绿大地审计案例分析PPT课件
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绿大地财务造假案例分析通用课件
通过虚构销售合同、伪造销售凭 证等方式，夸大销售收入和利润。
虚增资产
通过虚假记账、虚构资产评估等方 式，虚增固定资产、无形资产等长 期资产。
隐瞒关联方关系
隐瞒与关联方的交易和资金往来， 规避监管部门对关联方交易的监管。
影响和后果
01
02
03
04
投资者损失
投资者因绿大地财务造假而遭 受重大经济损失。
绿大地财务造假案例分析通用 课件
contents
目录
• 绿大地公司简介 • 绿大地财务造假事件概述 • 绿大地财务造假原因分析 • 绿大地财务造假案例教训总结 • 如何防范财务造假 • 案例启示与建议
01
绿大地公司简介
公司背景
01
02
03
成立时间
绿大地成立于2001年，是 国内首家上市的绿化苗木 企业。
股市信任危机
绿大地财务造假事件引发了社 会对上市公司财务报告的信任
危机。
监管加强
监管部门加强了对上市公司财 务报告的监管和审查，提高了
对违规行为的处罚力度。
公司声誉受损
绿大地财务造假事件导致公司 声誉严重受损，企业形象受到
严重影响。
03
绿大地财务造假原因分析
内部控制失效
内部审计不力
风险评估不足
绿大地在上市前后存在大量的关联方 交易和非公允的资产交易，但内部审 计未能及时发现和制止。
执法不力
监管部门在绿大地财务造假案中未能及时发现和 制止违法行为，执法力度有待加强。
04
绿大地财务造假案例教训 总结
提高内部控制有效性
建立健全内部控制制度
企业应制定完善的内部控制制度，明确各部门的职责和操作规范， 确保各项业务的有序进行。
虚增资产
通过虚假记账、虚构资产评估等方 式，虚增固定资产、无形资产等长 期资产。
隐瞒关联方关系
隐瞒与关联方的交易和资金往来， 规避监管部门对关联方交易的监管。
影响和后果
01
02
03
04
投资者损失
投资者因绿大地财务造假而遭 受重大经济损失。
绿大地财务造假案例分析通用 课件
contents
目录
• 绿大地公司简介 • 绿大地财务造假事件概述 • 绿大地财务造假原因分析 • 绿大地财务造假案例教训总结 • 如何防范财务造假 • 案例启示与建议
01
绿大地公司简介
公司背景
01
02
03
成立时间
绿大地成立于2001年，是 国内首家上市的绿化苗木 企业。
股市信任危机
绿大地财务造假事件引发了社 会对上市公司财务报告的信任
危机。
监管加强
监管部门加强了对上市公司财 务报告的监管和审查，提高了
对违规行为的处罚力度。
公司声誉受损
绿大地财务造假事件导致公司 声誉严重受损，企业形象受到
严重影响。
03
绿大地财务造假原因分析
内部控制失效
内部审计不力
风险评估不足
绿大地在上市前后存在大量的关联方 交易和非公允的资产交易，但内部审 计未能及时发现和制止。
执法不力
监管部门在绿大地财务造假案中未能及时发现和 制止违法行为，执法力度有待加强。
04
绿大地财务造假案例教训 总结
提高内部控制有效性
建立健全内部控制制度
企业应制定完善的内部控制制度，明确各部门的职责和操作规范， 确保各项业务的有序进行。
《审计学案例分析》PPT课件
审计人员真的进行了真正的审计了吗？还是所谓的？
注册会计师应当客
观，真实，得体， 良好的 不得损坏职业形象职业行为
会计师事 务所
审计人员
诚信 独 立 客观 公正
尽力做了吗？
保密
真的保密了吗？
职业道 德的基 本原则
专业胜任 能力与应 有的关注
具备了吗？
公司自己呢？
若要人不知， 除非己莫为！
Title in here
《审计学案例分析》PPT课件
本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
Title in here
小组问题讨 论
世界：总体审计质量有待提高， 审计问题普遍存在
中国：也是啊！而且比世界的更加糟 1.性差。
2.封闭性强。
银广夏事件 美国安然事件 绿大地事件
等等。。。。。。
徐思
①首先，最重要的是公司的负责人要有正确的运营理 念，心怀正确的价值观、人生观，在公司遇到问题、 困难时采取合法有效的措施来解决问题（如：建立完 善内部审计制度，向相关专业人士询问解决方法、向 政府及其他公司寻求帮助）。②其次，事务所应严格 的遵守职业道德和审计准则 ，提高审计质量和服务水 平，规范自身行为。③最后，在我国特殊的政治、经 济环境下，很大程度上依靠于政府有所作为，政府应 完善审计结果公告制度，加强审计监督与问责制度， 尽量杜绝会计造假的源头。加大对审计人员权益的保 护，加大对事务所、公司的违法行为的惩罚力度；把 公众和其它同行的监督纳入相关程序，建立奖励制度 。
审计师在审计过程中始终保持职 业怀疑主义态度的必要性，审计 师不应受以前对管理当局和公司 治理负责人的诚信的看法的影响 。审计小组讨论财务报表受欺诈 引起的重大错报的可能，以及何 种审计程序对于侦查欺诈更为有 效。准则也要求审计师设计和执 行审计程序以应对所发现的重大 错报风险，包括应对管理当局欺 诈风险的程序。
绿大地审计失败案例 PPT课件
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2005年至2009年，为配合虚增资产、采购、 收入，绿大地伪造近百张银行单据——涉嫌伪造、 变造金融票据。 首发上市之前，绿大地伪造云南省工商局关于绿 大地前十大销售客户。供应商的工商信息证明； 伪造云南生态技术有限公司、昆明汇丰花卉园艺 有限公司、云南万子红园林花卉有限公司等公司 公章，用于虚构销售合同、虚增收入——涉嫌伪 造国家机关公文、公司印章。在调查期间，绿大 地隐匿、篡改一百多笔财务凭证，涉及金额上亿 元，设立账外账——涉嫌隐匿、销毁会计资料。
绿大地审计失败案
目录
1 2 3 4
引言 绿大地事件进程 事件解析 案例启示
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引言 2010年，云南绿大地生物科技有限公司因公司 涉嫌信息披露违规，证监会对其进行了立案调查。 2011年3月17日，A股第一例上市公司董事长 何学葵因涉嫌欺诈发行股票而被逮捕。 作为中国A股第一家绿化园林公司，其招股书呈 献给市场一份靓丽的高成长蓝图，为何会在一瞬 间沦为资本市场唾弃的对象？
IPO欺诈之财务造假
（1）固定资产 “马鸣基地”的 3 口深水井计入固定资产 216.83 万元，每口72.27 万元。而该招股说 明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值 8.13 万元，价格相差近10 倍。 “马鸣基地”围墙的固定资产价值为 686.9 万 元，每米围墙的价格高达1268.86 元。
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绿大地事件进程 2010.3.7 发布公告因公司涉嫌信息披露违 规，证监会已经对其立案调查 2010.3.30 预计公司2009年度经营业绩可能 出现亏损。实际上，就在2月27日公布的2009 年业绩快报中，绿大地的净利润还高达6211.6 万元--一个月突然"亏损"6000余万！ 2010.12.23 控股股东何学葵的股份遭公安机 关依法冻结 2010.12.30 绿大地公安机关通知，公司因涉 嫌违规披露、不披露重要信息接受调查。 2011.3.17，何学葵因涉嫌欺诈发行股票而被 逮捕。
绿大地审计案例分析PPT课件
中原证券股份有限乖公司
深圳市殷图科技发展有限公司
封向华
中国工商银行—某投资基金
上海浦发银行——某投资基 金
中国工商银行——某投资基 金
28.63% 5.01%
4.93% 3.22% 3.20% 2.38% 1.56% 1.52% 1.38% 1.24%
.
监事会
1.张学星—— 云南省林业科学院
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
.
38
2012年《云南绿大地公司年报》
.
39
原董事长
原财务总监
原财务顾问
原出纳主管 原大客户中 心负责人
最终审判 （Final Verdict）
--------2013年2月7日昆明市中级人民法院一审判决
被告 罪行
判决
欺诈发行股票罪、伪造金融票 有期10年，60万罚金 何学葵 证罪、违规披露重要信息罪
四川万佳投资有限责任公司
中国工商银行—南方稳健成 长证券投资基金
中国工商银行—南方稳健成 长2号证券投资基金
深圳市殷图科技发展有限公司
28.63% 13.33%
8.00% 7.88% 5.49% 3.66% 3.22% 2.57% 2.53% 2.38%
.
监事会
1.刘玉红—— 工行云南省分行
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
30
4大关联控制公司
全称
深圳市绿大地园艺 科技开发有限公司 成都绿大地园艺有
限责任公司 昆明美佳房地产开
发有限公司 重庆绿大地园林景
观有限公司
注册地 深圳市 成都 昆明市 重庆市
法人代 表
蒋凯西
徐云葵
ห้องสมุดไป่ตู้何学葵
深圳市殷图科技发展有限公司
封向华
中国工商银行—某投资基金
上海浦发银行——某投资基 金
中国工商银行——某投资基 金
28.63% 5.01%
4.93% 3.22% 3.20% 2.38% 1.56% 1.52% 1.38% 1.24%
.
监事会
1.张学星—— 云南省林业科学院
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
.
38
2012年《云南绿大地公司年报》
.
39
原董事长
原财务总监
原财务顾问
原出纳主管 原大客户中 心负责人
最终审判 （Final Verdict）
--------2013年2月7日昆明市中级人民法院一审判决
被告 罪行
判决
欺诈发行股票罪、伪造金融票 有期10年，60万罚金 何学葵 证罪、违规披露重要信息罪
四川万佳投资有限责任公司
中国工商银行—南方稳健成 长证券投资基金
中国工商银行—南方稳健成 长2号证券投资基金
深圳市殷图科技发展有限公司
28.63% 13.33%
8.00% 7.88% 5.49% 3.66% 3.22% 2.57% 2.53% 2.38%
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监事会
1.刘玉红—— 工行云南省分行
2.石延富—— 四川万佳投资有限责任公司
30
4大关联控制公司
全称
深圳市绿大地园艺 科技开发有限公司 成都绿大地园艺有
限责任公司 昆明美佳房地产开
发有限公司 重庆绿大地园林景
观有限公司
注册地 深圳市 成都 昆明市 重庆市
法人代 表
蒋凯西
徐云葵
ห้องสมุดไป่ตู้何学葵
绿大地财务造假案例分析精选ppt
整理
31
2009年绿大地利润表
整理
32
非经常性损益情况表
整理
33
1、2009年净利润的亏损
整理
34
2、关于苗木的损失
整理
35
2010非经常性损益分析
整理
36
整理
37
整理
38
整理
39
整理
40
整理
41
整理
42
整理
43
整理
44
整理
45
整理
46
整理
47
造假手段分析：三、玩弄现金流
整理
13
2010年第一季度现金流量表报告更正
整理
14
造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
整理
15
整理
16
三、杜邦分析法
整理
17
杜邦分析法
整理
18
2009年绿大地公司年杜邦分析图
整理
19
2010年绿大地公司年杜邦分析图
整理
20
2011年绿大地公司年杜邦分析图
整理
21
绿大地公司财务比率分析
整理
22
生产性指标（2011年）
整理
23
安全性指标
整理
24
流动性指标
整理
25
成长性指标
整理
26
收益性指标
整理
27
绿大地年报疑点
整理
28
非经常性损益
整理
29
公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号
——非经常性损益（2008）
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于 其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交 易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
审计案例——绿大地财务造假案例分析【ppt】
因此，当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存在利 润操纵行为时，要么与企业“合谋”进行利润操纵，要么坚持原 则，卷铺盖走人。鉴于上述原因和该公司三年间频繁更换事务所 以及公司丑闻，我们不排除其购买审计意见的可能性。
三、造假的手段分析—频繁更换事务所
24
2.分析
（2）接受委托前，前后任会计师事务所的沟通不足。了解被审 计单位更换会计师事务所的原因以及不接受此项业务的原因。审 计师应特别关注沟通的核心问题，如管理层诚信问题、会计审计 意见分歧问题、前任会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于 管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制缺陷问题等。
如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域需要利用专 家工作而不利用，其根本在于注册会计师与被审计单位之间可 能存在串通，为绿大地顺利上市铺就道路。这也可能是注册会 计师责任的第二条——会计师事务所故意出具虚假的审计报告， 这已经不仅仅是过失了，而是欺诈。从鹏城在其承接前及承接 后的相关表现，可以看出质量控制制度在鹏城事务所是空谈。
二、首发上市分析
11
2.承接业务后—相关规定
承接业务之后，注会会计师的责任是在遵守相关审计 准则及职业道德准则的，获取充分、适当的审计证据， 并以此得出相关的结论。 （1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识， 为了实现审计目标，注册会计师应当确定是否需要寻 求专家意见，同时应当评价专家是否具有实现审计目 标所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；充分 了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一 致意见，评价专家的工作是否足以实现审计目标。 （2）会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准 则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控 制制度是会计师事务所对相关职业道德要求等方面制定 的 和程序。
三、造假的手段分析—频繁更换事务所
24
2.分析
（2）接受委托前，前后任会计师事务所的沟通不足。了解被审 计单位更换会计师事务所的原因以及不接受此项业务的原因。审 计师应特别关注沟通的核心问题，如管理层诚信问题、会计审计 意见分歧问题、前任会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于 管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制缺陷问题等。
如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域需要利用专 家工作而不利用，其根本在于注册会计师与被审计单位之间可 能存在串通，为绿大地顺利上市铺就道路。这也可能是注册会 计师责任的第二条——会计师事务所故意出具虚假的审计报告， 这已经不仅仅是过失了，而是欺诈。从鹏城在其承接前及承接 后的相关表现，可以看出质量控制制度在鹏城事务所是空谈。
二、首发上市分析
11
2.承接业务后—相关规定
承接业务之后，注会会计师的责任是在遵守相关审计 准则及职业道德准则的，获取充分、适当的审计证据， 并以此得出相关的结论。 （1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识， 为了实现审计目标，注册会计师应当确定是否需要寻 求专家意见，同时应当评价专家是否具有实现审计目 标所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；充分 了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一 致意见，评价专家的工作是否足以实现审计目标。 （2）会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准 则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控 制制度是会计师事务所对相关职业道德要求等方面制定 的 和程序。
财务造假案例分析(PPT 47页)
要通盘考虑。自然段是构成文章的基 本单位 ，恰当 划分自 然段， 自然就 成为分 解层次 的基本 要求。 该分段 处就分 段，不 要老是 开头、 正文、 结尾“ 三段式 ”，这 种老套 的层次 显得呆 板。二 要波澜 美。文 章内容 应该有 张有弛 ，有起 有伏， 如波如 澜。只 有 这样才能使文章起伏错落，一波三折 ，吸引 读者。 三要圆 合美。 文章的 开头与 结尾要 遥相照 应，把 开头描 写的事 物或提 出的问 题，在 结尾处 用各种 方式加 以深化 或回答 ，给人 首尾圆 合的感 觉。【 例文解 剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步 骤，每个人所忙的事务不同，但是不 能是碌 碌无为 地白忙 ，要忙 就忙得 精彩， 忙得不 亦乐乎 。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有 学问。 忙是人 生中不 可缺少 的一部 分，但 是怎么 才能忙 出精彩 ，忙得 不亦乐 乎，却 并不简 单。人 生如同 一张地 图，我 们 一直在自己的地图上行走，时不时我 们眼前 就出现 一个十 字路口 ，我们 该向哪 儿，面 对那纵 轴横轴 相交的 十字路 口，我 们该怎 样选择?不急， 静下心 来分析 一下， 选择适 合自己 的坐标 轴才是 最重要 的。忙 就是如 此，选 择自己 该忙的 才能忙 得有意 义。忙 是 问号，这个问号一直提醒我们要忙得 有意义 ，忙得 不亦乐 乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着 冷暖交 替，大 自然就 一直按 照这样 的规律 不停地 忙，人 们亦如 此。为 自己找 一个目 标，为 目标而 不停地 忙，让 这种忙 一直忙 下去。 当目标 已达成 ，那么 再
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生 的损益；
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生 的损益；
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主营业务：绿化苗木种植及销售、绿化工程设计
董事长：何学葵
2004
2005
2006
2007
2008
净利润 33421192.26 37236397.8 47070881.06 64414729.25 865197772.54
增长率
11.4%
26.4%
36.8%
34.3%
毛利率 23.78%——36%
.
2
导火线——2009年财报
.
3
导火线——财报“5度变脸”
时间
2009年10月30 日
2010年1月30日 2010年2月27日 2010年4月28日 2010年4月30日
预计比2009年第3季度净 利润
同比增长幅度
20%—50%
下降30%以内
2009年净利润 （万元）
6212 -12796 -15123
1.注册关联公司——35家
操作手法
2.《购买合同》——土地 《施工合同》——灌溉基础设施改良
现金流出
实现的具体步骤
3.《销售合同》——苗木销售、主营业务
现金流入
1.利用相关银行账户操控资金流转， 2.伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控
制的公司
上市前：总资产4.48亿，虚增 7011.4万 累计营业利润 6.26亿，虚增2.96 亿
2009
2008
调整前
调整后
本年比上年增 减
调整后
营业利润 493 495 933.61 341 947 610.92 318 462 415.92 54.96%
利润总额 -148 349 573.34 87 505 730.37
归属于母公司 利润
-151 233 832.05
86 767 925.49
虚增资产16335.32万 虚增收入8564.69万
.
17
2008年——“在建工程”科目明细
全部虚增：
4527.3万
虚增3438万 实际 832万
.
18
2008年——“无形资产”科目明细
全部虚增
8370万
.
19
2010年财务造假——政府补助
.
20
《绿大地2010财报》——“营业外收入”科目明细
.
75 967 898.18 75 230 093.30
-295.28%
-301.03%
4
2009年《绿大地年报》“资产减值损失”——科目明细
.
5
2009《绿大地年报》“营业外支出”——科目明细
.
6
2008销售退回
调减2008营业收入
2348.5万
2009销售退回 调减2009营业收入
1.58亿
.
22
本质原因分析
1.内部原因
客观原因
2.外部原因
绿大地治理层结构完全 失效
各级监管制度不完善，给违规行为留下余地——
相关审计机构、法律、行政监管完全失职
主观驱动因素
圈钱的贪婪动机
.Hale Waihona Puke 23治理层与控股结构
.
24
董事长——何学葵
绿大地公司结构
形同虚设——1.连续更换 2.内部人员
.
25
项目 接受捐赠 赔偿利得 判决利得 政府补助
其他 合计
2010营业外收入明细 本期发生额 59 900.00 8 000.00 600 000.00 3 724 470.25 11 061 996.31 15 454 366.56
占总利润比重
14.29% 42.86%
67.15%
2010年利润总额 15 866 387.50
上市后：虚增资产 2.88亿 虚增收入. 2.5亿
9
历年审计意见
年份 2004—2006
2007 2008 2009 2010 2011 2012
事务所名称
审计意见
会计利润 股市地位
深圳鹏程
标准无保留
盈
深圳鹏程
标准无保留
盈
中和正信
标准无保留
盈
中审亚太
保留意见
亏损
中准
无法表示意见
正
山东正源和信
保留意见
亏损
ST
山东正源和信 带强调事项的无保留 亏损
*ST
.
10
2005——2007年IPO前
.
11
2007年首次公开发行上市——深圳交易所
发行股票类型
人民币普通股A 股
发行总额
3.46亿
发行股数 发行价
2100万 16.49元
发行日
2007年12月6、7日
公司 收费
保荐机构 联合证券 1200万
审计机构
2009 土地使用权虚增——10407.06万 实际 —— 603.99万
-------2009《绿大地年报》
-------2009《绿大地年报》
资金链断裂，为定向发股票 再融资4.66亿
.
7
2007年12月31日IPO
案情发展
（时间轴）
2009财报5 度变脸
2013年2 月13日审 判 坐牢赔款
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2011年4月退
市警告
2012年3月5日第
8月再融资方案被 拒绝，定向增发 2500万股，价格
2010年3月 证监会立案调查
1大股东割让股 份给云投公式 正式完成转让
不低于4.66亿
何学葵指示赵海丽 将伪造的66份会计 凭证销毁
.
8
案例陈述 （Case Statement）
.
13
累计虚增797.2万
（2004—2007.6月）
虚增2124.万 实际 405.万
.
14
《绿大地2007招股说明书》----------2005——2007年1—6月虚增资产
累计收入为62629.51万元，虚增收入29610.29万元。
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累计虚增资产7000万，虚增利润3亿
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2008财务造假
禅房花木深-----------------
绿大地公司造假审计案例分析
PPT、演讲：辛滢 财务102 10102180
小组成员：余鹏飞 财务101 10102046 喻东杰 财务101 10102080 陆城 财务101 10102048 刘晟 财务102 10102103
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公司名称——云南绿大地生物科技股份有限公司
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上市后累计虚增收入
2007年度会计报告披露营业收入25746.55万元，其中虚增收入9659.90万元； 2008年度会计报告披露营业收入34194.76万元，其中虚增收入8564.69万元 2009年度会计报告披露营业收入43949.59万元，其中虚增收入6856.09万元
自2007年至2009年累计虚增收入25080.68万元。
深圳鹏城会计师事 务所
110万
法律机构 四川天澄门律师事务所
80万
黎海洋、李迅
责任人
东
（保荐代表人）
廖福澎、姚国勇 （签字人）
马昭明 （法人代表）
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《绿大地2007招股说明书》----------2005——2007年1—6月虚增资产
虚增900.2万 实际 55.0万
虚增3190万 实际 170万