长期股权投资初始计量的原则资料

二、长期股权投资初始计量的原则

在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账,分别按企业合并和非企业合并两种情况确

取得投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润：应收股利

三、企业合并形成的长期股权投资

企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并：形成投资关系

企业合并形成的长期股权投资:初始投资成本

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

例：合并方的初始投资成本=合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借:长期股权投资被合并方所有者权益账面价值的份额

贷:合并对价(银行存款等) 账面价值

差额:借或贷?

为企业合并发生的各项直接相关费用：发生时计入当期损益（管理费用）

为合并发生的相关债券、债务手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借:长期股权投资被合并方所有者权益账面价值的份额

贷:股本发行权益性证券的面值总额

差额:?

发行权益性证券发生的手续费、佣金：

抵减权益性证券溢价收入（资本公积——股本溢价）

溢价收入不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）

合并前合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间不一致：

按合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整

长期股权投资初始投资成本=调整后的被合并方所有者权益账面价值×合并方的持股比例

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易

初始投资成本：购买方付出的合并对价（付出的资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券）的公允价值

*合并直接相关费用：计入当期管理费用

借:长期股权投资合并成本

贷:合并对价（银行存款、无形资产等）公允价值

合并直接相关费用:

借:管理费用

贷:银行存款

购买方作为合并对价付出的资产：

公允价值与其账面价值的差额:资产处置损益

付出资产为固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出

付出的资产为存货：作为销售处理

付出的资产为金融资产：投资收益（如果是AFS,持有期间确认的公允价值变动形成的其他综合收益，转为当期损益）

购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用：抵减溢价收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益

小结

同一控制下企业合并形成的长期股权投资

初始投资成本:合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

初始投资成本:合并成本

四、非企业合并方式取得的长期股权投资

（一）以支付现金取得的长期股权投资

初始投资成本:实际支付的价款和相关税费(不含应收股利)

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资

初始投资成本:发行的权益性证券的公允价值

（三）投资者投入的长期股权投资

初始投资成本:合同或协议约定的价值，合同或协议约定的价值不公允的除外

（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资

（五）通过债务重组取得的长期股权投资

第二节长期股权投资的后续计量

一、成本法

（一）成本法的核算要点

1.取得投资时，按照初始投资成本入账

2.追加投资或收回投资时,按照追加投资的成本或收回投资的成本调整长期股权投资的账面价值

3.被投资企业宣告发放现金股利或利润时,确认投资收益

4.被投资企业分派股票股利,不做会计处理(除权日做备忘记录)

成本法适用范围:对子公司的投资(控制)

二、长期股权投资的权益法

(一)定义:取得投资时以投资成本计量，在投资持有期间要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法

适用范围：对合营企业的投资(具有共同控制)对联营企业的投资(重大影响)

（二）核算要点

1. 取得投资时(1)按照确定的初始投资成本入账;

(2)初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：

A>B.不调整初始投资成本

A

2. 被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资企业按其应享有或应分担的份额确认投资损益，同时调整投资的账面价值

对被投资单位净损益的的调整

①会计政策及会计期间要一致. 不一致，应按照投资企业的会计政策及会计期间进行调整

②以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为确认投资损益的依据

③未实现内部交易损益的抵消

投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵

销，在此基础上确认投资损益

逆流交易例5-14

顺流交易例5-15

投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销

超额亏损的会计处理 :以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为

限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

顺序:冲减长期股权投资的账面价值、冲减长期应收项目等的账面价值、按预计承担的义务金额确认预计负债仍有未确认的亏损分担额，作备忘记录

被投资单位以后年度实现盈利:

按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理

3.被投资单位宣告分派现金股利(利润)时,按应获得的部分冲减投资的账面价值.

4.被投资单位分派股票股利时:不进行账务处理.(除权日在备查簿中登记增加的股份).