财务报表填制讲解

第二节、资产负债表的填制方法
（一）总体设计理念
1、资产、负债分类与国际惯例一致，以流动性为标准，并按照流动性顺 序列示。 2、 采用“账户式”结构，资产与负债分类具有对称性，便于报表使用 者对企业的偿债能力与财务风险进行分析。 3、全部资产、负债均按调整后的净值列示。新准则将调整科目与被调整 科目均分为同类，避免了分类混乱带来的资产、负债不实。 4、满足抵销条件的资产、负债应以抵销后的净额列示。 5、强调了可比性。对于报表列报项目发生变更的，应当对上期的数据按 照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因、性质及金额。 6、强调了“期末余额”的重要性，新的财务报表将“期末余额”放置在 余额栏的首位。
关于财务报表抵销处理的解读：（执行新准则前按原方法填列）
1、资产类的“央行专项扶持资金”与负债类的“央行拨付专项票据资金” 为等额列示的央行实际兑付农村合作金融机构专项央行票据的资金，应予抵 销，不在资产负债表中列示。 2、资产类的“拨付营运资资金”与负债类的“拨入营运资金”为法人机 构向其下级分支机构划拨的营运资金，应予抵销，正常情况下，两个项目的 金额应一致，若抵销后有差额，则反映在“存放联行款项”或“联行存放款 项”中。 3、 “委托及代理资产业务”不是企业拥有的资源，不符合资产定义， “委托及代理负债业务”不是企业的义务，不符合负债定义，因此，它们只 能作为代理业务的管理工具，不能作为会计报表的确认依据。期末，“委托 及代理资产业务”与“委托及代理负债业务”科目余额相互抵销，差额在 “其他应收款”或“其他应付款”项目反映。（工业会计在存货中反映） 4、统一法人县级联社不再使用“11240100存放县级联社款项”与对应的 “23230100信用社上存县联社款项”科目，否则应进行轧差抵销。 注：执行新准则后是否按此抵销处理以下发文件为准。
第三节、财务损益表的编制方法
（一）新旧报表系统表间取数关系的变化 1、旧报表系统是取数业务状况表损益类科目的累计发生额，新报表系统 是取数余额。 2、旧报表系统只对合并损益表取数，若纵向计算为盈余则复制为盈余表， 若纵向计算为亏损，则复制为亏损表。新系统改变这一取数方法，首先判断 业务状况表损益大类轧差后是借方余额还是贷方余额，若是借方余额，亏损 表取数，若是贷方余额，盈余表取数，合并表为执行盈亏合并后的报表。 3、取数关系更正 ◆原模板“服装费”归并到了“其他费用”，此次调整归并到“劳动保护
（三）负债的流动性判断标准
1、主要为交易目的而持有。如卖出回购资产款、贴现负债及其他交易性 金融负债。 2、预计在一个正常营业周期中清偿。 3、在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的负债，包括资产负债表 日或之前已超出约定期限，导致债权人可随时要求清偿的负债。约定期限超 出一年的存款及储蓄存款、长期借款、长期应付款等预计自资产负债表日一 年内到期的部分应划分为流动负债，在“一年内到期的非流动性负债”项目 中列示。 4、无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债应划分为流 动性负债。例如，应付账款、应付工资、违反长期借款协议导致贷款人可随 时要求清偿的借款。 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清 偿业务展期至资产负债表日起一年以上的（贷款展期），应当划分为非流动 性负债。
（二）资产的流动性判断标准
1、主要为交易目的而持有。 为出售资产而持有、存在活跃市场、可以随时变现。如交易性金融 资产、贴现资产等。 2、预期在自资产负债表日起1年内变现的。 如：中长期贷款、长期应收款中将于一年内到期的部分，应在“一 年内到期的非流动资产”项目中填列。 3、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 正常营业周期是指从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价 物的期间。正常营业周期通常短于一年，但也可能长于一年，如修建用于出 售的房屋（存货）、因购建资产而预付的账款、对在建工程预付的工程价款、 预付租金等。正常营业周期不能确定时，以一年（12个月）作为划分标准。 4、在自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受 限制的现金或现金等价物，如： 存放中央银行款项、存放同业款项、存放联 行款项等等。
简易样表
项
一、营业收入 （一）利息净收入 1、利息收入 ⑴农户贷款利息收入 „„ 2、利息支出 ⑴存款利息支出 „„ （二）手续费及佣金净收入 „„ （三）投资收益 （四）公允价值变动损溢 （五）汇兑收益 （六）其他业务收入 二、营业支出 （一）营业税金及附加 （二）业务及管理费用 „„ （三）资产减值损失 „„ （四）其他营业成本 三、营业利润 加：营业处收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税费用 五、净利润 六、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
不属于抵销的情况：
1、全部资产、负债均按调整后的净值列示，不属于抵销。 2、非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
不得进行抵销的情况：
企业对同一客户的商品交易活动所形成的债权债务关系，应当单独列示， 不可相互抵销。 即：应收账款与预收账款、预付账款与应付账款、应付账款与应收账款、 预收账款与预付账款不能相互进行抵销。
新准则规范下资产负债表Βιβλιοθήκη Baidu读
资 产 流动资产 现金及周转金 存放中央银行款项 专项央行票据 存放同业款项 存放联行款项 拆放同业 拆放金融性公司 交易性金融资产 短期贷款 待处理抵债资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 贴现资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产 中长期贷款 逾期贷款 呆滞贷款 呆账贷款 减：呆账准备 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期存放银行款项 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 行次 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023 024 025 026 027 028 029 030 031 032 033 034 035 036 037 038 039 040 041 042 043 044 045 046 期末余额 年初余额 负债及所有者权益 流动负债 短期存款 短期储蓄存款 财政性款项 向中央银行借款 同业存放款项 联行存放款项 同业拆入 金融性公司拆入 交易性金融负债 衍生金融负债 卖出回购金融资产 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付账款 应解汇款 汇出汇款 贴现负债 其他应付款 应付利润 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债 长期存款 长期储蓄存款 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 待转资产价值 所有者权益(或股东权益) 实收资本（股本） 资本公积 减:库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 减：未弥补历年亏损 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 行次 047 048 049 050 051 052 053 054 055 056 057 058 059 060 061 062 063 064 065 066 067 068 069 070 071 072 073 074 075 076 077 078 079 080 081 082 083 084 085 086 087 088 089 090 091 092 期末余额 年初余额
财务报表的构成
财务报表至少应当包括下列组成部分： 1、资产负债表（某一特定日期的财务状况） 2、利润表或称财务损益表（某一会计期间的经营成果） 3、所有者权益变动表（包括利润分配情况列示） 4、现金流量表 5、附注（财务报表附表作为附注内容） 附注主要包括：企业基本情况、报表编制基础、遵循准则的声明、 会计政策与会计估计变更情况、前期差错更正的说明、披露重要项目、或有 事项、资产负债表日后事项、关联方关系与交易等。 通常披露的重要事项有：按账龄结构披露应收账款、对固定资产及 投资性房地产分类列示、职工薪酬的披露、投资及收益状况、收益与成本分 析、所得税费用构成、每股收益的计算过程、租出租入资产的披露、非货市 资产交换、企业合并及机构撤并、终止经营情况等等。 目前我们设计的附表主要有：固定资产状况表、成本核算表、决算 说明书、统筹资金收支明细表、管理部门资金交状况表等等。
目
本期累计数
上期同期数
第四节、所有者权益变动表填制方法
（一）设计理念 利润分配表在新准则执行后不再填列，而新增的所有者权益变动表涵 盖了利润分配事项。 所有者权益变动表对所有者权益的组成部份按“本年金额”与“上年金 额”分别下列事项填制： ◆会计政策变更 ◆前期差错更正 ◆直接计入所有者权益的利得和损失 ◆所有者投入和减少资本 ◆本年净利润与利润分配情况 ◆所有者权益内部结转 ◆其他事项
财务报表 -------- 填制方法
交流者：张树林 2008 年9 月
第一节：财务报表列报的总体要求
1、以持续经营为编制基础（确定清算或停止营业的除外） 2、不同期间的一致列报 对于会计政策的变更，应按旧的标准、方法编制期末财务报表，同 时按照新的标准、方法编制期初财务报表。（2009年起执行新准则） 3、轻重项目分类反映 4、正确处理抵销项目 满足抵销条件的资产、负债应以抵销后的净额列示。满足抵销条件 是指企业具有抵销已确认金额的法定权利，且变现资产与清偿对应的负债会 同时发生，抵销的法定权利是指企业依据相关合同或规定具有对同一主体的 债权与债务进行抵销的权利。 5、提供比较信息 至少应当提供一个可比会计期间的报表数据。中期列报项目发生变 更的，应当对上期的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调 整的原因、性质及金额。 （临时工工资物业管理费） 6、真实、准确、明晰、及时 以满足报表使用者正确解读的要求，对非真实意思表示的错误的业 务处理可以进行技术性调整。（如：央票借方、外币业务、历年亏损等）
（四）财务报表系统中资产负债表填报说明
1、对相关取数与表间审核的理解 相关取数即表间取数是普遍的对应关系应用，而表间审核是绝对的 对应关系应用。 2、进行相关取数后需要分析调整填列的项目 ◆ 流动资产中“存放中央银行款项”、“存放同业款项”与非流动性资产 中的“长期存放银行款项”，填列前两项后，后一项可通过再次点击“相关取数” 计算得到。 ◆流动资产中的“短期贷款”与非流动性资产中的“中长期贷款”。 ◆”一年内到期的非流动资产“与”长期应收款“、“持有至到期投资”、 “可供出售金融资产”（将取消的报表项目名称：“一年内到期的长期投资”、 “长期投资”）。 ◆”短期存款“、短期储蓄存款“、“一年内到期的非流动负债” 、“长期 存款” 与“长期储蓄存款”项目，前几项填列后，最后一项可通过再次点击“相 关取数”计算得到。 ◆“存放联行款项”与“联行存放款项”。 ◆ “待处理流动资产净损失”与“待处理固定资产净损失”。新准则中已 取消，对因确实无法处理掉的损溢，列入 “其他非流动资产”项目中。
费”
◆“物业管理费”自动取数到“其他费用”，如与租赁办公有关的应计入 “租赁费”的部分，请进行调整填列， “其他费用”项目可通过再次“相关取数” 计算得到。 “物业管理费”项目计划在下一年度的报表模板中增设。
（二）新准则下利润表（财务损益表）浅介 1、将经营者决策所导致的损益直接计入“营业利润” ◆“投资收益”反映经营者投资决策的正误，过去，将其与“营业外”活 动归为一类，开脱了经营者责任。 ◆“公允价值变动损溢”反映经营者购置资产决策的正误。 ◆“资产减值损失”全额计入营业利润的指导思想与“公允价值变动损 溢” 相同。过去，固定资产、无形资产等非流动性资产的减值损失计入了营 业外支出，误导报表使用者对经营者业绩作出错误判断。 ◆“租赁收入”计入“其他营业收入”。过去计入了“营业外收入”。 2、“营业收入”体现为“同质业务净收入”的概念，使其更能直观地反映经 营者的业绩。 3、增加了“每股收益”的信息披露：基本每股收益、稀释每股收益（稀释 性潜在普通股的影响）。