金融资产和金融负债的分类
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量 时间
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量企业会计准则第22号（以下简称“准则22号”）是关于金融工具确认和计量的会计准则，为企业提供金融工具的会计处理指引。
本文将简要介绍准则22号的主要内容和要求。
1. 范围准则22号适用于所有企业的金融工具确认和计量，包括金融资产、金融负债和权益工具。
2. 计量基础根据准则22号，企业应按照公允价值或成本计量金融资产和金融负债。
其中，可供出售金融资产的公允价值计量，将其公允价值变动计入公允价值变动准备中；财务负债成本法计量，将之自初次确认时计入财务费用中。
3. 分类和确认准则22号将金融资产和金融负债分为以下四个分类：•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（例：金融商品、金融衍生工具）；•可供出售金融资产（例：股权投资、债权投资）；•持有至到期投资（例：长期债券投资）；•贷款和应收款项（例：应收账款）。
企业需根据金融工具的特征和管理策略将其正确分类和确认。
4. 转移对于金融资产的转移，企业应根据转移时的情景决定是否终止确认这些资产。
此外，企业把资产转移给另一方时，仍然继续承担相关的收益和损失风险时，应将资产继续确认。
5. 原值和公允价值准则22号强调，在计量金融资产和金融负债的时候，企业应尽可能地获得可观的市场价格。
如果不存在市场价格，企业可以使用估计值来计量金融工具的公允价值，但需合理并符合准则22号的规定。
6. 报告根据准则22号，企业应在财务报表中对金融工具的分类和确认情况进行详细披露，包括金融资产和金融负债的余额、公允价值计量的方法和重要参数等信息。
企业还需根据自身情况，充分评估与金融风险相关的披露要求，确保财务报表准确、完整地反映金融风险的存在与影响。
总结准则22号为企业提供了关于金融工具确认和计量的指引。
企业应根据工具的特征和管理策略，正确分类和确认金融资产和金融负债。
并应通过公允价值或成本计量方法，合理计量金融工具的价值。
最后，企业还需在财务报表中充分披露相关信息，确保财务报表的准确性和透明度。
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
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第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（三）金融资产的具体分类1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
(四)金融资产分类的特殊规定初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。
需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产分类与计量—决策树二、金融负债的分类(一)除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
新金融工具准则三分类会计科目
新金融工具准则三分类会计科目新金融工具准则对会计科目进行了三分类，分别是金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。
下面将详细介绍这三个会计科目的相关内容。
一、金融资产金融资产是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融资产主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产是指企业既不以财务成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要指可供出售金融资产中符合条件的权益工具投资。
这些金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
二、金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币资金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融负债主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
交易性金融负债是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融负债，其公允价值变动计入当期损益。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指企业将某些金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债主要指符合条件的金融负债，其公允价值变动计入其他综合收益。
三、金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构和企业财务报表中最重要的部分之一。
在金融领域中，对于金融资产和金融负债的分类十分重要，可以帮助理解和分析金融机构和企业的财务状况、运营情况以及风险暴露情况。
本文将介绍金融资产和金融负债的分类，并对各类别进行简要说明。
金融资产的分类金融资产是指金融机构和企业所拥有的具有经济价值、可以提供未来经济利益的资产。
根据其性质和特点，金融资产可以分为以下几类：1.现金及现金等价物：包括银行存款、现金、短期投资等，是具有高流动性和低风险的资产。
2.债务工具：主要包括债券、票据等，它们是一种以固定或可测定的金额承诺支付利息和本金的金融工具。
3.股权工具：主要指股票，是企业拥有者对企业所有权的证明，股权工具的价值与公司的盈利能力和发展潜力有关。
4.贷款和债务：指金融机构提供给借款人的贷款和债务，包括商业贷款、个人贷款等。
5.衍生品：包括期权、期货、掉期等，它们的价值是依赖于其他资产的价格变动，具有高风险和高回报的特点。
6.投资性房地产：指非自用的房地产，主要是通过出租、转让或增值等方式获取经济利益。
7.其他金融资产：包括其他各类金融工具、股权和债权投资等。
金融负债的分类金融负债是指金融机构和企业在经济交易中对外形成的对经济利益的现在或未来支付承诺。
根据其性质和特点，金融负债可以分为以下几类：1.存款：包括各种类型的存款，如活期存款、定期存款等。
2.债务证券：指金融机构和企业签发的具有偿还本金和支付利息承诺的债务工具，如公司债券、政府债券等。
3.负债准备：是金融机构提供给贷款和债券等金融风险类别的准备金。
4.衍生金融工具：包括各种衍生品合约，如期权合约、期货合约等。
5.其他金融负债：包括其他金融机构和企业所承担的各类负债。
金融资产和金融负债的重要性正确分类和理解金融资产和金融负债对于金融机构和企业具有重要的意义：1.风险评估：对金融资产和金融负债进行分类可以帮助金融机构和企业识别和评估不同类型的风险，从而进行风险控制和风险管理。
金融资产和金融负债通俗易懂
金融资产和金融负债通俗易懂一、引言金融资产和金融负债是金融市场中的两个重要概念，对于了解金融市场的人来说，这两个概念应该是比较熟悉的。
但是对于初学者来说，可能还不太清楚这两个概念具体指什么。
本文将从以下几个方面详细介绍金融资产和金融负债。
二、什么是金融资产1.定义金融资产是指具有货币价值的可以用于交易和投资的各种证券、票据、债权和股权等。
2.分类根据不同的标准，金融资产可以分为多种类型。
按照流动性可以分为流动性较强的现金、存款等和流动性较差的债券、股票等；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）货币价值：金融资产具有货币价值，可以用于交易和投资。
（2）流动性：不同类型的金融资产流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
（3）价值波动：金融资产的价值会随着市场变化而波动，投资者需要密切关注市场动态。
三、什么是金融负债1.定义金融负债是指金融机构向外部提供的各种贷款、存款、债券等，以及向内部提供的各种贷款、存款等。
2.分类根据不同的标准，金融负债可以分为多种类型。
按照来源可以分为对外和对内；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）债务性质：金融负债是一种债务性质的资产，需要支付利息或偿还本金。
（2）信用评级：金融机构的信用评级会影响其发行的金融负债的利率和流通情况。
（3）流动性：不同类型的金融负债流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
四、两者之间的关系1.相互依存在金融市场中，金融资产和金融负债是相互依存的。
金融机构通过发行金融负债筹集资金，再将这些资金投入到各种金融资产中，从而实现收益。
2.影响因素两者之间的关系还受到多种因素的影响。
比如经济环境、政策法规、市场需求等都会对两者的价格和流通情况产生影响。
五、结语综上所述，金融资产和金融负债是金融市场中不可或缺的两个概念。
了解这两个概念对于投资者来说非常重要，可以帮助他们更好地进行投资决策。
【会计知识点】金融资产的分类
（1）“交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。
②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。
（2）“权益工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。
例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
2. 其他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2020中级会计 会计 第37讲_金融资产的分类(2),金融负债的分类
其他债权投资
股】
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特殊情况： （四）金融资产分类的特殊规定（非交易 其他权益工具
性权益工具投资） 【单独指定】
投资
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计
3. 以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产 【公损债 / 股】 【垃圾桶】
量且其变动计入其他综合收益的金融资产 之外的金融 资产 ，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。（除 1、 2之外的金融资产）【出 售，未通过现金流量测试】 例如：股票、基金、可转换债券 【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计 错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公
司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 甲公司决定，对该商业贷款组合
第一节 金融资产和金融负债的分类
一、金融资产的分类 （二）金融资产的合同现金流量特征 1.金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具 合同约定的、反映 相关金融资产 经济特征的 现金流量属性。 2.确定原则：金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，是指金融资产在特定日期 产生的 合同现金流量仅为 支付的 本金和 以未偿付本金金额为基础的 利息 （以下简称 “ 本金 加利息的合同现金流量特征 ”） ,无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借 贷安排 【仅债权性投资】 【小新点】符合合同现金流量特征：本金 +利息。（通过现金流量测试） 3.如果金融资产合同中 包含 与基本借贷安排 无关的 合同现金流量 风险敞口 或 波动性敞口 （如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同 不符合 本金加利息的合同现金流量特 征。 如甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券，则该债券不符合本金加利息的 合同现金流量特征，因为其回报与发行人的权益价值挂钩。又如，如果贷款的利息支付金额与涉及 债务人业绩的一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩，则该贷款不符合本金加利 息的合同现金流量特征。
第33讲_金融资产的分类（2）,金融负债的分类,金融资产和金融负债的确认和终止确认
第33讲_⾦融资产的分类（2）,⾦融负债的分类,⾦融资产和⾦融负债的确认和终⽌确认第⼀节⾦融资产和⾦融负债的分类⼀、⾦融资产的分类【⼿写板】（五）⾦融资产分类的特殊规定1.初始确认时：企业可以将⾮交易性权益⼯具投资指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者⾮上市公司股权）【特别提⽰】该指定⼀经做出，不得撤销。
（★★★）分录如下：借：其他权益⼯具投资——成本（倒挤：含交易费⽤）应收股利贷：银⾏存款2.后续账务处理：（1）确认持有期间的股利收⼊①持有期间被投资单位宣告发放现⾦股利借：应收股利贷：投资收益②收到现⾦股利借：银⾏存款贷：应收股利（2）公允价值的后续变动计⼊其他综合收益借：其他权益⼯具投资——公允价值变动贷：其他综合收益或反向。
（3）不需计提减值准备（★★★）【特别提⽰】除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计⼊当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计⼊其他综合收益，且后续不得转⼊当期损益。
（4）当⾦融资产终⽌确认时，之前计⼊其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计⼊留存收益。
【⼿写板】【⼿写板】【例题补充?单选题】（2019年）甲公司对其购⼊债券的业务管理模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。
该债券的合同条款规定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以未偿还本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
A.其他货币资⾦B.以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产C.以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产D.以摊余成本计量的⾦融资产【答案】D【解析】企业管理⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标，合同条款规定仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息⽀付的⾦融资产，应该划分为以摊余成本计量的⾦融资产。
（六）不同⾦融资产之间的重分类【⼿写板】1.企业改变其管理⾦融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关⾦融资产进⾏重分类。
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。
交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。
而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。
二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。
交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。
而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。
四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。
2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。
3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。
金融资产与金融负债的分类
金融资产与金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构在其资产负债表中两个重要的组成部分。
金融资产是金融机构所拥有的可交易的、有价值的资产，可以带来未来经济利益。
金融负债是金融机构所面临的已知或未知的经济义务或责任，可以通过付款或转移资产来履约。
金融资产的分类金融资产可以按照不同的标准进行分类。
最常见的分类方式是根据其流动性和风险性进行划分。
按照流动性分类根据金融资产的流动性，可以分为以下几类：1.流动性高的金融资产：这类资产可以迅速变现，具有较高的流动性。
例如，货币、存款、定期存单等。
2.流动性较低的金融资产：这类资产相对较难变现，具有较低的流动性。
例如，债券、股票、期权合约等。
按照风险性分类根据金融资产的风险性，可以分为以下几类：1.无风险金融资产：这类资产的回报相对稳定，风险较低。
例如，政府债券、银行存款等。
2.低风险金融资产：这类资产的回报较为稳定，风险适中。
例如，优质债券、蓝筹股等。
3.高风险金融资产：这类资产的回报较大，但风险也相应增加。
例如，新兴市场债券、小盘股等。
其他分类方式除了按照流动性和风险性进行分类外，金融资产还可以按照其性质、投资目的和期限等进行分类。
1.按照性质分类：可分为债权类金融资产（如债券）、股权类金融资产（如股票）、衍生品金融资产（如期权）等。
2.按照投资目的分类：可分为交易性金融资产（用于短期交易）、可供出售金融资产（长期持有但可能出售）和持有至到期金融资产（长期持有直至到期）等。
3.按照期限分类：可分为短期金融资产（到期日在一年以内）和长期金融资产（到期日超过一年）等。
金融负债的分类金融负债可以按照不同的标准进行分类，最常见的分类方式是根据债务到期日和债务类型进行划分。
按照债务到期日分类根据债务到期日的不同，金融负债可分为以下几类：1.短期负债：债务到期日在一年以内的负债，通常包括应付账款、应付票据、短期贷款等。
2.长期负债：债务到期日超过一年的负债，通常包括长期借款、公司债券等。
金融资产、金融负债
金融资产、金融负债（一）金融资产和金融负债的分类1.金融资产的分类：公司的金融资产应当在初始确认时划分为下列三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
公司在取得一项金融资产时，若可确定其不属于货币资金和长期股权投资类，应根据持有该资产的能力及意图对其进行分类。
2.金融负债的分类除下列各项外，应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债。
（1）以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损的金融负债。
（2）金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉人被转移金融资产所形成的金融负债。
（3）不属于本条（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于本条（1）情形的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
3.金融资产和金融负债的重分类（1）公司改变管理金融资产的业务模式时，应按照会计准则对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
对所有金融负债均不得进行重分类。
（2）公司在金融资产重分类时，采用未来适用法进行相关会计处理，不对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。
（二）金融资产和金融负债的确认依据和计量方法公司成为金融工具合同的一方时，即确认一项金融资产或金融负债。
对金融资产或金融负债初始确认按照公允价值计量。
初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
金融资产和金融负债的后续计量方法主要包括：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按照公允价值进行后续计量，所有已实现和未实现的损益均计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产采用实际利率法，按摊余成本计量。
其终止确认、发生减值或摊销产生的利得或损失，均计入当期损益。
第25讲_金融资产和金融负债的分类及确认
第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类1.金融资产的分类金融资产是金融市场上的重要组成部分，具有一定流动性和价值。
根据不同的标准和特征，可以将金融资产进行如下分类。
1.1 按照流动性分类按照资产的流动性程度可以将金融资产分为流动性高和流动性低两类。
流动性高的资产包括现金、活期存款、短期国债等，可以随时变现，具有较高的流动性；流动性低的资产包括长期债券、股票等，转化为现金需要较长时间。
1.2 按照收益性分类按照资产的收益性质可以将金融资产分为固定收益和浮动收益两类。
固定收益的资产是指收益率固定的债券，适合于保守型投资者；浮动收益的资产是指收益率存在浮动的股票等，适合于愿意承担高风险的投资者。
1.3 按照信用等级分类按照资产的信用等级可以将金融资产分为低风险和高风险两类。
低风险的资产是指拥有优良信用等级的国家债券、AAA级公司债等，风险相对较小；高风险的资产是指信用评级较低的债券、股票等，具有较高的风险和收益。
2. 金融负债的分类金融负债是指借款人向贷款人支付利息和本金的一种财务义务，也是金融市场上重要的一种资金来源。
根据不同的特征和形式，可以将金融负债分为如下几类。
2.1 按照期限分类根据债务的期限不同，可以将金融负债分为短期债务和长期债务。
短期债务期限一般在一年以内，如银行贷款、商业票据等；长期债务期限一般在一年以上，如企业债券、抵押贷款等。
2.2 按照担保方式分类按照担保方式可以将金融负债分为有抵押和无抵押两类。
有抵押的金融负债是指进行借款时需提供的资产担保，如抵押贷款、质押票据等；无抵押的金融负债是指没有提供资产担保的借款，如信用贷款、信用卡等。
2.3 按照利率类型分类根据贷款利率类型不同，可以将金融负债分为固定利率借款和浮动利率借款两类。
固定利率借款是指贷款利率在借款期间不变，每月还款额度相同；浮动利率借款是指贷款利率随市场情况变化，月还款额度可能不同。
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•第八章－－长期股权投资
对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 • 合并财务报表－－权益法 • 单独财务报表－－成本法
•
• 四、采用成本法核算需要注意的问题：
• 1、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 。
• 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为 当期投资收益。
•
• 第八章－－长期股权投资
•
•一、规范范围
•（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资
•（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价 、公允价值无法可靠计量的权益性投资
•
•
•第八章－－长期股权投资
二、长期股权投资初始投资成本的确定
（一）投资者投入的长期股权投资
•A
•B
•A
•C
•B
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认
金融资产和金融负债的 分类
2020年7月26日星期日
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
•交易性金融资产 •直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 外购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投资等
▪ 有效套期工具以外的衍生
工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金 融资产划分为可供出售,而相关负 债却以摊余成本计量,指定后通常 能提供更相关的信息; 又比如, 为 了避免涉及复杂的套期有效性测 试,等等
•
❖ 持有至到期投资
• 到期日固定
•特 •回收金额固定或可确定， 征 •企业有明确意图和能力持有至到期
•有活跃市场
•例如：（1）符合以上条件的债券投资等
•
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和
•
准政府债券、金融机构债券、公司债券等
•
❖ 贷款和应收款项
•特 • 回收金额固定或可确定 征 •无活跃市场
•
•第八章－－长期股权投资
（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差 额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调 整留存收益。
3
3. 期末，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
•
4 . 次年收到上期利息
借：现金
3
贷：交易性金融资产
3
5. 次年，将该债券处置（售价120）
借：现金
120
公允价值变动损益
4
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
•
第八章－－长期股权投资
一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
• （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位 宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记“交易性金融资产” （公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包 含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行 存款”科目，贷记本科目（成本）。
•
• （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 ” （公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反 的会计分录。
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
•
交易性金融资产的主要账务处理
• （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成本） ，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款 项”等科目。
•
（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
购买方应按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的 资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。
•
（四）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算 见书例题P178
• （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的 金额，借记“银行存款” 等科目，按该项交易性金 融资产的成本，贷记“交易性金融资产” （成本） ，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记 或借记“交易性金融资产” （公允价值变动），按 其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按 该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷 记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收 益”科目。
•
•第八章－－长期股权投资
三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资－－重大影响（见P181
） 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资－－共同控制（见P181
）
•
•第八章－－长期股权投资
（二）成本法 1.对子公司投资－－控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下
，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的投资
▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
等等
•
金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
•
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利 率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发 放利息3），另支付交易费用2
借：交易性金融资产（价款） 103
投资收益
2
贷：银行存款
105
•
2 . 收到最初支付价款中所含利息3
借：现金
3
贷：交易性金融资产
•例:符合以上条件的
•商业银行贷出款项 •商业购入贷款 •商业银行所持没有活跃市 场债券/票据 •工商企业应收账款等
•
❖ 可供出售金融资产
•直接指定的可供 出售金融资产
▪ 出于风险头寸管理考虑等
•贷款和应收款项、持有至到期投 资、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产以外的金融资
产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资