营业税改为增值税后对建筑业的影响

浅谈营业税改为增值税后对建筑业的影响摘要：2012年1月，营业税改为增值税在上海试行。营业税改为增值税，主要目的是要让税制设置更科学、更合理，避免重复纳税，减轻企业负担，实现税负公平。通信业、运输业、服务业与建筑业等，在原则上均适用增值税的通常计税方法。营业税改为增值税在建筑行业中已成必然趋势，本文就营业税改为增值税对建筑业所带来的影响及对策进行了粗浅的分析探讨。

关键词：营业税建筑业增值税影响

2011年11月，国家税务局提出了由营业税改为增值税（以下简称“营改增”）的试点方案，随后在上海试行。营改增的目的为了完善税制，避免重复征税，增强产业的融合，减少企业的税收负担。在试点安排税率中，增加了6%与11%的两档低税率，其中，建筑业与运输业的适用税率为11%。对建筑业来说，营改增的影响是巨大的。

一、营业税改为增值税对建筑业的影响

（一）对建筑业税负与工程概预算与计价的影响

建筑业实施营业税时，其税负主要包括建筑营业税与附加、材料与机械费进项税；而营业税改为增值税后，其税负会变为建筑业的增值税与附加，而材料与机械费进项税能够抵扣。营改增后消除了有关材料与机械费方面的重复征税，降低了税负。在工程概预算与计价方面的影响为：

（1）实施营业税时，建筑安装工程费用为：直接工程费、间接费、利润、措施费与税金等。直接工程费用中的施工机械费与材料费都是含税价；间接费、措施费与利润等取费依据2007年的城市交通设计概预算的编制法来执行；利润、企业管理费与意外险、排污费及公积金等规费，按照施工机械应用费与人工费总和进行基数计算，依据工程类别不同，采取相应费率来计列；通用措施费按照个别预算的直接工程费与措施费率相乘积来取定。

（2）实施增值税后，因增值税为价外税，而施工机械与材料费中，所含增值税为进项税，与销项税可相互抵扣，已不能计入措施费或直接工程费当中，也就是其中的机械施工应用费与材料费被调整成不含税价（即增值税价），按照gb50500-2008对工程量清单进行计价的工程，也应做相应调整，直接工程及措施费中的机械施工应用与材料费，应该调整成增值税价，对其中的规费、措施费等取费率与取费基数也应做相应调整；利润、规费与企业管理费是按照施工机械应用费与人工费总和进行基数计算，由于施工机械应用费被调整成不含税价，因此，其费率要相应调整；而通用措施费应按照个别预算的直接工程费与措施费率相乘积来取定，由于机械、材料等直接工程费被调整成不含税价，因此，通用措施费的取费率要相应调整。

（二）对甲供材料与混合销售的影响

1、甲供材料

按照营业税实施细则来看，甲供材料应归入营业额，并计征收营业税，也就是材料不论甲、乙方哪一方供给，税负均相同。营改增之后，在税负上，甲供材料与乙供材料就存在差异：乙供材料的话，所购材料进项税能抵扣；甲供材料的话，所购材料进项税则不能抵扣。如：某工程材料费用3千万元，其他成本5千万元，如果甲供材料的情况，材料不再归入营业额，而是计到增值税名下，工程的总造价是9.06千万元；如果是乙供料的情况，材料进项税能够抵扣，其工程总造价是8.88千万元。两者相比，甲供材料造价增加180万元。将甲供材料归入营业额进行增值税计征，其差异将更大，营改增后，甲供材料税负增加，影响巨大。

2、混合销售

实施营业税时，依据营业税的暂行条例规定，有自产货物与劳务混合销售行为，其核算为货物销售额与应税劳务营业额，货物销售额缴纳增值税但不缴营业税，而应税劳务营业额需缴营业税。实施当营改增后，建筑业的增值税是11%，而销售货物的增值税率是17%，建筑业中的混合销售，应该分别核算的：其中建筑营业额适用11%增值税率，而货物销售额适用17%增值税率。

二、建筑业营业税改增值税后的应对策略

（一）充分掌握建筑业的行业特点

面对营改增的实施，建筑业应根据自身特点，充分做好税务策划。我国大部分建筑企业为国有企业，其行业组织结构多为矩阵式，

有总、分公司与项目部组成，或总公司与项目部构成。要解决抵扣进项税问题，建筑企业应把项目部或者分公司注册为普通纳税人企业，便于运用增值税的专用发票对总公司的内部材料调拨所遇问题进行解决。同时，根据建筑业施工地偏僻与施工周期长短等特点，完善自身会计核算的信息系统，做好营改增的准备工作。

（二）加强采购途径与材料来源的管理

1、机械设备

建筑企业采购吊塔、翻斗车等机械设备及工具用具，要及时调整管理方法，项目部或者分公司改成普通纳税人企业的，材料与固定资产涉及增值税，应该进行统一核定并入账，对于新采购材料与机械，应转移到实际的应用企业作账务处理，项目竣工后，机械设备被调拨到其他项目后，应运用专用发票实施调拨处理，企业的项目部并非独立核算纳税人，其进项税发票应全部归入总公司进行抵扣处理，以防进项税额的少抵扣和漏抵扣。

2、建筑材料

建筑业的材料来源较为广泛，应该给予及时规范调整，以便于进项税的会计核算。对于甲供材料，其价款处于合同外的，所涉及增值税的进项税应该由甲方进行抵扣处理，但乙方需要登记；对于甲供材料且计入合同内的，应由甲方根据销售价格进行专用发票开具，乙方实施进项税的抵扣处理。

三、结束语

在建筑业中实施营业税改为增值税，会产生巨大影响。实施营改增之前，需要先把服务业与运输业中的征税类型改为增值税，特别是设备的租赁业，要全面实施营业税向增值税的改革，小规模纳税者全改成普通纳税者，以降低税收负担。国家还应根据建筑业特点与试点状况，在降低税负原则下，对建筑业的增值税进行适当降低，并做好建筑业现存设备与材料的增值税抵扣事项工作。同时，建筑企业要充分认识税制改革对生产经营的影响，做好前期准备工作。

参考文献：

[1]钟招明.浅析建筑业营业税改增值税的影响[j].财经界学术版，2012（9）