关于资产减值会计准则的探讨

关于资产减值会计准则的探讨

摘要：新资产减值准则扩大了适用范围，引入了资产组的概念，限制了减值损失的转回，增加了商誉减值测试的规定，更加明确了对减值迹象的判断。但新准则仍然存在折现率和未来现金流量预测困难、资产组的确定缺乏统一标准等问题，因此需要进一步增强其可操作性，培育完善信息市场和价格市场，提高会计人员的素质，以促进其在会计实务中的应用。

关键词：资产减值现金流量折现率

中图分类号：f233 文献标识码：a 文章编号：1672-3791（2012）10（a）-0172-02

所谓资产减值会计的产生，是会计准则中的谨慎性原则的重要体现，同时这在一定程度上也反映了社会经济的大环境下的要求，国家为了更能跟上国际会计准则的发展趋势，新颁布了企业会计准则，这其中的第8号便是《资产减值》会计准则，该准则主要规范了会计工作中资产减值的确认、计量以及相关信息的披露。新准则减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余

管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。新准则体现了诸多创新之处，但在部分解决已有问题的同时也引发了一些新的状况。因此对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨，可以增强对新准则的理解，促进其在企业中的运用。

1 资产减值准则的主要变化

1.1 扩大了资产减值适用的范围

之前的企业会计制度也规范了资产减值的相关内容，但是在实际的运用范围中，没有详细的硬性规定。而新准则对其进行了详细的规定，其范围包含了有形资产和无形资产等。

1.2 引入资产组的概念

之前的企业会计制度中要求了在资产计提减值准备中，是按照单项资产来进行，这种方式在具体的工作中有些困难。而新准则在制定中导入了资产组的概念，这其中规定了在单项资产无法进行确定时，就可以按照相关的资产组来确定资产的减值。

1.3 增加了商誉减值测试的规定

之前的企业会计制度中规定了企业在合并的过程中，所形成的商誉为无形资产，具体应该按照直线法摊销。而新准则在对于企业合并的同时，做了较为具体的规定。企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。该政策将会对有大量企业合并所形成商誉的企业当期利润产生积极或消极两种不同的影响。

2 新资产减值准则存在的问题

2.1 未来现金流量的预测困难

新准则规范了资产的未来现金流量的预测方法，即“应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。”企业的

未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。因为我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平，虽然新准则对现值计算做了较多规范性指导，但在实际操作上仍有一定的难度。

2.2 难以确定合理的折现率

确认减值损失时可收回金额中预计未来现金流量的现值的确定需要预计折现率，而折现率是一个十分不稳定的因素。新准则明确规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。而风险是一个概率范围内的不确定性概念。在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。新准则中并没有对如何取得折现率做出更加详细的规定。因此在很大程度上需要会计人员的职业判断，从而使资产使用价值的计量缺乏可靠性。

2.3 可变现净值、可收回金额以及公允价值计算的复杂性

存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。企业外部人员对企业

的资产性态、使用价值知之甚少。新准则规定，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，公允价值以可获取的最佳信息为基础进行估计。然而，对于资产组或资产组组合，则很难取得其销售协议价或市场价格。此外，在我国资产评估的规范化水平及评估机构的独立性还不是很高，这些条件限制了公允价值的确定。

3 规范资产减值会计应用的对策

3.1 进一步增强资产减值会计的可操作性

新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，又将会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。由于计提资产减值准备影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，增强资产减值会计的可操作性，以指导企业的会计实践。

3.2 培育完善信息市场和价格市场

一个企业的资产是否存在减值现象，主要是按照该企业的外部或者内部的信息市场和价格市场所决定的。故而得知，一个企业是否有完善的信息市场和价格市场会直接影响资产减值会计。能否合理顺利的实施资产减值会计准则，完善的信息市场和价格市场起了至关重要的作用，这两方面可以使得企业的资产的市价和公允价值公平公正的确定。但是在目前我国还没有很完善和明确信息市场和价格市场，在国内的任何行业都没有一个合理的市场价格，故而使得资产减值会计没办法明确的判断。

3.3 提高会计人员的职业道德

会计人员要全面履行自己的职责，正确行使自己的权利，不仅应具备必需的专业知识，有一定的业务能力，更重要的是应具有较高的会计职业道德素养。会计人员的职业道德是社会主义精神文明的重要组成部分，是会计人员在处理会计工作时应遵循的道德规范和准则。其内容主要包括下列四个方面：（1）实事求是。事实就是每个会计人员应该具备的优良品质。会计是经济管理的重要组成部分，会计资料是经济管理的重要信息。会计资料正确与否、关系到微观管理，也关系到宏观决策。会计人员一定要从客观实际出发，完整、准确、如实地反映经济活动情况，有喜报喜，有忧报忧，不隐瞒歪曲，不弄虚作假。（2）遵纪守法。会计人员在工作中，要严格执行党的方针政策，执行国家的法律法规，坚持原则，秉公办事。敢于抵制、揭露违反财经制度的行为，勇于向损害国家和集体的利益的行为作斗争。（3）胸怀全局。社会主义的会计工作人员肩负着双重任务：一方面他们是本单位职工的组成部分，必须为本单位做好工作，维护本单位的合法权益，为本单位提高经济效益出谋划策；另一方面，他们又是国家财政、财务制度和财经纪律的执行者，维护国家的整体利益。当国家利益与集体利益、局部利益与全局利益发生矛盾时，应识大体、顾大局，以国家和全局利益为重，同各种本位主义行为，同一切违法乱纪行为作斗争。（4）廉洁奉公。会计人员要以身作则，一心为公，在工作中决不能利用职务之便，假公济私、营私舞弊；不能慷国家之慨，利用国家和集体的钱财拉关系，