建筑企业纳税筹划管理-PPT课件

二、税收筹划应遵循的原则
• • • • • 1、不违法原则 2、整体最优原则 3、时效性原则 4、涉税零风险或自我保护原则 5、全程管理原则
三、税收筹划的必要性
• 1、企业税负影响因素的综合性和系统性决定 了预先筹划的必要性 • 2、节税目标的最大化决定了整体筹划的必要 性 • 3、企业节税的专业性和科学性决定了事先筹 划的必要性 • 4、税务违规的预防性决定了统筹管理的必要 性
营改增后长期挂帐还安全？
• 定性为融资款项会带来哪些税务后果？ • 营业税/增值税-视同销售？
• 在营改增之前，营业税规则下并无明确的视同销售的概念，因 此，虽有免息贷款是否应当作为提供服务价格明显偏低进行调 整从而补缴营业税的争议，实践中出现的调整并不多见。 • 营改增后，根据增值税视同销售的规定，关联方的资金占用， 如果认定为存在融资行为，将被视同销售应税服务。理论上， 在视同销售的情况下，销售额（即贷款利息）可以按照纳税人 最近时期销售同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售 同类服务的平均价格确定，在这里一般可以考虑为银行的同期 贷款利率。在此情况下，融出方将需要就关联借款的利息补缴 增值税及相应的滞纳金，而融入方不能进行进项抵扣。
六、纳税筹划的特点
• 事前性 • 合法性 –区别与避税、偷税 –官方对纳税筹划的态度 • 综合性 • 目的性 • 操作性
七、纳税筹划的五大环节
• • • • • 企业组建过程中的纳税筹划 企业筹资过程中的纳税筹划 企业投资过程中的纳税筹划 企业生产经营过程中的纳税筹划 财务会计核算与成果分配中的纳税筹划
当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时 • 在可以选择简易办法征税时，一般纳税人要根据 其税负来决定是否适用。 • 假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入 为S，建筑企业材料可抵扣进项税额占比为R，进 项税额=S×R/（1+11%） • 税负平衡点为：R=7.77% • 当建筑企业提供建筑业应税劳务收入中，可抵扣 进项税额含税占比大于7.77%时，建筑企业宜选 择适用一般计税方法。此时建设单位也可以取得1 1%的进项税额抵扣。这是一个双赢局面。
营改增后长期挂帐还安全？
• 定性为融资款项会带来哪些税务后果？ • 企业所得税-利息确认与扣除？ • 根据特别纳税调整相关规定及税收征管的精神，关联交易，在
交易双方均为境内企业且无实际税负差的情况下，由于并不会 直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不应进行调 整。因此，在融资的情况下，如果企业已经计算了利息，理论 上不会导致调整。除非存在实际税负差（例如融出资金方适用 税率25%，接收方享受15%税率的情况下），如果税务机关决 定进行转让定价调整，则需根据独立交易原则确定关联借贷利 息。一般情况下，借款利率可参照中国人民银行公布的同期存 款/贷款利率确定。
建筑企业纳税筹划技巧及实战案例
一、建筑行业的特点
• 建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工 程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、 铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建 筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以 及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑 业。 • 建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求 对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的"产品"，行 业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。
营改增后长期挂帐还安全？
• 境内某建筑集团母子公司之间资金往来较多，历 史上母公司A存在大量资金垫付或者其他原因形 成的长期应收款。税务机关认为 A公司存在为子 公司提供贷款，但未从子公司收取利息的情况。 故要求A公司进行自查，计算此类长期应收款应 从子公司收取的利息，并补缴有关税款。 • 问题
• 税务机关是否可以对境内关联企业之间的资金垫 付等形成的内部应收款进行纳税调整？
二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点
• 税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条 款的事先安排，合法、合理降低税负成本。 • 对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人 身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实 现不交、少交、晚交税的目的。
二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点
• 1、纳税人身份的选择
纳税筹划基础
税收筹划理论
• • • • • • • 税收筹划的概念 税收筹划的原则 税收筹划的必要性和切入点 税收筹划应注意的问题 纳税筹划的特点 纳税筹划的五大环节 纳税筹划的程序
一、税收筹划的概念
• 税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过 对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排， 尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的 目标。解决6W问题——即WHAT（做什么）， WHY（为什么做），WHEN（什么时候做）， WHERE（向哪里做），WHO（谁来做），HOW （怎样去做）。
扁鹊：疾在腠（còu）理，汤〔tàng〕 熨 (wèi)之所及也；在肌肤，针石之所及 也；
在肠胃，火齐(jì)之所及也；在骨髓，
司命之所属，无奈何也。今在骨髓，臣 是 以无请矣。”居五日，桓侯体痛，使人 索 治不病以为功 扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂(suì)死。
小CASE的启示
Case
某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂 价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和 计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为 60 元，一年销售39万吨货物。 问：该企业应如何筹划增值说？
营改增后长期挂帐还安全？
• 定性为融资款项会带来哪些税务后果？ • 如果企业没有设定利息，而是未做融资处理，这 个时候，如果主管税务机关以视同销售为理由进 行调整就会涉及到接收方能否进行对应调整的问 题： • 从定性上，未实际支付的利息能否税前扣除呢？ • 需要注意的是，可以税前扣除的利息支出，不应 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 ，且其关联债资比不能超过2:1。
• 根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过 500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人 为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超 过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括 减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则 适用一般的税率，实行抵扣纳税;小规模纳税人适用3%的 简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而 论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如 果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式 降低年销售额，适用3%的简易征收。
• 因此，建筑企业增值率超过29.39%（可抵扣率低于70 .61%）时，应选择成为小规模纳税人；否则，成为一 般纳税人更合适。
• 这是增值率临界点的计算公式，在临界点，选择一般纳税人和小规模税负是 一样的
当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时 • 依据财税[2016]36号： • 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可 以选择适用简易计税方法计税。 • 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购 建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取 人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 • 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以 选择适用简易计税方法计税。 • 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由 工程发包方自行采购的建筑工程。
一、建筑行业的特点
• 建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同， 按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行 施工。 • 承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合 承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项 承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可 以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承 包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。 • 根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改 增”后必然需要对增值税进行税收筹划 ，确保不因税制的 变化造成行业税负的增加。
四、税收筹划的切入点
• • • • • 企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑: 1、从税收优惠政策的利用入手 2、从节税空间大的税种或项目入手 3、从影响纳税额的主要因素或主要环节入手 4、从纳税主体性质或行为性质入手
五、税收筹划应注意的问题
• 第一，全面而充分地研究现行各项税收政策， 并做好详细测算和分析，用以比较税收法规中 的细微差别，进而全面熟练掌握现行税收优惠 并尽可能加以利用，深入挖掘节税空间。 • 第二，选择合适的人做节税筹划。 • 第三，选择恰当的时机做节税筹划。 • 第四，根据企业的具体业务情况和实施条件， 具体问题具体分析，切勿一味地模仿或生搬硬 套，以免弄巧成拙。 • 第五，切实把握合理的“度”。
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价外费用
• 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项 、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及 其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： • (一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; • (二)同时符合以下条件的代垫运输费用： • 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的; • 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 • (三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： • 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人 民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; • 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; • 3.所收款项全额上缴财政。 • (四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购 买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
营改增后长期挂帐还安全？
• 定性为融资款项会带来哪些税务后果？ • 集团关联公司之间的资金往来情况越来越成为各 地税务机关关注的对象，为了提高资金使用效率 ，同时降低可能产生的税收风险，合理的规划和 安排集团内部资金占用和调拨情况（例如考虑使 用资金池、统借统还的方式），分情况分析，自 行确定合理的利率水平至关重要。
建筑企业纳税筹划管理
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
Leabharlann Baidu
文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最 文王再问：“那为什么你最出名呢？ 好呢？ 扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
扁鹊答：我大哥治病，是 治病于病症发作之前。
由于普通人不知道他事先 能铲除病因，所以他的名 气无法传出。
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点
• 2、集团业务流程再造 • 增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利 于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景 下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为 擅长的领域。 • “营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆 运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营 运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等 项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生 的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根 据实际测算结果，进行调整优化。
建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划 • 建筑行业因为自身特点，在采购货物、接受劳务 过程中无法全部取得增值税专用发票或是由于凭 证不合规不得抵扣，从而进项税额抵扣不足，就 会造成多缴增值税。 • 假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入 为S（含税），增值率为R，则可抵扣率为1-R， 税率为11%，假设一般纳税人所购劳务、货物均 可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3% ，应税劳务收入为S（含税），增值率为R。（只 考虑增值税）
建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划
• 纳税人选择成为一般纳税人时： • 应交增值税为：[S/（1＋11%）－S×（1－R） /（1＋11%）] ×11% • 纳税人选择成为小规模纳税人时： • 应交增值税为：S/(1＋3%)×3% • 税负平衡点为：[S/（1＋11%）－S×（1－R） /（1＋11%）] ×11%=S/(1＋3%)×3% • R＝29.39%
扁鹊答：我二哥治病，是 治病 于病症初起之时。一般人 以为
他只能治轻微的小病，所 以他
的名气只及于本乡里。
开篇语（一）：魏文王问扁鹊
扁鹊答：而我扁鹊治病， 是治
病于病症严重之时。一般 人都 看到我在经脉上穿针放血， 在 皮肤上敷药等大动作，所 以以 为我医术高明，名气因此 响遍 全国。
开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公