中级会计实务习题解答-第八章--非货币性资产交换
中级会计职称题库：中级会计实务第八章试题及答案含答案
中级会计职称题库：中级会计实务第八章试题及答案含答案第八章非货币性资产交换(答案解析)一、单项选择题1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。
A.变现速度的快慢与否B.是否可以给企业带来经济利益C.是否具有流动性D.将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的【正确答案】D【答案解析】货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。
2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是( ) 。
A.以公允价值为260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为320 万元的无形资产，并支付补价80 万元B.以账面价值为280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】A【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。
在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：(1) 收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值小于25%(2) 支付补价的企业：支付的补价/( 支付的补价+ 换出资产公允价值) 小于25%选项A.比例=80/(260+80)=23.52%, 属于非货币性资产交换;选项B.比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;选项C.比例=140/(140+320)=30.4%, 不属于非货币性资产交换;选项D.比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换会计处理及例题
非钱币性财产互换的会计办理一、以公允价值计量的会计办理非钱币性财产互换同时知足以下条件的，应当以换出财产的公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项互换拥有商业实质；（2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。
换入财产和换出财产公允价值均能够靠谱计量的，应当以换出财产的公允价值作为确立换入财产成本的基础，但有确实凭证表示换入财产的公允价值更为靠谱的除外。
（一）换入财产入账价值确实定1.不波及补价的状况换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费2.波及补价的状况（1）支付补价换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 +支付的补价（ 2）收到补价换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 - 收到的补价（二）换出财产公允价值与其账面价值的差额的会计办理换出财产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不一样状况办理：（1）换出财产为存货的，应看作为销售办理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出财产为固定财产、无形财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出财产为长久股权投资、可供销售金融财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入投资利润，并将长久股权投资和可供销售金融财产拥有时期形成的“资本公积——其余资本公积”转入投资利润。
（三）有关税费的办理1.与换出财产有关的有关税费与销售财产有关税费的会计办理同样，如换出固定财产支付的清理花费、换出不动产应交的营业税先经过“固定财产清理”科目核算，最后结转计入营业外进出，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附带等。
2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第八章含答案
2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第八章含答案第八章非货币性资产交换1.有关非货币性资产交换的基本原理2.各种情况下换入资产入账价值确定的原理在公允价值模式下，是以换出资产的公允价值做为换入资产的入账价值，但是如果换入的是原材料或者库存商品涉及到增值税的时候，需要先计算换入资产的总额，在这个总额中首先把增值税扣除掉，然后计算出库存商品或者原材料的入账价值。
3.按公允价值模式确认非货币性资产入账价值基本思路是用换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)做为换入资产的入账价值的基础。
4.按账面价值模式下换入资产入账价值的确定基本思路是用换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)做为换入资产的入账价值的基础。
【例题1】下列项目中，属于货币性资产的是()。
A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.可转换公司债券D.作为可供出售金融资产的权益工具【答疑编号21080101】【答案】B【解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
选项ACD均不符合规定。
不管是交易性金融资产、可供出售金融资产还是长期股权投资所持有的股权投资，均属于非货币性资产。
【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是()。
A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。
甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金【答疑编号21080102】【答案】B【解析】选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33% > 25%,属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.3% 25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。
中级会计职称会计实务第八章多选题试题及答案
中级会计职称会计实务第八章多选题试题及答案中级会计职称会计实务第八章多选题试题及答案2017中级会计师考试开始备考啦，《中级会计实务》试题重点关注章节包括固定资产、长期股权投资、资产减值、收入、所得税、会计政策、会计估计变更和差错更正、日后事项及财务报告等。
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二、多项选择题1.依据《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有( )。
A.准备持有至到期的债券投资B.有公允价值的原材料C.短期股权投资D. 带息应收票据【正确答案】 AD【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。
2.下列项目中属于非货币性资产的有( )。
A.存货B.长期股权投资C.固定资产D.持有至到期投资【正确答案】 ABC【答案解析】非货币性资产是指货币性资产以外的资产，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，属于货币性资产。
3.企业发生的交易中，如果涉及支付补价的，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是( )。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于25%D.支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%E.支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%【正确答案】 AD【答案解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。
中级会计实务习题解答 第八章 非货币性资产交换
第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定考试大纲基本要求：掌握非货币性资产交换的认定。
【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。
A．存货 B．预付账款C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。
货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。
【例题2·多选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。
A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】BCD【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。
通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（2）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（3）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
（2007年考题）A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。
2020年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换含答案
2020年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1.下列资产中，不属于非货币性资产的是()。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.在途物资C.准备持有至到期的债券投资D.工程物资2.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占()的比例是否低于25%确定。
A.换出资产公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值减补价D.换出资产公允价值减补价3.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的是()。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。
2×19年1月20日以其拥有的一项专利技术(符合免征增值税条件)与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为12.8万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另以银行存款向乙公司支付19.2万元(含增值税税额影响)。
该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()万元。
A.0B.43.6C.30D.23.65.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产，其公允价值与账面价值的差额应计入()。
A.资产处置损益B.营业外收入C.投资收益D.资本公积6.甲公司用一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)与乙公司的一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的账面价值为450万元(其中成本400万元，公允价值变动50万元)，公允价值为580万元。
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
[中级]X年会计师考试《中级会计实务》练习试题[全]0801
![[中级]X年会计师考试《中级会计实务》练习试题[全]0801](https://img.taocdn.com/s3/m/8e46555a24c52cc58bd63186bceb19e8b8f6ec3e.png)
第八章非货币性资产交换一、单项选择题2.SK公司发生的以下非关联交易，属于非货币性资产交换的是〔〕。
A.以公允价值为200万元的换入甲公司的一项出产零件的流水线，并支付补价60万元B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，并支付补价140万元D.用一项筹办随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的出产设备一台，并支付补价110万元3.以下各项交易中，属于非货币性资产交换的有〔〕。
A.以筹办持有至到期投资的债券换入固定资产B. 以银行汇票购置材料C.以银行本票购置无形资产D. 以固定资产换入股权投资4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。
假设其具有商业本色。
甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。
乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。
甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。
甲公司换入该项资产的入账价值为〔〕万元。
A.150B.2205.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。
甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换，该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值筹办。
该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。
乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。
钢材不含增值税的公允价值为90万元，并支付甲公司补价为10万元。
假设该项交换具有商业本色。
那么甲公司换入资产的入账价值为〔〕。
A.70B.6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。
甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值筹办，交换中发生固定资产清理费用5万元。
中级会计实务(非货币性资产交换)解析
本章重点
• 1、非货币性资产交换的认定 • 2、商业实质的认定 • 3、换入资产入账价值的确定
本章难点
• 1、非货币性资产交换具有商业实质的条件的理解 • 2、换入资产入账价值的确定
第一节
非货币性资产交换的认定
• 一、货币性资产与非货币性资产 • 1 、货币性资产 :是指持有的现金及将以固定或可 确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账 款、应收票据、债券投资等。 • 2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资产， 包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
பைடு நூலகம்
• 二、商业实质的判定
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商业实质： • 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换 出资产显著不同。
• • • •
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值 相比是重大的。
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交 换。 • （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，换入 资产公允价值90万元，A公司收到补价11.7万元 （其中公允价值补价10万元）。 • 补价〔整个资产交换金额＝11.7/100＝11.7% • （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，换入 资产公允价值110万元，A公司支付补价11.7万元 （其中公允价值补价10万元）。 • 补价〔整个资产交换金额＝11.7/（100+10）＝ 10.64% • 注意：收（付）比例=收（付）款〔（换出与换入 资产二者中较高的公允价值）
非货币性资产交换（附答案）
非货币性资产交换（附答案）非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（B）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。
A.以公允价值为360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为400 万元的无形资产，并支付补价40 万元B.以账面价值为280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（C）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（B）元。
A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A 产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
职称考试《中级会计实务》重点导读非货币性资产交换知识资料
一以公允价值计量的会计处理
1.非货币性资产交换同时满足下列两个条件的;应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
1该项交换具有商业实质；
2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量..
2.在以公允价值计量的情况下;不论是否涉及补价;只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同;就一定会涉及损益的确认;非货币性资产交换的会计处理;视换出资产的类别不同而有所区别..
考生在学习本章时应重点关注换入资产入账价值的确定、商业实质的判断等知识点..本章内容可以与其他章节结合出主观题..
2.换入资产或换出资产不存在活跃市场;但同类或类似资产存在活跃市场;以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值..
3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易;采用估值技术确定公允价值..要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小;或者在公允价值估计数变动区间内;各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定..
六熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算
重点内容导读
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的特征
非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换..该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价..其中;货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产;包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等..非货币性资产是货币性资产以外的资产..
二以账面价值计量的会计处理
1.非货币性资产交换不具有商业实质;或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的;应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;无论是否支付补价;均不确认损益..
2022年非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产互换旳会计解决一、以公允价值计量旳会计解决非货币性资产互换同步满足下列条件旳，应当以换出资产旳公允价值和应支付旳有关税费作为换入资产旳成本，公允价值与换出资产账面价值旳差额计入当期损益：（1）该项互换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产旳公允价值可以可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均可以可靠计量旳，应当以换出资产旳公允价值作为拟定换入资产成本旳基本，但有确凿证据表白换入资产旳公允价值更加可靠旳除外。
（一）换入资产入账价值旳拟定1.不波及补价旳状况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣旳增值税进项税额+支付旳应计入换入资产成本旳有关税费2.波及补价旳状况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣旳增值税进项税额+支付旳应计入换入资产成本旳有关税费+支付旳补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣旳增值税进项税额+支付旳应计入换入资产成本旳有关税费-收到旳补价（二）换出资产公允价值与其账面价值旳差额旳会计解决换出资产公允价值与其账面价值旳差额，应当分别不同状况解决：（1）换出资产为存货旳，应当作为销售解决，按其公允价值确认销售收入，同步结转相应旳销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产旳，换出资产公允价值与其账面价值旳差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供发售金融资产旳，换出资产公允价值与其账面价值旳差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供发售金融资产持有期间形成旳“资本公积——其她资本公积”转入投资收益。
（三）有关税费旳解决1.与换出资产有关旳有关税费与发售资产有关税费旳会计解决相似，如换出固定资产支付旳清理费用、换出不动产应交旳营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交旳营业税计入营业税金及附加等。
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第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定考试大纲基本要求：掌握非货币性资产交换的认定。
【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。
A．存货B．预付账款C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。
货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。
【例题2·多选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。
A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】BCD【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。
通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（2）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（3）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
（2007年考题）A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。
【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【例题4·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。
（2007年考题）A．按库存商品的公允价值确认营业外收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。
【例题5·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。
乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。
（2008年考题）A．538B．666C．700D．718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（万元）。
【例题6·单选题】A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。
甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。
B公司另向A公司支付补价50万元。
A公司支付清理费用2万元。
假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。
A公司换入的乙设备的入账价值为（）。
A．497B．490C．492D．552【答案】C【解析】乙设备的入账价值＝（600-30-30）-50+2=492万元。
【例题7·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。
A．0B．5万元C．10万元D．15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。
【例题8·单选题】甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值400万元，甲公司另向乙公司支付46.8万元补价，则甲公司取得的原材料的入账价值为()万元。
A.360B.421.2C.468D.400【答案】D【解析】原材料的入账价值=(300+60)+(300×17％+60×17％)+46.8-400×17％＝400万元。
【例题9·多选题】企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有（）。
A．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益B．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积C．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益D．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积【答案】AC【解析】企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
【例题10·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。
甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为180万元。
D公司另向A公司支付补价20万元。
两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。
A．40B．0C．20D．60【答案】A【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（180+20）-（220-30-30）=40万元【例题11·计算分析题】甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。
有关资料如下：(1)2009年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。
协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。
甲企业换出的经济适用房的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。
乙企业换出的长期股权投资的账面价值为9200万元，公允价值为9100万元，甲企业另行以现金向乙企业支付100万元作为补价。
两企业资产交换具有商业实质。
假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。
假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。
(2)2009年5月10日，甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款100万元。
(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2009年6月30日全部办理完毕。
假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。
要求：(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)【答案】（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
2009年6月30日。
（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：预付账款100贷：银行存款100②甲企业换入资产入账价值=9000+100=9100（万元）③借：长期股权投资9100贷：主营业务收入9000预付账款100借：主营业务成本8000贷：开发产品8000（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款100贷：预收账款100②乙企业换入资产入账价值=9100-100=9000（万元）③借：开发产品9000预收账款100投资收益100贷：长期股权投资9200【例题12·计算分析题】长江股份有限公司（以下简称长江公司）应收黄河公司的应收账款为100万元，已提坏账准备10万元。
2007年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用一批产品和一台设备抵偿上述全部账款，产品的成本为30万元，售价为40万元，增值税为6.8万元；设备账面原价为60万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，公允价值为30万元。
黄河公司于2007年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。
2007年6月30日，长江公司已为上述设备计提折旧0.5万元，预计上述设备的可收回金额为25万元。
2007年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，2007年7月，长江公司为该设备计提折旧0.4万元。
在交换日，设备的公允价值为24万元，换入材料发票上注明的价款为20万元，增值税为3.4万元，该批材料的成本为16万元。