可转换公司债券作业-参考答案

2.甲公司2013年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为6 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为6400万元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2013年12月31日，债券持有者将其持有的面值为2500万元甲公司的债券按照初始转股价每股15元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。（按照账面价值转股）

已知：（P/F，4%，3）＝0.8890；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，4%，3）＝2.7751；（P/A，6%，3）＝2.6730。

要求：根据以上资料，作出甲公司相关会计处理

（1）拆分

负债成份的公允价值=未来现金流量现值

每年末现金流量至少包括利息：6 000*4%（利用年金现值系数）

最后一年末现金流入为本金6 000（用复利现值系数）

＝6 000*4%×（P/A，6％，3）＋6 000×（P/F，6％，3）

＝240×2.6730＋6 000×0.8396

＝5679.12

权益成份公允价=债权发行价-分拆出的负债公允价

＝6 400－5 679.12＝720.88

发行可转换公司债券分录

借：银行存款（实收款） 6400

应付债券——可（利息调整）320.88

贷：应付债券——可（面值） 6 000

其他权益工具 720.88

首期摊余成本即分拆出的负债公允价（及本金的含义）

实际利息费用＝（6000－320.88）×6％＝340.745 年末计息和付息分录

借：财务费用 340.745

贷：应付利息（面值*票面利率） 240

（倒挤）应付债券——可（利息调整）100.745

借：应付利息240

贷：银行存款240

行使转股权可转换的股份数＝

［2500－（320.88－100.745）×2500/6 000］/10

＝240.83（万股）

（只转换了2500万的面值，且是按账面价值转）

转换分录：

借：应付债券——面值 2500

其他权益工具 600.73（720.88×2500/6000）

贷：应付债券——可（利息调整）183.45[（320.88－100.745）×2500/6 000］（按比

例冲减）

股本（面值） 240.83

（倒挤）资本公积——股本溢价 2467.81