中级会计金融资产讲解
会计中级考试会计实务第九章金融资产解析
第九章金融资产本章考情分析本章内容非常重要，在各种题型中均可能出现，在主观题中可与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。
从历年考试情况来看，各类金融资产的计量原则是考试重点，需要考生在理解的基础上，活学活用。
本章思维导图第一节金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第1类）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如：企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、持有至到期投资（第2类）持有至到期投资，是指（1）到期日固定、（2）回收金额固定或可确定，且企业（3）有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。
【注意】由于要求到期日固定，权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。
【例题·多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（）。
A.到期日固定B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.回收金额固定或可确定『正确答案』AD三、贷款和应收款项（第4类）1.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
中级会计金融资产讲解
– （一）应收账款 • 1.应收账款概述 – 应收账款应于收入实现时确认。 – 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债 权，应当按照实际发生额记账。 – 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增 值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 – 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折 扣因素。
4
金融资产
Chapter 3 Monetary Fund
中
级财务会计
Intermediate Accounting
南京财经大学 · 会 计 学 院
p.89
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容 金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产
例4—14 D
• （3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 • ①20×5年12月31日。
借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078
• ②20×6年12月31日。
借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318
例4—21
华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1 000元（假 设不作为计税基数）。
• 华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 59 500 50 000 8 500 1 000 59 500 59 500
• 取得时的账务处理如下： 借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 ——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000 实际利率=4.72% • （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见 表 4 —2 。
中级财管会计第四章金融资产总结
中级财管会计第四章金融资产总结中级财管会计第四章金融资产总结（一）（一） 金融资产及其分类金融资产及其分类（1）金融资产属于企业的重要组成部分，金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：主要包括：主要包括：库存现金、库存现金、库存现金、银银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
和衍生金融工具形成的资产等。
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
可供出售金融资产。
（二）（二） 交易性金融资产交易性金融资产交易性交易性金融资金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市，以赚取差价为目的从二级市场购入的场购入的场购入的股票股票、债券和券和基金基金等，应分类为交易性金类为交易性金融资产，融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计及其直接指定为以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益的金融资产后，入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算进行核算（三）（三） 持有至到期投持有至到期投资资（1） 企业应当设置“企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的至到期投资的摊余成本，并按摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”种，分别“成本”，“利息调整’,”“应计利“应计利息”等进行明细核算。
息”等进行明细核算。
息”等进行明细核算。
（2） 持有至到投放期应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认金额。
中级财务会计-金融资产
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
金融资产
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
中级财务会计 第五章 金融资产PPT课件
2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 ❖ （2）交易性金融资产持有期间被投资单位
宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
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例：2007年8月5日华能公司宣告分配现金股利， 每股2元，则：
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
❖ 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录
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例： 华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=3000×25=75000 股票账面金额=60000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000
若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=3000×15=45000 股票账面金额=60000
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
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[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第八章金融资产和金融负债
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【快速反应】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【快速反应】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【快速反应】2021 年 1 月 31 日，丙上市公司的股票价格为113 元。
甲公司与乙公司签订6 个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4 元的期权费买入6 个月后执行价格为115 元的丙公司股票的看涨期权。
2021 年 7 月 31 日，如果丙公司股票的价格高于115 元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
（3）将来须用或【快速反应】甲公司为上市公司，2021 年 2 月 1 日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100 万元现金。
根据合同，乙公司将于2021 年 6 月 30 日向甲公司交付与100 万元等值的甲公司普通股。
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
中级会计实务之金融资产
中级会计实务之金融资产中级会计实务之金融资产一、金融资产的定义金融资产是指公司所持有的能够带来现金流量或转换为现金的货币性资产，例如持有股票、债券、短期有价证券等证券，以及银行存款等。
二、金融资产分类1、按照交易目的分类（1）可供出售金融资产：是指企业取得的非固定资产，既不是以持有到期日作为主要目的的，又不是以进行短期内买卖获得利润为主要目的的，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。
（2）持有至到期的投资：是指企业持有到期日可以收回到期本金和产生预期收益的非固定资产。
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：是指不适用于上述两种分类的非固定资产，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。
2、按照抵押担保特点分类（1）无担保金融资产：不具有抵押或担保作用。
（2）有担保金融资产：具有抵押或担保作用，风险较小。
3、按照账面余额分类（1）账面余额为正的金融资产：包括股票、债券、证券投资基金、权证等。
（2）账面余额为负的金融资产：包括应收票据退票、应收票据贴现等。
三、金融资产的计量方法1、可供出售金融资产的计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。
（2）公允价值的变动计入其他综合收益。
2、持有至到期的投资的计量方法：（1）初始确认时，按成本计量。
（2）持有期间按照加权平均法进行单个投资利息的确认。
（3）持有期间，发行人信用状况发生变化，预期的经济利益也发生变化，公司应当重新估计该投资所产生的经济利益，并将变动计入当期损益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。
（2）公允价值的变动计入当期损益。
四、金融资产的减值准备根据证券市场波动程度和发行人信用等影响因素，企业需要根据实际情况常规性评估金融资产的价值变动情况，受损资产需要计提减值准备。
五、金融资产处置一般情况下，企业处置金融资产的情况包括出售、持有至到期、已到期等。
企业在处置金融资产时，需要注意以下几点：（1）按照公允价值计量；（2）减去已计提的减值准备；（3）计算处置成本。
中级财务会计--金融资产-完整讲义课件
【例题· 单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款 2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元 ），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资 产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到 购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31 日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5 日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4 月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲 公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益 的金额为（ ）万元。 A.240 B.230 C.160 D.150
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• （四）出售交易性金融资产 1、借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
2、 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产 的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 注意：对当期利润无影响
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例
• 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万 股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月 10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月 20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末 每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31 日对外提供财务报告。
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具体处理
• （一）取得时： 确认资产的成本：公允价值 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
中级财务会计第四章金融资产(1)
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第三章 金融资产
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后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
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第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
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第三章 金融资产
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交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
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第三章 金融资产
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❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
中级会计实务金融资产
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章-金融资产和金融负债
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第七章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的顶目。
注意：（1）金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具;（2）非合同权利或义务不是金融工具，如应交所得税不是金融负债。
一、金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类:（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面:(1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
其中，“关键管理人员”是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。
(4)企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
(5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
此外，如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。
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第三节 持有至到期投资
– 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关 交易费用之和作为初始确认金额。
– 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领 取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成 持有至到期投资的初始确认金额。
总账
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
明细账
反映持有至到期投资的初始确认金额 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
p.94 [例4—4]接[4-1]2007年8月25日，A公司宣告2007年 半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于 2007年9月20日发放。华联公司持有A公司股票50000 股。
[例4-11]2005年1月1日,华联公司从活跃市场上购入乙公 司当日发行的面值500000，期限5年，票面利率6%，每年 12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资， 实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000
p.97 [例4-12]2006年1月1日，华联公司从活跃市场上购入 丙公司于2005年1月1日发行的面值800000,期限5年， 票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作 为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费 用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40000。
五、交易性金融资产的处置
主要会
交易性金融资产的处置损益
计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
p.95 [例4-7]接[4-1]和[4-6]2007年10月20日，华联公司 将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000. 股票出售日，A公司股票账面价值260000,其中，成本 325000,已确认公允价值变动损失65000.
法分期摊销后该差额的摊余金额
“应计利息”
反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
p.97 [例4-10]2005年1月1日，华联公司从活跃市场上购入 甲公司当日发行的面值600000,期限4年，票面利率5%， 每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投 资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。
[例4—5]接[4-3]华联公司对持有的交易性债券投资每半 年计提一次利息。2007年6月30日,华联公司对持有的面 值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的甲 公司债券计提利息。
p.94
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
p.94 [例4—6]华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交 易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变 动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融 资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1
p.90
二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 （二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
p.92
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
p.92 [例4—3]2007年4月10日，华联公司按86800元的价格 购入甲公司2006年1月1日发行的面值80000,期限5年， 票面利率6%，每年12月31日付息、到期还本的债券作 为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买 价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。
三、交易性金融资产持有收益的确认
[例4-8]接[4-2]和[4-6] 2007年9月10日,华联公司将持 有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000.股票出 售日，B公司股票账面价值297000,其中，成本2520000, 已确认公允价值变动收益45000
p.96 [例4-9]接[4-3]、[4-5]和[4-6]2007年11月1日，华 联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。 债券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价 值85000,其中，成本82000,已确认公允价值变动收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
p.92 [例4—1]2007年4月10日，华联公司按每股6.5元的价 格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金 融资产，并支付交易费用1200元。
[例4—2]2007年3月25日，华联公司按每股8.6元的价 格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金 融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含 每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于 2007年4月20日发放。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本
设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动
p.92
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
4 金融资产
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中 级财务会计 Intermediate Accounting 南京财经 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产