关于资产减值会计准则的探讨
关于新会计准则中资产减值的思考
和掌握国际市场规 则和惯例 的人才 ， 包括会计准则在内的国内 法规制度与国际惯例相 去甚远 ， 在国际规则的制定中没有发言
权， 这既严 重影 响了我国经济进一步 融入世界经济 ， 更与我 国
跌价准备 、短期投资减值 准备、长期投 资减值准备四项内容。 １９ 年末 ， ９９ 财政部明确规定 了所有的股份有限公司必须统一按 照《 股份有限公司会计制度》 计提资产减 值准备 ， 并将其他应收 款也纳入了该范围。 ０ ０ ２０ 年末颁布 的《 企业会计制度》 进一步扩 大了资产减值范围 ， 由四项扩大到八项 ， 在原基础上增 加了固
【 摘要 】 正确处理资产减值 问题有利 于客观真实地反映企
业资 产 的 价值 ， 高会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 。２ ０ 提 ０ ６年 颁 布 的新 《 业会 计 准 则》 企 中对 资 产 减 值 的 规 定 出现 了很 大的 变化 ， 文 本
从 我 国资 产 减值 准 则改 革 的 动 因 出发 ， 新 准 则 中资 产 减值 的 对 变化 进 行 了分 析 ， 并探 讨 了新 的 资 产 减 值 准 则仍 存 在 的局 限
步迎合经济全球化的大趋势 ， 推动了中国经济和社会 的现代化 资产减值转 回 进程， 俨然 成为了世界经济发展 中一 个负责任的 、 日益发挥着 积极推动作用的巨大的经济实体。但高速发展的经济成果同我 国发展缓慢的经济制度体 系产生 了不可避 免的冲突 ， 我国对国
际市场和世界经济运行 的规 则和惯例 还缺乏 了解 ， 更缺乏 熟悉
备， 让企业一次亏足 ， 后在以后期间再利 用减值准备 的转 回 然
７ ２ Ｄ 《 代经济》０ ０ 当 ２ １ 年５月（ 下）
新准则 明确规定 了会计期 末计提资产减 值准备的基础是 “ 资产是否存在减值迹 象” 如果资产不存在减 值迹象 ， ， 就不需 要估计 资产 的可收 回金额 ， 也就不需确认减值 损失 ， 这一点与
对我国资产减值会计准则可操作性问题的探讨
件。
定。 这在实际操作 中存在某 些局 限性， （ 优化 公司治理结 构 ， 一） 紧缩 利 在很多情 况下 并不能认 定某一组资产
财务状况 减 。 产 中可 能诱发操纵 经营业 绩、 值 减 资
军 蒌 资产组 ， 用如何在 资产组 中 嘉 分 茎 间接费
芏 茜
事与愿违之现象 。
降低审计风 险， 保证 审计质量 ， 防止审 的 动机 或行 为 ， 我国企业能 否合理划 计失败将起到非常重要 的作用 。加强
的监督和 约束 经理 人机制 ， 善公司 赖于别的资产组合就能为企业产生现 完 内部 治理 结构 ， 一步探索 与上市公 金 流量的最 小的可辨 认的资产 组合 ， 进
司业绩挂钩的股票期权激励机制 。同 通过 对企业 资产使用 方式 、 作用和 特 时要 完善公司 治理信息披 露制度 ， 加 点 的分析 ， 就可 以将众 多资产进 行组
（ 资产负债表 与资产减值准备 人员 素质教育 ， 四） 提升 会计人 员在企业 明细表 的编报 时间不一致 ， 利于对 中的地 位 。首先 ， 不 要严 格 执行 《 计 会 比查看 。资产 负债表为 月报表 ， 而资 渤 ， 发挥 其立法 的宗 旨 ， 明确其 中关 产减值准备明细表为年报表 ， 因此 ， 在 于对 会计人 员的奖惩 和激励措 施 ， 真 中期财 务报告 中， 信息使用者 只能 了 正做 到有法可依 ， 有法 必依 。其 次 ， 注 解 各项资产 的净额 ， 而对 于各项资 产 重对 现有 已在 岗人员 的后续教育培训 是否 计提减值 准备 并不 清楚 ， 报表使 与在 校专 业大学生 的培养 ， 使他们 能
资产减值会计准则若干问题的探讨
要求也较高 ， 根据我国会计人员 的专业水平 ， 很难 在没有一个
熟悉和实践的情况下进行操作 ， 操作难度很大。
证数据看 ，２ １ １３ 家上市公 司计 提了资产减值准备 。其 中８ 项减 值准备净额主要由坏账准备 、 固定 资产减值准备 、 存货跌价准 备和长期投 资减值准备构 成 ，分 别 占总计 提净额 的７ ． ％、 ８７ ５
一
萍
（ ）可收 回金额 的计量存 在一定 的主观性 和操 作难 度。 二
可收 回金 额的计量是资产减值 的核心 问题 。新会计准则借鉴 国际会计 准则 的做 法 ，根据资产 的公允 价值减去处置费用后 的净额 与资 产预计 未来现 金 流量现 值 两者之 间 的较高 者确
定 。但笔者认 为 ， 目前我 国的市场 环境 并不是很健全 和完 善 ，
和价格市场的不透 明是上市公司利润操纵 的外在根源 。
资产减值 的转 回处理。 ． ３盈利公 司加速计提— —秘密准备平滑
利润 。我 国证券市场 中 ， 盈利公 司存在一种急于业绩稳定增长 的利 润平滑动机 ， 一般倾 向于呈报 逐年增长 的经 营业绩 ， 向投
资者传递公司不断提高盈利能力 的信息 ，从 而达到降低融资
１ ． ％、．８ ４７ ６３ ％和５１％， 准备和存货跌价准备两项 占到 了 ４ ．９ 坏账 总额 的８ ． ％。由此可见 ， ５１ ３ 坏账 准备 和存货跌价准备 的计提和 冲回成了上市公司利润操纵的主要通道 。
二 、 产 减 值 会 计在 实务 中存 在 的 问 题 资
（ ） 三 减值不得转 回导致 资产计价不够真实 。新会 计准则 规定 ， 资产减值损失 一经确认 ， 以后 会计期 间不得转 回， 在 这
对新会计准则下的资产减值准备的探讨
更符合客观实际 ， 方便决策者做出正确的决 策。如果 已经恢复
的 资 产 价 值 不 能 转 回 ，虽 然 在一 定 程 度 上 满 足 了稳 健 性 的要 求 ， 却 无 法 反 映 资 产 的 真 实 价值 ， 后 期 的 盈 余 高估 。ｆ 企 但 导致 ２ ） 业 同样 能 够 进行 盈 余 操 纵 。企 业 可 在 资 产 处 置 时 ， 计 提 的减 将 值 准 备 转 回 ， 减 企 业 当期 成 本 ， 加 企 业 利 润 总 额 准 转 回 抵 增 不 的 规 定 也可 以被 规 避 ， 行 盈 余 操 纵 。 进 因此 ， 一定 程 度 上 防 止 在 企业 操 纵 利 润 的随 意 性 ， 无 法 控 制 企 业进 行 盈 余 操 纵 但
３ 企 业 可 通 商 誉 的减 值 测 试 来 操 纵 利 润 、 测 试 商 誉 的 减 值 需要 较 长 时 间 ， 为 商誉 进 行 减 值 测 试 需 因 结 合 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 ， 就 存 在可 操 作 性 问 题 ， 定 商 这 认 誉 是 否 正 确 地分 配给 资 产 组 ， 要 会 计 人 员 具 有 丰 富 的经 验 及 需 职 业 判 断 能 力
量 比现 行制 度 的规 定 更 具 实务 操 作 性 ． 中 包 括 公 允 价 值 的 使 其 用 与 预计 未 来 现 金 流 量现 值 的计 算 。 ３ 原 会 计 准 则 规定 的 ８项 资 产 减 值 准 备 可 以转 回 ． 新 会 、 而 计 准则 规 定 对 绝 大部 分 非 流 动 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 以 后 在 会 计 期 间不 得 转 回 ， 允 许 在 资产 处 置 时再 进 行 会 计 处 理 这 只
２、 于资 产 计提 减 值 准 备 转 回 的 问题 关
企业会计准则——资产减值的相关问题探讨
明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定， 企业定期或至少每 年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；而新准则 规 定企业 在资产 负债表 日就应 当判 断资产是 否存在 可能 发生减 值 的迹 象。资产负债表 日的规定说明了企业只要对外报送会计报表《 不仅仅是 年报， 还包括企业对外报送季报、 半年报） ， 就应该按照准则判断是否存 在减值的迹象， 以便确定是否计提减值损失， 这样可以有效遏制上市公 司季报、 半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。这 规定有利于投资者根据季报、 半年报判断上市公司的年度经营情况。 １ 资产减 值 判断的标准 不同 现行 会计 制度 规定 ， ． ３ 资产是 否减值 ， 是 以资产 的账面 价值 与资产 的可收 回金额进 行 比较。 当资产 的账面 价 值 低于可 收回金额时 ， 提减值 准备。但 是可 收回金额是 以资产 的销售 计 净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预 计 未来现 金流量 的现值 两者 中的较高者 确定。新企业 会计准则 中 ， 资产 是 否减值 ， 以资产 的账 面价值 与资产 的可收 回金 额进行 比较。当资产 是 的账面价值低于可收回金额时， 计提减值；备。新准则对可收回金额做 隹 了规定 ：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额 与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 １ 资产减值损失的列支不同 现行会计制度规定， ４ 企业预计的资产 减值损失， 一律计八当期损益， 按照资产的性质， 分别计八管理费用、 营业 外支出、 投资收益。 在利润表中， 资产的减值损失并没有单独列示， 报表使 用者很难从报表中获知资产的质量及相关风险。新企业会计准则中资产 减 值损失在利润表 中单设 “ 资产减值 损失” 目反映。这样列 示能够提 示 项 使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险， 能够体现重要性原则。 １ ＿ ５资产减值损失能否转回的处理不同 现行企业会计制度规定，
关于资产减值会计的探讨
关于资产减值会计的探讨资产减值会计是会计领域中一个重要的概念，它涉及到企业对资产价值进行评估和计量的过程。
资产减值会计的核心是确认资产价值的下降，并将这一下降反映在财务报表中。
本文将就资产减值会计的意义、会计准则、影响因素和会计处理等方面展开探讨，希望能够帮助读者对这一重要的会计议题有更深入的了解。
一、资产减值会计的意义资产减值会计是企业财务报告的重要组成部分，它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
资产减值会计的主要意义可以总结为以下几个方面：1. 提高财务报告的质量资产减值会计能够及时地反映出资产价值的下降，有助于提高财务报告的准确性和可靠性。
通过资产减值会计，可以避免因资产价值下降而导致的账面价值与实际价值不匹配的情况，从而使财务报告更加真实和客观。
2. 保护投资者利益资产减值会计可以保护投资者的利益，避免他们因资产价值下降而受损失。
通过及时地确认资产减值损失，企业可以向投资者和利益相关方提供更加全面和真实的财务信息，使他们更好地了解企业的实际经营状况和风险情况。
3. 促进企业持续经营资产减值会计有助于企业及时发现资产价值下降的情况，从而及时采取措施来应对风险，保障企业的持续经营。
通过资产减值会计，企业可以更好地了解资产的实际价值，合理安排资产的使用和配置，从而最大程度地降低风险，保持企业的健康发展。
在国际会计准则体系中，对资产减值会计有着详细的规定和要求。
国际会计准则第36号《资产减值》（IAS 36）是对资产减值会计的最主要规定，它包括了对资产减值的确认、计量和会计处理等方面的具体要求。
在IAS 36中，资产减值的确认主要基于两个原则：资产实现的金额是否低于其账面价值，以及资产未来现金流量的减值。
国际财务报告准则第9号《金融工具》（IFRS 9）也对金融资产的减值进行了规定，对金融工具的减值损失进行了详细的计量和会计处理规定。
这些会计准则为企业在进行资产减值会计时提供了具体的指引和操作规程，有助于企业更加规范地进行资产减值会计处理。
对新会计准则中资产减值相关问题的探讨
区域等 ） 和对资产的持续使 用或者处置 的决策方式等 影响因素。 几项 资 产性 生物资产 进行检查 ，有确凿证据表 明 由于遭受 自然灾害 、病虫害 、 有这 些产品 ｆ 或者其他产 出 ） 供内部 使用 ， 均 也应当在符合规定的情况 或 生产性 生物 资产的可收回金额低 于其账 面价值的 ， 当按照可变现净 应 下， 将这几 项资产 的组合认定 为一个 资产 组。资产组一经确定 ， 各个会 值或可收 回金额低于账 面价值 的差额 ， 计提生物资产跌价准备或减值准 计期间应 当保持一致 ，不得随意 变更 。 １ 计提的减值准备不得转 回 ． ２ 备， 并计入 当期损益 。由上述规 定可以看出 ， 对一项生物资产将其定义 为消耗性生物资产还是生产性生物 资产是减值能 否转回的决定性 因素。
新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨 ， 以期对新准则 的实
发生减值的 ，应 当计提减值准 备。表明金融资产发生减值 的客观 证据，
量有影响 ，且企业能够对该影响进行可靠计量 的事项 。
颁布在部分解决已有问题的同时也引发 了一些新的状况 ， 因此 有必要 对 是指金融资产初始确认后实际发生的 、 对该金融 资产的预计 未来 现金 流
资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资 余管理 的行为 ，但 它仍然面 临许 多亟待 解决的问题。
２１ ．生物资产减值难 以确认 新准则规定 ， 企业至少应 当于每年年度终 了对 消耗性 生物资产 和生
动物疫病 侵袭或市场需求变化等原因 ， 使消耗性生物 资产 的可变现净值
维普资讯
盒融 财 务
对会准中产值关题探 新计则资减相阏的 讨
对新会计准则中资产减值相关问题的探讨
黄合湘 胡海波 。 东华Ｓ － 大学 江西抚 州 ３４ ０ ； ２ 南华大学 湖 南衡 阳 ４ １０ ） （ Ｙ － ４ ００ ． ２ ０ １
我国资产减值会计问题的探讨
Ｔｈ ｉｃ ｓ ｉｎ ｏ ｅａ ｃ ｕ ｔ ｇｉｓ ｅ ｆａ ｓ ｔ ｅｄ ｓ ｕ ｓｏ ｎｔ ｃ ｏ ｎ ｉ ｕ ｓ ｓ ｅ ｓｉ ａ ｒ ｎ ｉ ａ ｈ ｎ ｓ ｏ ｍｐ ｉｍｅ ｔｉ Ｃｈ ｎ ｎ
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（ ｃ ｕ ｔｎ ｙＤｅ ａｔ ｎ ， ｎ ｎ Ｃ ｌ ｇ ｆＦｎ ｎ ｅａ ｄ Ｅ ｏ ｎｃ ， ｈ ｎ ｓ ａ Ｈｕ ａ ０ ０ ， ｈｎ ） Ａｃ ｏ ｎａ ｃ ｐ ｒｍｅ ｔＨｕ ａ ｏｌ ｅｏ ｉａ ｃ ｎ ｃ ｍｏ ｉｓ Ｃ ａ ｇｈ ， ｎ ｎ４１ ２ ５ Ｃ ｉａ ｅ
ａｓ ｅ ｏ ｓｏ ｅｏ ｅｃ ｒ ｏ ｔｎｓｏ ｈ ｅ ｅ ｔａ ｃ ｕ ｔ ｎ ｅ ｏｕ ｉｎＴ ｅ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｓａ ｄ ｒｓｏ ｓ ｅｓｉ ａｒ ｅ ｔｃｅ ｒｙ ｌｏｂ ｃ ｍｅ ｎ ｆｔ ｏｅ ｃ ｎ ｅ ｔ ｆｔｅ ｒｃ ｎ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇｒ ｖ ｌｔ ．ｈ ｃ ｏ ｎｉ ｔｎ ａｄ ｆａ ｓ ｔ ｍｐ ｉ ｎ ｌａｌ ｈ ｏ ｏ ｎ ｍ
ｄ ｓ ｅ ｄ ｓｅ ｏ ａ ｉｓ ｏ ｌｈ ｔ ａ ｄｅｔ ｅｓ ｒｌ ｓ ｏａｌｒｅｅ ｔｎ． ｅｅｏｅ， ｓｅｓｉ ａｒ ｅ ｔ ｔｒｃｓ ｈ ｉｈａｔｎｉｎｏ ｅ ｃ ｎ ｓｔ ｌ ｔｄｃ ｍｐ ｅ ’ｔｏ ａ ｎ ｌ ｕ ｐｕ ｇ ｘｅ ｔ ｏｉ ｎ ｔ ｈ ｈ ｔ ａ ｈ Ｔ ｒｆｒ ａ ｓｔ ｍｐ ｉ ｎ ｔａ ｔ ｅｈ ｇ ｔ ｔ ｆ ｍ ａ ｔ ｅ ｏ
关 资 产 减值 的披 露 等 具 体 问题 。可 以 说我 国 的 资产 减 值 会 计 问题 规 范正 逐 步 走 向 完善 。 是 。 几 年上 市公 司的年 但 近 报 显 示 ， 产 减值 在 相 当大 的程 度 上 沦 为 上 市公 司操 纵 盈 余 的 工具 ， 其 中既 有 制 度层 面 的 原 因 ， 有 上 市公 司 治 资 这 也
新会计准则下资产减值问题探讨
２ 明确 了资产可收回金额的估计方法。原准则规定资产 可收 ．
回金 额 按 照 资产 的销 售 净 价 与资 产 未 来现 金 流 量 现 值 的 较高 者 确
定 ，其 中，销售净价 为资 产销售价格减去处置费用后的余额。原 准则对于如何估计资产的可收 回金额 （ 包括销售净价和未来现金
流量现值）没有提供具体的指南和方法 。新 准则规定 ，资产可收 是《 企业 会计 准 则 一第 ８ 资 产 减 值 准 则 胆舍 弃 了过 去 与 Ｉ Ｂ 号 大 ＡＳ 回金 额 应 当按 照 资 产 的 公 允价 值 减 去 处 置费 用 后 的 净 额 与资 产 预 趋 同 ，即 允许 转 回资 产 减 值 的 做 法 ，采 取 了在 以后 存 续 会计 期 间 计未来现金流量 的现值两者之间较高者确定 ，考虑到不 少固定资 内 ，只 许计 提 不 许 转 回 的做 法 ，适 当堵 塞 了企 业 利 用 资 产减 值 准 产 、无 形 资 产 等 的 销 售 价 格较 难获 得 ，因 此 ，将 销 售价 格 更 改为 备 调 节 盈 余 的 通 道 ，使 企 业 调 节 功 能 大 大 降 低 。 公 允 价 值 ， 而 更 加 合 理 地 确 定资 产 的公 允 价 值 及 其 预计 处 置 费 从 ２ 新 资 产 减 值 准 则 虽 然 在 很 大 程 度 上 改 进 和 完善 了原 准 则 ， ． 用 ，如 何预 计 资 产 未 来 现 金 流 量和 折 旧率 等 提 供 了 较 为 详细 的操 在 一 定 程 度 上 能 够 起 到 抑 制 企 业 盈 余 管理 行 为 的 作 用 ，但 是新 准
应 当定期或至 少每 资 产 可 能 发 生减 值 迹 象 的 情 况 下 ，才需 要 对 资 产 进 行 减值 测
对资产减值会计问题的探讨
对资产减值会计问题的探讨【摘要】资产减值会计问题在企业财务管理中起着至关重要的作用。
本文从资产减值会计问题的重要性和背景入手，探讨了资产减值计提的条件、会计处理方法的选择、影响以及改进方式。
同时还对资产减值会计问题在不同国际环境下的情况进行比较分析。
在文章展望了资产减值会计问题的未来发展，并提出了一些建议。
通过对资产减值会计问题的全面讨论，可以帮助企业更好地应对风险，提升财务管理水平，为企业的可持续发展提供更好的支持。
【关键词】资产减值、会计问题、条件、处理方法、影响、改进方式、国际比较、展望、建议、重要性、背景。
1. 引言1.1 资产减值会计问题的重要性资产减值会计问题的重要性在企业财务管理中占据着重要的地位。
资产是企业的重要组成部分，其准确反映了企业的价值和财务状况。
而资产减值则直接影响到企业的盈利能力和财务稳健性。
正确处理资产减值会计问题对企业的发展至关重要。
资产减值会计问题直接关系到企业的财务报告准确性和透明度。
如果企业不能正确评估和计提资产减值，可能会导致财务报告失真，误导投资者和利益相关方，降低了对企业的信任度。
这将影响企业的融资能力和市场竞争力，甚至可能导致企业倒闭。
资产减值会计问题也反映了企业的风险管理水平。
如果企业不能及时识别和处理资产减值问题，可能会导致资产贬值严重，影响企业的生产经营。
资产减值也可能意味着企业所面临的市场和经济环境发生了变化，需要及时调整经营策略。
正确处理资产减值会计问题对企业的财务健康和长期发展至关重要。
企业应当加强内部控制，建立科学的减值评估机制，确保资产减值会计问题能够得到及时、准确地处理，为企业的可持续发展提供有力的支撑。
1.2 资产减值会计问题的背景资产减值会计问题是财务会计中一个重要的话题，其背景可以追溯到公司面临资产价值下跌的情况。
资产减值是指公司拥有的资产价值低于其带来的未来经济利益的情况。
这种情况可能由于市场环境变化、技术进步、经济形势不利或者自身经营不善等多种原因导致。
小企业会计准则下关于资产减值准备会计处理问题的探讨
摘要合理规定资产减值,对于企业规避风险、提高会计信息质量起着重要的作用。
但近年来,中国的中小企业在各种内在和外在的原因,利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
所以在实践中,合理利用和完善资产减值会计具有重大意义。
中国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号一资产减值》其实是反映现实的企业资产价值的信息,通过财务报表,投资者,债权人,提供高质量的决策有用的会计信息。
资产减值准则对资产减值的确认、计量和披露更加系统化,明确和严格的规定,作为一个重要内容,我们的会计系统的基础上,充分反映了中国的国情,进一步与国际会计惯例趋同,提高会计信息的可比性。
本文主要采用规范性研究方法,资产减值会计问题研究成果的基础上,探讨了国内外资产减值会计问题的理论和实际应用的分析,同时,结合需要解决的问题在实施资产减值准则,提出建议,进一步完善资产减值会计。
关键词：小企业资产减值计提ABSTRACTAsset impairment, reasonable regulations for enterprise avoid risk, improve the quality of accounting information plays an important role. But in recent years, China's small and medium-sized enterprises in a variety of internal and external reasons, use assets impairment to manipulate profit phenomenon is very serious. So in practice, the reasonable use and improvement of asset impairment accounting is of great significance. China's ministry of finance on February 15, 2006 issued "accounting standards for enterprises no. 8 a asset impairment is actually reflect the reality of enterprise assets value of the information, through the financial statements, investors, creditors, provides the high quality of the decision-making useful accounting information. Asset impairment criteria for asset impairment of recognition, measurement and disclosure of more systematic, clear and strict rules, as an important part of our accounting system, on the basis of fully reflects China's nationalconditions, further convergence with international accounting practice, improve the comparability of accounting information. This paper mainly adopts normative research method, asset impairment accounting problems, on the basis of research results, discusses the issues of asset impairment accounting at home and abroad the theory and practical analysis, at the same time, combined with the need to solve the problems in the implementation of asset impairment standards, recommendations, and further perfect the asset impairment accounting.Key words:Small businesses Asset impairment provision目录摘要 (I)Abstract (II)引言 (1)1 小企业和资产减值准备概述 (1)1.1 小企业概述 (1)1.1.1 小企业的界定标准 (1)1.1.2小企业的特点 (3)1.2 资产减值准备概述 (4)1.2.1资产减值准备的含义 (4)1.2.2资产减值准备的范围 (4)1.3小企业资产减值会计处理问题的国内外现状 (4)1.3.1国外对于小企业资产减值会计处理问题的概述 (4)1.3.2我国小企业资产减值会计处理问题的概述 (5)2 计提减值准备的改变对小企业的影响 (5)2.1新会计准则的规定 (5)2.1.1 准则中的资产包括单项资产和资产组 (5)2.1.2 新准则还引入了总部资产的概念 (5)2.1.3 新准则扩大了资产减值的适用范围 (6)2.1.4 在减值迹象判断上，新准则要求更加明确 (6)2.1.5 关于资产可回收金额 (6)2.1.6 关于资产回转 (6)2.2 不得回转减值准备对企业的影响 (6)3 新准则下资产减值实务操作中存在的问题 (7)3.1小企业会计基础薄弱，缺乏健全有效的内部控制 (7)3.2小企业外部监督不力制约着新准则的实施 (7)3.3 小企业经营管理者经营管理理念滞后，重视不足 (8)3．4 证券市场监管和处罚力度不够 (8)4 新准则下资产减值实务操作中的一些处理及建议 (8)4.1 完善上市公司的内部运行机制 (8)4.2 完善资产减值准备相关的内部控制制度，加强内部审计职能 (9)4.3 完善与资产减值准则相配套的法律法规 (9)4.4 加大资产减值的外部检查和监督力度 (10)结论 (10)致谢 (11)参考文献 (12)小企业会计准则下关于资产减值准备会计处理问题的探讨合理规定资产减值,对于企业规避风险、提高会计信息质量起着重要的作用。
新会计准则有关资产减值准备问题探讨
２０ 年初 ， ０６ 财政 部发 布 了一 整套新 的企业会 计 准则 体 系 ， 于 ２０ 年 １ １日起 ， 括 资产 减 值相 关 准 则 并 ０７ 月 包 在 内的 新企 业 会 计 准 则 在 上 市 公 司 范 围 内 开始 正 式 施 行 。 会计准 则发布之 前 ， 国有关资 产减值 的会计 核算 新 我
产、 无形资产及其他资产减值损失， 一经确认不得转回，
只允 许在 资产处 置时再 进行 会计 处 理 ，即不 可转 回的资 产减值 ， 的不可转 回是 针对长 期资产减 值而言 。 这里 我国 企 业会 计制 度做 出这样 的规 定 比较 符合 我 国 目前所 处的 经 济环境 。 此外 ，新准 则更 多地 考虑 了我 国的实 际情况 ，针对
其账 面价值 ， 么资产 就不 能再 予确 认 ， 者不 能再 以原 那 或
账面价值予以确认 ； Ｉ 否贝将不符合资产的定义 ， Ｊ 也无法反
映资产 的实 际价值 ，其结 果会 导致 企业 资 产虚 增和利 润 虚 增 。因此 ，当企业资 产 的可 收 回金额 低 于其 账 面价 值 时 ，即表 明资产发 生 了减值 ，企 业应 当确 认 资产减 值损
规定散见于与各项资产相关 的会计准则之中，会计制度 没有形成一个完整的体系 ，很容易导致会计信息失真， ２０ 年 新的资 产减值准 则制 定后 ， 来分 散在存 货准则 、 ０６ 原 定，都统统包含在 《 企业会计准则第 ８ 号— — 资产减
值》 中 ，专门的 准则规 范 体系 使资 产 减值会 计更 趋 于规
失， 并把资产的账面价值减记至可收回金额。
二、 新旧会计 准则关于 资产 减值准备会计处 理的
主 要区别
（ 核算 内容不 同 一） ［ 稿 日期】 ０９０— １ 收 ２０—３３
资产减值会计准则相关问题的探讨
我 国 资 产 减 值 会 计 的 发 展 历 程
减值 准备” 等八种 ， 计提 的各 项减值准 备要确认 为当期损
２０ ０ ６年 ２月 １ ｌ 财 政 部 发 布 了 《 业 会 计 准 则 第 ５Ｅ， 企
１９ ９ ２年我 国第 三次 会计 改革前 。在我 国会计 法 、 各 失 。 可 以转 回以前期 间的资产减值 并记人 当期盈余 。 也 项会计制度 中都没有提 到资产减值 准备 的问题 。 ９ ２年 １９
国 际 会 计 准 则 的 做 法 。指 明 了 中 国 资 产 减 值 准 则 的 发 展
可采用备抵 法 ， 又可采 用直接转销 法核算 。在《 外商投 资
计提 “ 账准备 ” “ 货 跌价 准备 ” 种 资产 减值 准备 。 坏 和 存 两 在 １９ ９ ８年 《 份 制 试 点 企 业 会 计 制 度 》 随 后 的 《 份 有 股 和 股
（． １中国 人 民银 行 海 口中 心 支 行 ， 南 海 口 ５ ０ ０ ；． 政 部 科 研 所 研 究 生部 ， 京 市 １０ ０ ） 海 ７ １ ５２财 北 ０ ０ ０
摘 要 ：０ ６年 ２月 １ 日我 国发 布 了新 的 企 业 会 计 准 则 ， 中资 产 减值 会 计 与 以 往 相 比 ， 生 了极 大 的 变化 。本 ２０ ５ 其 发 文 通 过 分 析 资 产 减 值 会 计 在 我 国的 发 展 历 程 。 结 出相 对 旧 准 则 我 国新 的 资 产 减 值 准 则 的 突破 ， 且 结 合 资 产 减 值 总 并 会 计 在 国 外 的 发 展 经验 。 出 完善 我 国 资 产 减 值 会 计 的 对 策 。 提
企业会计制度 》 中规定 ， 商投资企业 在规定情 况下必 须 趋 势 。 现 了与 国际惯例 趋 同的原 则 ， 外 体 与现 行 的 ２ ０ ０ ０年 财政 部发布 的《 企业 会计制 度》 中关 于企业资产减值 会计
关于资产减值会计的探讨
关于资产减值会计的探讨作者：殷艳波来源：《中国科技博览》2014年第01期[摘要]随着我国经济全球化和市场化进程的深入发展，资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一，成为社会的一大热点问题。
当今，企业面临复杂多变的经济环境，在经济利益的驱动下，高估资产价值的现象普遍存在，严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给我国经济发展带来了诸多不利影响。
本文详细分析了我国资产减值会计中存在的问题，在此基础上提出完善资产减值会计的一些建议。
[关键词]资产减值会计准则会计计量中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）01-0307-01一、资产减值的会计概念（一）资产减值的概念。
许多企业在资产使用过程中，可能会产生在购置时无法预料的如技术条件进步、经济环境变化等各种不利影响因素，导致资产发生各种无法预期的有形或无形损耗，而这部分价值损耗的资产无法得到补偿，它会营销资产未来产生经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。
（二）资产减值的会计确认。
资产减值会计就是在资产可收回金额基础上对历史成本进行修正的会计处理过程，是企业资产价值的正确计量，资产减值会计的根本目标与任务是通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险。
（三）资产减值会计的计量。
资产减值的计量，需要一个衡量尺度。
资产减值计量的主要标准为：重置成本或现行成本、销售净价、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等。
资产减值计量属性的选择取决于资产的本质，而资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力。
我国资产减值会计的计量主要采用可变现净值、现行市价以及可收回金额三种方法。
可收回金额主要针对于长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款减值计量。
二、我国资产减值会计中存在的问题（一）资产预计未来现金流入现值不好确定。
对于企业来说，预测资产未来现金流量是一个非常大的难题，未来现金流量的现值计算必须具备三个前提条件：一是可以预测被估价资产的未来预期收益，并用货币计量；二是可以预测资产拥有者获得预期收益所承担的风险，并用货币衡量；三是可以预测被估价资产预期获利年限。
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关于资产减值会计准则的探讨
摘要：新资产减值准则扩大了适用范围，引入了资产组的概念，限制了减值损失的转回，增加了商誉减值测试的规定，更加明确了对减值迹象的判断。
但新准则仍然存在折现率和未来现金流量预测困难、资产组的确定缺乏统一标准等问题，因此需要进一步增强其可操作性，培育完善信息市场和价格市场，提高会计人员的素质，以促进其在会计实务中的应用。
关键词：资产减值现金流量折现率
中图分类号：f233 文献标识码：a 文章编号：1672-3791（2012）10（a）-0172-02
所谓资产减值会计的产生，是会计准则中的谨慎性原则的重要体现，同时这在一定程度上也反映了社会经济的大环境下的要求，国家为了更能跟上国际会计准则的发展趋势，新颁布了企业会计准则，这其中的第8号便是《资产减值》会计准则，该准则主要规范了会计工作中资产减值的确认、计量以及相关信息的披露。
新准则减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余
管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。
新准则体现了诸多创新之处，但在部分解决已有问题的同时也引发了一些新的状况。
因此对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨，可以增强对新准则的理解，促进其在企业中的运用。
1 资产减值准则的主要变化
1.1 扩大了资产减值适用的范围
之前的企业会计制度也规范了资产减值的相关内容，但是在实际的运用范围中，没有详细的硬性规定。
而新准则对其进行了详细的规定，其范围包含了有形资产和无形资产等。
1.2 引入资产组的概念
之前的企业会计制度中要求了在资产计提减值准备中，是按照单项资产来进行，这种方式在具体的工作中有些困难。
而新准则在制定中导入了资产组的概念，这其中规定了在单项资产无法进行确定时，就可以按照相关的资产组来确定资产的减值。
1.3 增加了商誉减值测试的规定
之前的企业会计制度中规定了企业在合并的过程中，所形成的商誉为无形资产，具体应该按照直线法摊销。
而新准则在对于企业合并的同时，做了较为具体的规定。
企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。
只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。
该政策将会对有大量企业合并所形成商誉的企业当期利润产生积极或消极两种不同的影响。
2 新资产减值准则存在的问题
2.1 未来现金流量的预测困难
新准则规范了资产的未来现金流量的预测方法，即“应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。
企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。
”企业的
未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。
预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。
所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。
因为我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平，虽然新准则对现值计算做了较多规范性指导，但在实际操作上仍有一定的难度。
2.2 难以确定合理的折现率
确认减值损失时可收回金额中预计未来现金流量的现值的确定需要预计折现率，而折现率是一个十分不稳定的因素。
新准则明确规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
而风险是一个概率范围内的不确定性概念。
在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性。
它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。
新准则中并没有对如何取得折现率做出更加详细的规定。
因此在很大程度上需要会计人员的职业判断，从而使资产使用价值的计量缺乏可靠性。
2.3 可变现净值、可收回金额以及公允价值计算的复杂性
存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。
其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
企业外部人员对企业
的资产性态、使用价值知之甚少。
新准则规定，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，公允价值以可获取的最佳信息为基础进行估计。
然而，对于资产组或资产组组合，则很难取得其销售协议价或市场价格。
此外，在我国资产评估的规范化水平及评估机构的独立性还不是很高，这些条件限制了公允价值的确定。
3 规范资产减值会计应用的对策
3.1 进一步增强资产减值会计的可操作性
新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。
如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，又将会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。
由于计提资产减值准备影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，增强资产减值会计的可操作性，以指导企业的会计实践。
3.2 培育完善信息市场和价格市场
一个企业的资产是否存在减值现象，主要是按照该企业的外部或者内部的信息市场和价格市场所决定的。
故而得知，一个企业是否有完善的信息市场和价格市场会直接影响资产减值会计。
能否合理顺利的实施资产减值会计准则，完善的信息市场和价格市场起了至关重要的作用，这两方面可以使得企业的资产的市价和公允价值公平公正的确定。
但是在目前我国还没有很完善和明确信息市场和价格市场，在国内的任何行业都没有一个合理的市场价格，故而使得资产减值会计没办法明确的判断。
3.3 提高会计人员的职业道德
会计人员要全面履行自己的职责，正确行使自己的权利，不仅应具备必需的专业知识，有一定的业务能力，更重要的是应具有较高的会计职业道德素养。
会计人员的职业道德是社会主义精神文明的重要组成部分，是会计人员在处理会计工作时应遵循的道德规范和准则。
其内容主要包括下列四个方面：（1）实事求是。
事实就是每个会计人员应该具备的优良品质。
会计是经济管理的重要组成部分，会计资料是经济管理的重要信息。
会计资料正确与否、关系到微观管理，也关系到宏观决策。
会计人员一定要从客观实际出发，完整、准确、如实地反映经济活动情况，有喜报喜，有忧报忧，不隐瞒歪曲，不弄虚作假。
（2）遵纪守法。
会计人员在工作中，要严格执行党的方针政策，执行国家的法律法规，坚持原则，秉公办事。
敢于抵制、揭露违反财经制度的行为，勇于向损害国家和集体的利益的行为作斗争。
（3）胸怀全局。
社会主义的会计工作人员肩负着双重任务：一方面他们是本单位职工的组成部分，必须为本单位做好工作，维护本单位的合法权益，为本单位提高经济效益出谋划策；另一方面，他们又是国家财政、财务制度和财经纪律的执行者，维护国家的整体利益。
当国家利益与集体利益、局部利益与全局利益发生矛盾时，应识大体、顾大局，以国家和全局利益为重，同各种本位主义行为，同一切违法乱纪行为作斗争。
（4）廉洁奉公。
会计人员要以身作则，一心为公，在工作中决不能利用职务之便，假公济私、营私舞弊；不能慷国家之慨，利用国家和集体的钱财拉关系，
走后门，搞不正之风；不能损人利己，损公肥私，占国家的便宜。
做到清白廉洁，不谋私利，不徇私情，不贪不占，一尘不染。
参考文献
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