调整和重组的过程。
企业会计准则债务重组是为了解决企业债务危机，实现企业财务状况的改善，从而使企业能够恢复正常经营。
企业会计准则债务重组的目的是通过各种方式减轻企业的负债，提高企业的偿债能力，以达到保护债权人和确保企业经营持续的目标。
企业会计准则债务重组通常包括以下几个主要步骤。
第一步是确定债务重组的范围和目标。
企业需要对自身的财务状况进行全面的分析和评估，确定债务重组的范围和目标。
这通常包括确定债务的种类和数量，债权人的权益和要求，以及企业的偿债能力和资产负债状况等。
第二步是制定债务重组方案。
企业需要根据债务重组的目标和范围，制定出具体的债务重组方案。
这通常包括采取各种手段减轻企业的负债，如债务转换、债务延期、债务减记等，以及提高企业的现金流和盈利能力等。
第三步是与债权人进行谈判和协商。
企业需要与债权人进行谈判和协商，以达成债务重组方案。
谈判的内容包括债务偿还方式、债务减记比例、债务延期条件等。
企业需要根据自身情况和债权人的要求，进行适度的让步和妥协，以达成双方都能接受的协议。
第四步是履行债务重组方案。
一旦债务重组方案达成协议，企业就需要按照协议的要求进行履行。
这通常包括按时偿还债务、履行债务减记和延期等要求，以及改变企业经营策略和提高盈利能力等。
第五步是监督和评估债务重组的效果。
企业需要对债务重组的效果进行监督和评估，及时发现和解决问题。
如果债务重组方案未能达到预期效果，企业需要及时调整和改进措施，以继续推进债务重组的进程。
企业会计准则债务重组对企业和债权人都具有重要的意义。
对于企业来说，债务重组可以提升企业的偿债能力和经营状况，从而确保企业的持续发展和生存。
对于债权人来说，债务重组可以最大程度地保护债权人的利益，减少债权损失，增加债权回收率。
债务重组及清偿实操合同书(2024年修订)一
20XX 专业合同封面COUNTRACT COVER甲方：XXX乙方：XXX债务重组及清偿实操合同书（2024年修订）一本合同目录一览一、定义与术语解释1.1 债务重组1.2 债务人1.3 债权人1.4 清偿1.5 实操合同二、债务重组方式2.1 债务减免2.2 债务延期2.3 债务转换2.4 债务分割2.5 其他债务重组方式三、清偿方案3.1 清偿期限3.2 清偿金额3.3 清偿方式3.4 违约金计算3.5 担保措施四、实操合同的签订与生效4.1 签订程序4.2 合同生效条件4.3 合同变更与解除五、债务人的义务与责任5.1 债务人的清偿义务5.2 债务人的信息披露义务5.3 债务人的其他义务六、债权人的权利与责任6.1 债权人的监督权6.2 债权人的求偿权6.3 债权人的其他权利七、违约责任7.1 债务人的违约责任7.2 债权人的违约责任八、争议解决方式8.1 协商解决8.2 调解解决8.3 仲裁解决8.4 诉讼解决九、合同的终止与解除9.1 合同终止条件9.2 合同解除条件十、合同的适用法律与争议管辖10.1 适用法律10.2 争议管辖十一、其他条款11.1 保密条款11.2 知识产权保护11.3 第三方受益人11.4 合同附件十二、合同签署日期与地点12.1 签署日期12.2 签署地点十三、附件13.1 债务重组计划13.2 清偿时间表13.3 担保文件十四、完整合同文本14.1 正本14.2 副本第一部分：合同如下：一、定义与术语解释1.1 债务重组：指债务人在债权人的同意下，通过债务减免、债务延期、债务转换、债务分割等方式，对现有债务进行调整，以实现债务可持续清偿的过程。
1.2 债务人：指在本合同中承担债务清偿义务的自然人、法人或其他组织。
1.3 债权人：指拥有债务人债务请求权的自然人、法人或其他组织。
1.4 清偿：指债务人按照约定向债权人支付债务本金、利息及违约金等款项的行为。
1.5 实操合同：指本合同双方为债务重组及清偿所达成的具体协议。
东北财大-高级财务会计-债务重组-课件
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• 2、以固定资产清偿债务：
• 债权人的核算:
• （1）、以固定资产的公允价值入账；
• （2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余 额-计提的坏账准备）
• （3）、固定资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额 为重组损失，计入营业外支出；
• （4）、固定资产公允价值-应收债权的账面价值：
• 2、确实债务人应享有的股本面值（或实收资本）；
• 3、债权人应享有的股本的面值与公允价值之间的差额为资本溢 价，计入“资本公积”中；
• 4、债务的账面价值与债权人应享有的股本的公允价值之间的差 额，为债务重组利得或损失，计入“营业外收入或支出”。
• 借：应付账款（债务账面价值）
• 贷：股本或实收资本（债权人应享有的股本面值）
• 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本 金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则 A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二 年和第三年很可能公司会实现利润。
• 债权人的核算：
• （1）以收到的金融资产以公允价值入账；
• （2）注销应收债权的账面价值；
• （3）金融资产的公允价值-应收债权的账面价值以非现金资产抵
结果>0的—偿—债其务差例额题即三为.债do务c重组损失— 结果<0的——表明原多计提了坏账准备—
—计入“营业外支出”
—冲销多计提的坏账准备
借：交易性金融资产（公允价值）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• （一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：
• 债务人的核算：
• 核算原则：
• 1、注销原债务账面价值；
高财债务重组
流程梳理与关键点提示
梳理债务情况
进行债务重组前，需对债务人 的资产、负债、经营状况等进
行全面梳理和分析。
确定重组方式
根据债务人的实际情况和债权 人的意愿，确定合适的债务重 组方式。
制定重组方案
在协商或司法裁决的基础上，制定 具体的债务重组方案，包括还款期 限、还款方式、债务减免等。
公司经营改善与恢复
阐述如何通过改善公司经营状况、提升盈 利能力等措施，为债务重组创造有利条件。
效果评估及启示意义
01
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重组效果评估
从财务指标、市场地位、信誉 恢复等方面对重组效果进行综
合评估。
成功经验总结
总结本案例在债务重组方面的 成功经验，为其他类似案例提
供借鉴和参考。
教训与反思
分析律法规依据
《中华人民共和国企业破产法》
01
规定了企业破产重整的相关程序和要求，为债务重组提供了法
律依据。
《中华人民共和国合同法》
02
明确了合同双方的权利和义务，为债务重组协议的签订和执行
提供了法律保障。
其他相关法律法规
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如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国商业银行法》
等，也为债务重组提供了相应的法律支持。
04 案例分析：成功实施高财 债务重组
案例背景介绍
01
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公司基本情况
介绍债务重组主体的基本 情况，包括公司规模、主 营业务、市场地位等。
债务危机成因
分析导致公司陷入债务危 机的主要原因，如市场环 境变化、经营不善、过度 扩张等。
重组前困境
第十五章债务重组习题（22）
第十五章债务重组一、单项选择题1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。
合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
甲公司已经计提坏账准备10万元。
甲公司债务重组损失为（）万元。
A.118.7B.10C.74D.1442.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A.1 345B.745C.620D.3303.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。
则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。
A.160，0B.40，74C.114，0D.15，204.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
债务重组PPT课件
• 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允 价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公 允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规 定处理，如：
• (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； • (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产
处置处理； • (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处
债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失，计入当期损 益。
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• 债权人应当将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额，确认为债务重组 损失，计入营业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出，冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。未对债 权计提减值准备的，应直接将该差额确 认为债务重组损失。
不属于债务重组。
3、必须向债务人作出让步；
4、必须式
4.修改其他 债务条件
1.以低于债务 账面价值的 现金清偿
2.以非现金 资产清偿债务
3.以债务转为 资本清偿债务
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三、相关的问题
• （一）债务重组日的确定 • 债务重组日即债务重组完成日，即债务
人履行协议或法院裁定将相关资产转让 给债权人、将债务转为资本或修改偿债 条件开始执行的日期。
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（二）债务重组中公允价值的确定
• 1.非现金资产的公允价值的确定 • (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基
金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的， 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允 价值。 • (2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存 在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术 等合理的方法确定其公允价值。
第十五章债务重组习题及答案
第十五章债务重组一、单项选择题1．甲公司欠乙公司60０万元货款,到期日为2008年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2008年１１月１5日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
２008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
２0０8年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（）。
A.2０08年1０月3０日ﻫB.2008年１1月15日C.2008年11月2０日Ｄ.2008年1１月２2日２.甲公司因购货原因于2０0７年1月1日产生应付乙公司账款1０0万元,货款偿还期限为3个月。
２007年4月１日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧２0万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。
ﻫA.５0，3０B．３0,５0 C.8０，20D．20,80３.20０8年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10000０元、年利率７%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据,经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120０0０元,累计折旧为３0 000元，清理费用等１0０0元，计提的减值准备为9 000元,公允价值为90 00０元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。
A.12 500,8 000 ﻫＢ.8 000，1００00 ﻫC.9000，８0００D.１3 500,8 0004.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（)。
A.应收债权账面价值Ｂ.应付债务账面价值ﻫＣ.股权的公允价值 D.股权份额5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时,累计利息为1 000元,乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 0０0元,则乙公司计入营业外收入的金额是( )元。
企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号
![企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/7f7df8e3760bf78a6529647d27284b73f2423623.png)
企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。
第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
2024年版企业会计债务重组详细规定解读
20XX 标准合同模板范本PERSONAL RESUME甲方：XXX乙方：XXX2024年版企业会计债务重组详细规定解读本合同目录一览第一条债务重组定义与范围1.1 定义1.2 范围第二条债务重组的形式2.1 债务减免2.2 债务延期2.3 债务转换2.4 资产转让第三条债务重组的条件3.1 债务人财务困难3.2 债权人同意3.3 重组方案可行性第四条债务重组的程序4.1 债务人提出重组方案4.2 债权人审议重组方案4.3 签署债务重组协议4.4 履行债务重组协议第五条债务重组的会计处理5.1 债务减免的会计处理5.2 债务延期的会计处理5.3 债务转换的会计处理5.4 资产转让的会计处理第六条债务重组的信息披露6.1 债务人信息披露6.2 债权人信息披露第七条债务重组的监管7.1 债务人监管7.2 债权人监管第八条债务重组违约责任8.1 债务人违约责任8.2 债权人违约责任第九条债务重组的争议解决9.1 协商解决9.2 调解解决9.3 仲裁解决9.4 法律途径解决第十条合同的生效、变更与终止10.1 生效条件10.2 变更条件10.3 终止条件第十一条合同的解释11.1 词语解释11.2 条款解释第十二条合同的适用法律12.1 适用法律12.2 法律冲突解决第十三条合同的争议解决13.1 争议类型13.2 解决方式第十四条合同的签署14.1 签署日期14.2 签署地点14.3 签署主体第一部分：合同如下：第一条债务重组定义与范围1.1 定义债务重组是指在债务人面临财务困难时，债权人与债务人协商一致，对债务的偿还条件、方式、期限等方面作出调整，以实现债务的妥善解决的一种方式。
1.2 范围债务重组的范围包括：（1）债务减免：债权人同意部分或全部免除债务人的债务。
（2）债务延期：债权人同意将债务的偿还期限延长。
（3）债务转换：债权人同意将债务人的部分或全部债务转换为其他形式的债务或权益。
（4）资产转让：债务人将其持有的资产转让给债权人，以抵消部分或全部债务。
债务重组培训教材PPT68页bhpi
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理作者：车兴海来源：《中国经贸·下半月》2013年第06期摘要：债务重组也称为债务重整，就是指债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照和债务人达成的协议或者法院作出裁定让步的事项。
本文就债务重组的会计处理问题进行论证。
关键词：债务重组；会计；价值一、概述1.债务人的处理债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计推则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理；非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则和14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入和营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
2.债权人的处理债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）等。
重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账。
二、以资产清偿债务1.以现金清偿债务以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认债务重组，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。
881212债务重组
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
2．以固定资产清偿债务
债权人受让的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应 当对受让的非现金资产按其公允价值计量，重组债权的账 面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债 务重组损失，记入“营业业外支出——债务重组损失”账 户；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，冲减后尚有余额的，记入“营业外支出—— 债务重组损失”账户；冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减或当期资产减值损失。
3.以无形资产清偿债务
债务人以无形资产清偿债务的，应按照无形资产的公 允价值与该项无形资产账面价值和相关税费的差额， 作为转让无形资产的利得或损失，记入“营业外收入 ——处置非流动资产利得”账户；同时将无形资产的 公允价值与重组债务账面价值的差额，作为债务重组 利得，记入“营业外收入——债务重组利得”账户。
A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免 80 万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为 500 万元的固定资产偿还 D.以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还 E.以 400 万元现金偿还 【答案】ABE
第一节 债务重组概述
二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： 1．以资产清偿债务 2．将债务转为资本 3．修改其他债务条件 4．混合重组方式
第二节 债务重组的会计处理
【例15-4】甲公司2012年8月1日从乙公司购得一 批产品，价值300 000元（含增值税），到20011 年1月尚未支付货款，经协商，乙公司同意甲公司 以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的公允价 值为280 000元，账面价值250 000元，应交营业 税为14 000元。甲公司未对该专利技术计提减值 准备。乙公司已为该项应收账款计提坏账准备30 000元，不考虑其他相关税费。
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第十五章债务重组强化练习题(一)单项选择题1.2011年3月31日,甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。
金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。
A．10 B．12 C．16 D．202.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。
A.冲减营业外支出B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入C.冲减财务费用D.不作账务处理3.2011年5月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为8000万元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2009年7月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，已计提减值准备750万元，公允价值为3700万元（不含税）；甲和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该项债务重组对乙公司损益的影响金额为（）万元。
A. 50B.1438.5C.1667.5D. 1617.54.A公司就应付甲公司账款250万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息（实际利率等于名义利率）；同时约定,如果A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息。
假定A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则A公司债务重组利得为（）万元。
A.38B.30C.50D.185. M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商， N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。
N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。
A. 19.9B.5C. 36.9D. 426. 甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。
甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元7. 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额8.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为300万元(含增值税额)。
合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元（不含税）；已计提减值准备10万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
甲公司已经计提坏账准备100万元。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司债务重组对损益带来的影响为( )万元。
A．0 B．7 C．93 D．83(二)多项选择题1．下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益E. 债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益2. 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。
A．债权人同意减免的债务B．债务人在未来期间应付的债务本金C．债务人在未来期间应付的债务利息D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额E. 债务人的或有应付金额3. 2011年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E. 以公允价值为400万元的无形资产偿还4.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。
A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益C．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益E．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益5.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（）。
A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D．或有应付金额一定计入重组后债务的入账价值中E．债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额6.下列关于债务重组的说法中，正确的有（）。
A.债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D.只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于债务重组E.借新债还旧债属于债务重组7.关于债务重组日，下列表述正确的有( )。
A.债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后B.用低于应付债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日C.用存货清偿，在债权人收到存货办理了入库手续并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日D.将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债权企业出具出资证明时，作为债务重组日E. 债务重组日即为债务重组完成日。
8. 关于以现金清偿债务形式的债务重组，下列说法中正确的有（）。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，计入资本公积D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入E. 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，抵减当期资产减值损失(三)计算及会计处理题1.丙公司和丁公司均为增值税一般纳税人。
丙公司于20×9年6月30日向丁公司出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税额170000元；丁公司于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为4％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。
在该票据到期日，丁公司未按期兑付该票据，丙公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。
至2×10年12月31日，丙公司对该应收账款提取的坏账准备为5000元。
丁公司由于财务困难，短期内资金紧张，于2×10年12月31日经与丙公司协商，达成债务重组协议如下：丁公司以产品一批偿还部分债务。
该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税额为5100元。
丁公司开出增值税专用发票，丙公司将该产品作为商品验收入库。
丙公司同意减免丁公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％债务，其余债务的偿还期延至2×11年12月31日。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12至15题。
（1）下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（）。
A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债务重组B.债务人处于清算或改组时的债务重组C.虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项D.债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额（2）丁公司债务重组后债务的公允价值是( )元。
A．1193400 B．702000 C．694980 D．463320（3）债务重组对丁公司损益的影响金额是( )元。
A．463320 B．473320 C．0 D．468000（4）丙公司应确认的债务重组损失是( )元。
A．463320 B．473320 C．468320 D．4583202.黄岛公司于2009年3月1日销售给黄海公司一批产品，价值360万元(包括应收取的增值税额)，黄海公司于2009年3月1日开出六个月承兑的商业汇票。
黄海公司于2009年8月31日尚未支付货款。
由于黄海公司财务发生困难，短期内不能支付货款。