中级财务会计收入费用利润课件
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中级财务会计课件-第11章收入费用与利润PPT资料44页
4）分期收款销售商品 企业发出商品时，按实际成本： 借：发出商品
贷：库存商品 每期销售实现时，按本期应收金额： 借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）
同时，按相应比例：借：主营业务成本 贷：发出商品
5）售后回购业务：不确认收入，实际是一种融资 行为。
的，应当采用完工百分比确认劳务收入。 交易的结果能够可靠估计： A.收入的金额能够可靠计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.交易的完工进度能够可靠地确定 D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工百分比下： 本年确认的收入（成本）=劳务总收入（成本）×本年末至
借：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
2）回购价大于原售价的差额，应在回购期5个月里作为财务 费用摊销。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
3）回购商品时：
Hale Waihona Puke 借：财务费用 20 000
贷:其他应付款 20 000
借：库存商品 800 000
贷：发出商品 800 000
三、收入的确认和计量
（一）销售商品收入的确认与计量：
1.一般销售商品收入的确认： 企业的一般销售商品业务，如同时满足一下条件时确认为收
入： 1）商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
没有对已售出的商品实施控制。 3）收入金额能够可靠计量。 4）相关的经济利益能够流入企业。 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
则：完工进度=280 000/（280 000+120 000）=70% 2019年确认收入=600 000× 70%-0=420 000 确认成本=（280 000+120 000） × 70%-0=280 000
中级财务会计学第13章收入费用和利润.ppt
2．销售商品收入在确认和计量时点
• (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入。
• (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商 品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
• (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕前，不确认 收入，待安装和检验完毕时确认收入。如 果安装程序比较简单，可在发出商品时确 认收入。
2．劳务收入确认和计量应注意的问题
• （1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进 度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收入。
• （2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为 开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收 入。
• （1）有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各 项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以 互相分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同 的核算对象。
• （2）有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项 资产在设计、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是 一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。
• （9）销售商品涉及商业折扣的，应当按照 扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 金额。商业折扣，是指企业为促进商品销 售而在商品标价上给予的价格扣除。
• （10）现金折扣，是指债权人为鼓励债务 人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当 期损益（财务费用）。
• （11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。
• (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的 商品应当按照销售商品收入确认条件确认 收入，回收的商品作为购进商品处理。
中级财务会计收入费用与利润PPT课件
入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2．个别收入的发生会导致企业负债的减 少。
主营业务收入 10 000
预收账款
提供产品 10 000 预收款 20 000
.
3
3．收入必然导致所有者权益的增加。
收入
费用
利润
增加
资产
减 少
负债
利润的本质
增
属于企业的
加
所有者权益
所有者权益
※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本
1.基本含义
◆会计期末，企业应将收入类账户的贷 方余额转入“本年利润”账户的贷方， 将费用类账户的借方方余额转入“本年 利润”账户的借方的做法。
2.账户设置（见下图）
.
26
营业税金及附加 销售费用
其他业务成本
利润分配 ——未分配利润
×××
所得税费用
.
27
（二）利润的分配
1.利润分配的含义
◆企业根据法律、董事会等决议提请股 东大会批准，对企业可供分配利润指定其 特定用途，或分配给投资者的行为。包括 企业按规定提取法定公积金和分配给投资 者等。
产品 生产 成本
用
销售费用
期间 费用
管理费用 财务费用
直接计入 当期费用
费 销售后
用 结转
.
17
四、费用的确认与计量 （一）费用确认的概念
费用在确认是指在什么时间（会计 期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则 1. 权责发生制原则—以应付标准确认费用
.
18
（二）费用的计量
◆与资产的一般计量方法相一致，费用 也通常采用实际成本（或称历史成本） 计量。
（1）确认收入
借：应收账款——乙公司
主营业务收入 10 000
预收账款
提供产品 10 000 预收款 20 000
.
3
3．收入必然导致所有者权益的增加。
收入
费用
利润
增加
资产
减 少
负债
利润的本质
增
属于企业的
加
所有者权益
所有者权益
※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本
1.基本含义
◆会计期末，企业应将收入类账户的贷 方余额转入“本年利润”账户的贷方， 将费用类账户的借方方余额转入“本年 利润”账户的借方的做法。
2.账户设置（见下图）
.
26
营业税金及附加 销售费用
其他业务成本
利润分配 ——未分配利润
×××
所得税费用
.
27
（二）利润的分配
1.利润分配的含义
◆企业根据法律、董事会等决议提请股 东大会批准，对企业可供分配利润指定其 特定用途，或分配给投资者的行为。包括 企业按规定提取法定公积金和分配给投资 者等。
产品 生产 成本
用
销售费用
期间 费用
管理费用 财务费用
直接计入 当期费用
费 销售后
用 结转
.
17
四、费用的确认与计量 （一）费用确认的概念
费用在确认是指在什么时间（会计 期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则 1. 权责发生制原则—以应付标准确认费用
.
18
（二）费用的计量
◆与资产的一般计量方法相一致，费用 也通常采用实际成本（或称历史成本） 计量。
（1）确认收入
借：应收账款——乙公司
中级财务会计课件第14章收入费用和利润
难点
销售商品和建造合同收入确认、计量及会计处理
第一节 收 入
一、收入及其分类
收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
特征
2、收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3．收入最终会导致所有者权益的增加
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方—→应当关注交易的实质而不是形式，并结 合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。
视同买断具体分两种情况处理
①如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托
方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利， 均与委托方无关
委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方 直接销售商品一样处理
②如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受
托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或 受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿
702 000
贷：主营业务收入
600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本 贷：发出商品
480 000 480 000
收到A公司的货款时 借：银行存款 贷：应收账款
702 000 702 000
收到商品时
A公司有关会计处理如下：
借：受托代销商品
中级财务会计学课件第十一章 收入费用和利润50P-PPT课件
（2）涉及现金折扣的，应当按照总价法确定 商品销售收入。
（3）涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定商品销售收入。
（4）销售折让—是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让可能发生在企业确认收入之前， 也可能发生在企业确认收入之后。收入准则指 的销售折让是指收入确认之后发生的销售折让。 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的 收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当 期销项税额的，应同时用红字冲减应交税费― 应交增值税（销要内容有： 1、收入 2、费用 3、利润
第一节
收入
收入是利润的主要来源，如何获取收入是企业 日常经营活动中最为重要的目标之一。
企业通过获得的收入来补偿企业发生的各项 支出，从而获得利润。
收入主要是指营业收入，包括： 主营业务收入和其他业务收入。
一、收入概述
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益是指直接或间接流入企业的现金 或现金等价物，即销售商品的价款等。 经济利益不能够流入企业，不能确认销售 收入。销售商品时，如估计价款收回的可能性 不大，即使收入确认的其他条件已满足，也不 应当确认收入。不能肯定经济利益能否流入企 业，企业应推迟确认收入。 （4）相关的收入能够可靠的计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本 前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。
1、收入的概念及特点 收入－是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
主要包括商品销售收入、提供劳务收入、利息收入、 使用费收入等内容。
收入具有如下特点： （ 1 ）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供 劳务的收入等。 有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属 于企业日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是 收入。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收帐款等；也可能表现为负债的减少，如以 商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。 例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取 现金。
中级财务第九章 收入费用和利润PPT课件
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
07.08.2020
5
第二节 收入的确认与计量
所谓收入的确认，是指收入应于何时入 账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金 额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收 入分别进行
07.08.2020
18
A公司
主营业务收入 ⑤
200000 应交税费
34000
应收账款 ⑨
234000 234000
银行存款 234000
库存商品
120000
①
委托代销商品 ⑥
120000 120000
主营业务成本 120000
B公司 银行存款
主营业务收入 ③
240000
银行存款 280800
234000
13600
银行存款
600
（2）结转主营业务成本
借：主营业务成本
56000
贷：库存商品
56000
07.08.2020
12
当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科 目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的 余额，应列入资产负债表的“存货”项目。
的影响
07.08.2020
3
一、收入的概念与特征
特征：
（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减
少，或者二者兼而有之
（三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本
导致的经济利益流入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
07.08.2020
5
第二节 收入的确认与计量
所谓收入的确认，是指收入应于何时入 账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金 额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收 入分别进行
07.08.2020
18
A公司
主营业务收入 ⑤
200000 应交税费
34000
应收账款 ⑨
234000 234000
银行存款 234000
库存商品
120000
①
委托代销商品 ⑥
120000 120000
主营业务成本 120000
B公司 银行存款
主营业务收入 ③
240000
银行存款 280800
234000
13600
银行存款
600
（2）结转主营业务成本
借：主营业务成本
56000
贷：库存商品
56000
07.08.2020
12
当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科 目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的 余额，应列入资产负债表的“存货”项目。
的影响
07.08.2020
3
一、收入的概念与特征
特征：
（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减
少，或者二者兼而有之
（三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本
导致的经济利益流入
中级财务会计教学课件第12章收入、费用和利润
①销售商品 借：长期应收款 （合同或协议价）
银行存款 （收到的税款） 贷：主营业务收入 【公允价、售价现值】
*未实现融资收益 借：主营业务成本
贷：库存商品
5.分期收款的会计处理
②收取货款： 借：银行存款
贷：长期应收款（分期收款额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （分期收款额×税率）
摊销未实现融资收益：
借：未实现融资收益 （摊余×实i） 贷：财务费用
本期摊销额=（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余 额）×折现率
5.分期收款的会计处理
③最后一期，确认税费 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：未实现融资收益 贷：财务费用
e.t.入账价值：现值入帐，差额计入“未实现融资收益”，用 实际利率法摊销，冲减财务费用。
中级财务会计教学课件第12章收入 、费用和利润
12.1 收入
12.1.1 收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
3.销售退回的会计处理
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品, 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生退回的，则除应 在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、折让的会计处理
商业折扣：
甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
银行存款 （收到的税款） 贷：主营业务收入 【公允价、售价现值】
*未实现融资收益 借：主营业务成本
贷：库存商品
5.分期收款的会计处理
②收取货款： 借：银行存款
贷：长期应收款（分期收款额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （分期收款额×税率）
摊销未实现融资收益：
借：未实现融资收益 （摊余×实i） 贷：财务费用
本期摊销额=（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余 额）×折现率
5.分期收款的会计处理
③最后一期，确认税费 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：未实现融资收益 贷：财务费用
e.t.入账价值：现值入帐，差额计入“未实现融资收益”，用 实际利率法摊销，冲减财务费用。
中级财务会计教学课件第12章收入 、费用和利润
12.1 收入
12.1.1 收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
3.销售退回的会计处理
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品, 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生退回的，则除应 在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、折让的会计处理
商业折扣：
甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
中级财务会计课件 第10章 收入费用和利润
收入可靠地计量 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠地计量 合同成本能够收回 合同成本不能收回
建造合同收入
结果不能可靠估 计的建造合同
（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
1.销售折让 （1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品 收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后 的金额确认。 （2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按 应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目， 按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支 付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科 目。
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地 计量。
（二）完工百分比法的具体应用 本期确认的收入＝提供劳务收入总额× 完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳 务收入 本期确认的成本＝提供劳务预计成本总 额×完工进度－以前会计期间累计已确认提 供劳务成本
【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安 装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000 元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生 安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬）， 估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发 生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工 进度，不考虑其他因素。
商学院会计系 《中级财务会计》课程组
第十章 收入费用和利润
课程提示 案例分析 本章小结 相关准则 测试题
退 出
教学内容
第十章
收入、费用和利润
销售商品收入
提供劳务收入
建造合同收入 本章要点 期间三费
利润的构成与计算
重点与难点
课程重点：一般销售收入、代销业务、提 供劳务收入以及销售退回的核算。 课程难点：收入确认、销售退回、特殊业 务核算、所得税费用核算。 解决方法：导入案例，结合具体业务分析 讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课 外阅读相关资料、反复练习。
建造合同收入
结果不能可靠估 计的建造合同
（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
1.销售折让 （1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品 收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后 的金额确认。 （2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按 应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目， 按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支 付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科 目。
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地 计量。
（二）完工百分比法的具体应用 本期确认的收入＝提供劳务收入总额× 完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳 务收入 本期确认的成本＝提供劳务预计成本总 额×完工进度－以前会计期间累计已确认提 供劳务成本
【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安 装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000 元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生 安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬）， 估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发 生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工 进度，不考虑其他因素。
商学院会计系 《中级财务会计》课程组
第十章 收入费用和利润
课程提示 案例分析 本章小结 相关准则 测试题
退 出
教学内容
第十章
收入、费用和利润
销售商品收入
提供劳务收入
建造合同收入 本章要点 期间三费
利润的构成与计算
重点与难点
课程重点：一般销售收入、代销业务、提 供劳务收入以及销售退回的核算。 课程难点：收入确认、销售退回、特殊业 务核算、所得税费用核算。 解决方法：导入案例，结合具体业务分析 讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课 外阅读相关资料、反复练习。
中级财务会计 第11章收入费用利润.ppt
【资料】乙公司主要从事软件开发及维护。现销售一组软件给某客户， 并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，包括更新软件等。
【分析说明】乙公司将软件销售给客户后，该软件产生的经济利益归客户享
有，有关的风险也由客户承担，则该软件的风险和报酬已经转移给客户。乙公司
在满足收入确认的其他条件时，应当确认软件销售收入。而乙公司接受客户委托
【资料】乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租 回的办公楼仍作为本公司的办公用房。
【分析说明】乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作
为办公用房，表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不
能确认与销售该办公楼有关的收入，销售价款与该办公楼账面价值的
差额应当确认为递延收益，并按照该办公楼的折旧进度进行分摊，作
五、每股收益：
上年金额
3
第十一章 收入、费用利润
第一节 收入
一、收入的含义及分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的活动。
注意以下两点：
2020/1/4
4
第十一章 收入、费用利润
2020/1/4
13
第十一章 收入、费用利润
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续 管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
【分析说明】根据上述资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交 付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达 成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此， 商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭 证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
《中级财务会计》费用和利润-PPT课件
ch11 收入、费用和利润 7
二、费用
（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 ： 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗 费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各 种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总 流出
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2 、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算； 3 、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理； 4、重点掌握代销业务的核算。 5、重点掌握利润及利润分配的核算 6 、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久 性差异和时间性差异的原因 7 、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和 纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润 12
三、利润
利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的 差额。 利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。 税前利润包括营业利润、投资净损益和营业 外收支净额。 营业利润是营业收入与营业费用的差额； 投资净损益是投资收益与投资损失的差额； 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。 税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利 润。
ch11 收入、费用和利润 8
二、费用
2、特征 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减 少。 3、有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配 利润
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二、费用
（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 ： 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗 费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各 种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总 流出
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
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学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2 、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算； 3 、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理； 4、重点掌握代销业务的核算。 5、重点掌握利润及利润分配的核算 6 、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久 性差异和时间性差异的原因 7 、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和 纳税影响会计法。
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三、利润
利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的 差额。 利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。 税前利润包括营业利润、投资净损益和营业 外收支净额。 营业利润是营业收入与营业费用的差额； 投资净损益是投资收益与投资损失的差额； 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。 税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利 润。
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二、费用
2、特征 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减 少。 3、有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配 利润
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中级财务会计PPT-收入、费用和利润
（七）与收入相关的营业税金及附加的确认 时间：月末 方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定 税率计算确定应纳税费额 主要税种：消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税 列支： “营业税金及附加”账户。
WHUT ACCOUNTING
（八）收入取得的业务流程 （1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程
②经济利益流出企业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠计量
WHUT ACCOUNTING
（三）费用的构成内容和核算账户
交纳税费 非费用性 支出、损失 营业外支出 利润分配等
各项 资金 支出、 资产 耗费
费用性 支出、 耗费
销售费用
期间 费用 管理费用 财务费用
按期
本年利润
销售退回
资产负债表日至年度会计报表批准报出 日之间发生的销货退回 —— 列为资产负 债表日后事项处理
WHUT ACCOUNTING
（六）与收入相关的营业成本确认
企业商品销售成本的确认要点 时间：月末 方式：按月汇总 分品种汇总销售数量 成 本 确 定 按存货发出计价方法确 定单位成本和总成本 销售数量×单位成本
营业外收入 财务费用 财务费用
（6）发行股票的溢价
（7）享受现金折扣(收益)
资本公积
WHUT ACCOUNTING
（四）收入的确认
符合定义
收入的确认 同时满足收入 确认的条件 (1)商品销售收入的确认条件 不同类型收入确认 条件有所不同 应同时满足 五个条件
WHUT ACCOUNTING
商品一般销售业务（主营业务）的核算
提供劳务
本期确认的
提供劳务预计 完工 以前会计期间累计 = × 提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本
中财收入费用与利润课件
教学重点与难点
中财收入费用与利润
一、收入
（一）收入的定义 （二）收入的分类
中财收入费用与利润
（一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。
中财收入费用与利润
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ二、费用
（一）费用的定义 （二）费用的分类 （三）费用、成本、支出的关系
中财收入费用与利润
（一）费用的定义
费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。
中财收入费用与利润
（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
中财收入费用与利润
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
中财收入费用与利润
一、收入
（一）收入的定义 （二）收入的分类
中财收入费用与利润
（一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。
中财收入费用与利润
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ二、费用
（一）费用的定义 （二）费用的分类 （三）费用、成本、支出的关系
中财收入费用与利润
（一）费用的定义
费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。
中财收入费用与利润
（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
中财收入费用与利润
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
中级财务会计收入、费用和利润PPT课件
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三、收入的确认和计量
(一) 销售商品收入
1. 确认原则
2.
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方
。例题和分析
2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施控制。例：商品房代售、软件销售
3）收入的金额能够可靠地计量。
4）相关的经济利益很可能流入企业。例：外汇管制
5）相关的已发生的或将发生的成. 本能够可靠地计量。
5பைடு நூலகம்
• 与商品所有权有关的风险，是指商品可 能发生减值或毁损等形成的损失；与商 品所有权有关的报酬，是指商品价值增 值或通过使用商品等形成的经济利益。
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6
判断企业是否已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质 而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物 的交付进行判断。
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3.某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实 物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随 之转移。
（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任。
（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方 是否已将商品销售出去。如：采用支付手续费方式委 托代销商品等。
224 640
贷：应收帐款
224 640
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3）销货退回
销售退回，是指企业售出的商品由于质量 、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分 具体情况进行处理：
（1）收入确认前退回—将“发出商品”成本转 回“库存商品”
（2）收入确认后退回—非财务报告报出期间退 回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相 关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让 的，退回时一并调整；
中财第十一章收入费用与利润.ppt
2019/10/10
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1、委托方：委托代销业务 （1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品 ③收到货款 借：银行存款
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
6．售后租回
是一种租赁业务，高级会计中学习
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100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000 （5）收到货款，基本同，少5000元
27
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
（1） 现金折扣：销售时按7总．价销入售账折，扣发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
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BCE
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四、销售商品收入的确认与计量
1.销售商品收入的确认原则 首先，符合收入要素确认的一般原则。 其次，符合收入与费用配比原则。 最后，销售商品交易应该真正完成，体现实质重于
形式的原则。
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2、销售商品收入的确认标准（同时满足）
♦企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
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（1）一般判断标准： 商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
（2）特殊情况： ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的 要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此 时不能确认收入。
②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成 了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。
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三、收入的分类
主营业务收入
商品销售收入 提供劳务收入 其他主营业务收入
收益
收入
其他业务收入
利得
转让收入
处置收入
其他收入
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材料销售收入 代购代销收入 利息收入 其他收入
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经典例题－1【多选题】下列项目中，属于营业收 入核算范围的有（ ）。 A.出售固定资产的净收益 B.出售投资性房地产的收入 C.销售商品取得的收入 D.债务重组收益 E.销售原材料取得的收入
收入时：
借：应收账款——长虹机器厂 500 000
贷：主营业务收入
500 000Biblioteka 同时，借：主营业务成本
350 000
贷：发出商品
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350 000
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3、销售商品收入确认条件的具体应用
托收承付方式：办理托收手续
预收款方式：发出商品时
售出商品需要安装和检验的：安装完毕、安装时 间短的发出商品时确认
【基础知识题】长城公司10月5日发给长虹机器厂的 1 000件甲产品，成本总额为350 000元，增值税 专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元， 在发出商品并办妥托收手续后得知，长虹机器厂 在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困 难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的 可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作 如下会计处理：
以旧换新方式：销售商品的确认条件
订货销售：发出商品
支付手续费方式委托代销：收到代销清单
售后回购、售后租回：不确认收入
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4、收入的确认
确认收入实现的方法有： 销售法：指在销售成立时确认收入的一种方法。 收款法：指在交付产品、商品或提供劳务并收 到货款时确认收入的一种方法。
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本章难点
1.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；
2.分期收款方式、售后回购方式商品销售收入的确认原则及关键
指标的计算分期收款销售商品的核算
3.劳务收入的核算
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3
第一节 收入
一、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权 收入。
第十章 收入、费用及利润
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本章框架结构：
收入
商品销售收入 劳务收入
收
让渡资产使用权收入
入
费用的概念
、
费
费用与支出、成本
用
费用与成本
及
费用的确认与计量
利 润
利得与损失
期间费用
利润与所得税
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2
本章重点
1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资 产使用权收入的确认条件的比较； 2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比； 3.分期收款方式、分期预收方式、售后回购方式商品销售收入的 确认原则及关键指标的计算； 4.劳务收入的核算 5.费用的确认与计量
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（1）商品发出时
借：发出商品
350 000
贷：库存商品——甲产品 350 00
（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
（3）假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况
已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项
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③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装 或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完 毕后方可确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而 企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。
另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。
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5、商品销售收入的计量
♦ 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定 销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允 的除外。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不 应当确认为收入。
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二、收入的特征
收入从企业的日常活动中产生(营业范畴)
收益、收入、利得
表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两 者兼而有之
收入能导致企业所有者权益的增加
收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
要点：收入的辩认是测试的重点，收入与利得的区别（营业
♦企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制
（在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能 确认为收入。）
♦收入的金额能够可靠地计量
♦相关的经济利益很可能流入企业
♦相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回
租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
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【例8-9】
7月1日
11月1日
60万
借：银行存款 70.2
借：财务费用 1
贷：其他应付款 60 贷：其他应付 款1
应—应（销） 10.2
64万 借：其他应付款 64
应—应（进）10.88 贷：银行存款 74.88
借：发出商品 45
借：库存商品 45
贷：库存商品 45
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贷：发出商品 45 13
外收入）
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收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的 经济利益，包括收入和利得
收入 企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权 等日常活动中形成经济利益的总流入
利得
收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务 中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期 望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、 因其他企业违约收取的罚款等。