增值税税负率宜高不宜低

增值税税负率宜高不宜低

正确认识增值税税负率

茅耀达黄世扬

增值税税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了纳税人实现税收的能力和负担水平。通过税负评价，可以从整体上判断纳税情况，对比同行业税负，可以判断不同纳税人之间的经营情况和税收负担情况。税负率被税务机关广泛应用，纳税评估和税务稽查的选案，往往将该指标作为关键指标。对外它是衡量纳税人纳税遵从度的重要参考，对内它是各级税务机关进行考核的核心指标，其作用和地位至关重要，征纳双方对该指标都十分关注。它是一条红线，是一条警戒线，宜高不宜低，只有这样纳税人才能被税务机关认可。

事实上，增值税税负率情况比较复杂，有许多方面值得思考。

一、增值税税负率认识上有几个误区

1、纳税人税收负担率并非越高越好，越低越差。增值税税负率计算公式：增值税税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入×100%，由该公式可见，要想提高税负率，途径有二：一是扩大实际入库税款；二是缩小应税收入。在应税收入不减少的情况下，入库税款越多，税负率越高，这样的比值，这样的纳税人当然是越高越好，越高越可信。在应纳税额一定的前提下，通过少开发票、不开发票偷逃销售，同样达到提高税负的目的，这样的纳税人，这样的税负比值，越高越有问题，越高越异常。因此，税负率高低要正确对待，科学分析，剔除认识上的误区。

2、行业税负预警值并非放之四海而皆准，只能仅供参考。以纺织行业为例，某年度省、市、县划定的行业税负预警下限分别为3.47%、3.21%、3.15%，而笔者所在地区的纺织行业，如织布厂和纺纱厂，大都在2%-2.5%之间，有的织布厂不到2%；与预警值相差二个百分点以上，难道这些企业都存在偷税情形吗？其实不然，这里面有很多客观因素，如生产工艺流程、机器设备新旧都会导致增值额少，税负率低。预警值并非标准值，拿来就用，不加区分，会犯教条主义错误。

3、增值税税负率与所得税贡献率并非完全成正比关系。根据增值税原理，理论税负应包括工资、折旧、营业利润、

营业费用等增值额和适用税率的乘积，再除以应税收入，得到理论税负。所得税贡献率是应纳所得税额与所得税计税收入的比例，所得税的大小，与应纳所得额和所得税税率有关，增值税的增值额不一定是所得额，如遇所得税优惠税率，所得税贡献率将变得非常小，这时候往往出现增值税税负率高，而所得税贡献率小，两者不成正比。“纳税人赢利越高，增值税税负越高，所得税贡献越大”，这是一个错误概念，赢利的收入并不局限于应征增值税的收入，还包括股息、红利、租金等非增值税收入，因此，税负率与贡献率要正确区分。

4、期末存货增加与增值税税负下降并非完全相关。许多税收管理员和企业财务人员，把税负下降归因于期末存货比期初存货的增加。其实不尽如此。税负下降因素很多，分析来分析去，许多人把目光放到期末存货增加的因素。存货增加，并不一定导致税负下降，如原材料已入库，发票未到。财务上月末作估价入账，试问：如何影响税负？一般来讲，估价入账，只会导致税负上升，何来下降？因此，存货影响税负一说，要区别对待。

5、税负最低化并非是企业利润最大化的有效捷径。追求利润最大化是每个企业的根本宗旨，许多企业玩弄手段，采取措施，尽量少纳税，将税负降到最低限度，达到预警下限，以此获取最大的利润空间。这样做适得其反，一方面，

增值税是价外税，与企业的账面利润毫不相干，另一方面，利润的大小取决于产品的销售价格、原料成本、管理费用、营业费用等因素。纳税人只有在生产经营上开源节流，才能争取较大的赢利空间。如果纳税人通过虚拟进项等手段达到少缴税、降税负的目的，其偷税行为一旦被税务机关查处，滞纳金及罚款的支出将严重影响企业的账面利润。因此，税负最低化与利润最大化并不关联，不能人为降低税负率。

二、正确认识和运用增值税税负率应把握几个重点

1、正确进行行业划分是对纳税人税负率进行分析和比较的基础。行业不同税负率不同，子行业不同税负率也不同，不同行业之间的税负率不能进行比较，同一行业不同子行业之间的税负率也不能进行比较，同行业同一子行业在同一起跑线上，税负率才能比较。可见，行业及子行业划分正确与否极其重要。各级税务机关在进行行业鉴定时，不仅要看营业执照和税务登记证上的经营范围和经营方式，更要到企业实地去看产品实物，只有这样，才能确保行业鉴定不走样。许多企业挂羊头卖狗肉，营业执照经营范围和实际生产产品大相径庭，仅靠案头审核，不去实地调查，行业划分就会错误，纳税人适用错误的行业税负率，就会显示指数异常。因此，行业大类、行业小类一定要科学、正确地划分。

2、纳税人发生多种经营，跨行业经营情形的，要科学合理地划分行业大、小类。税务机关在征管过程中，经常碰到纳税人多种经营、跨行业经营的情况，而税务机关对同一企业的行业鉴定只能选择一个，在这种情况下，科学合理地进行行业划分显得十分重要。一般情况下，我们可以根据纳税人的不同产品进行行业归类，按照不同行业的销售收入占比进行划分，选取占比大的为主行业，进行行业鉴定。对跨行业经营的纳税人，其对应的行业税负率或高或低，要区别对待，认真分析，不能武断的认为税负异常。

3、出口退税企业要正确计算增值税税负率。增值税税负率是以当期实际入库增值税税款为分值计算的，对于全出口企业和部分内销部分外销的纳税人而言，由于外销出口销售实行免、抵、退税政策，其实际入库税款被抵减甚至为零，遇到这种情况，其增值税税负率就要通过还原后再计算。具体计算公式如下：外销销售额*17%=外销销项税额；外销销项税额+内销销项税额=企业销项税额；企业销项税额-企业进项税额=企业应纳税额；企业应纳税额/企业总销售收入=企业税负率。注意：企业进项税额中不要减进项转出。内销企业有税收负担率，外销企业同样有税收负担率，只要计算正确、合理，通过税收负担率，同样可以衡量纳税人的纳税遵从度。

4、增值税税负率的波动与存货的变动息息相关。纳税

人期末存货余额与期初存货余额相比较，或增或减实属正常变动。剔除存货因估价入账因素外，存货的变动与税负率的高低息息相关，并且成反比例关系，一般来讲，存货增加，税负下降，反之，税负上升。企业在开办初期，大量购进原辅材料，销售尚未实现或少量实现，出现负申报或低税负，就是很好的印证。另外有一特例出现存货减少，税负下降，即企业行将倒闭，以低价清仓拍卖形式，大量抛售存货，价格低，增值少，存货减少，税负下降。因此增值税税负升降与存货变动，也要具体问题具体分析，不能一概而论。

5、增值税税负率的变动要考虑征、抵税率差的因素。同行业同大类并且同小类的不同企业之间，税负率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵税率差。同为食品加企业，甲企业购进的原材料是向农户直接收购的，抵扣发票采用农副产品收购发票，按购进额的13%抵扣，生产后的产品按17%计算销项税金，高征低扣导致甲企业税负偏高。乙企业同样从事食品加工，原材料是半成品，并向丙企业购买，丙企业按17%的税率开具的增值税专用发票，给乙企业抵扣，显然，乙企业的增值税税负要比甲企业低。衡量纳税人税负的高低不可忽视征、抵税率是否有差异，这是影响税负的又一因素。

6、税负率要以一个纳税年度进行比较，较为科学合理。税收负担率是一个时期概念，有月负担率、季负担率、年负担率，一般来讲，月负担率波动较大，年负担率相对稳定。