采购与付款循环审计的主要的内容与方法
采购与付款循环的审计--注册会计师辅导《审计》第十四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十四章讲义1采购与付款循环的审计考情分析：本章属于一般重要章节，在历年考试中出现比较分散，但最近几年，在本章出题相对较少，仅在综合题目中有所体现。
预计今年考试可能会单独体现。
学习建议：掌握审计的基本思路，并结合相关会计知识进行学习。
知识点1：采购与付款循环的主要业务流程控制一、涉及的主要凭证和会计记录采购与付款交易通常要经过“请购－订货－验收－付款”这样的程序。
典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：（一）请购单请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。
【提示】主要是仓库部门填写。
一式三联，交审批部门（生产计划部门）、仓库自身、采购部门各一份。
（二）订购单订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（一式四联）（三）验收单验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。
（最低一式三联）（四）卖方发票卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（五）付款凭单付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。
付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。
（六）转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。
（七）付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。
（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）供应商对账单（回忆销售收款循环的对账单）供应商对账单是由供应商按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。
第11章 采购与付款循环审计
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括： 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限； 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专 家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而 造成严重损失； 3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务； 4.单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定 的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置 相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。
此步骤可实现目 标ABD
（ 3 ）比较最近三个月及当年 度平均应付账款支付期的变 动情况。 （ 4 ）比较当年度及以前年度 应付账款支付期的变动情况。
（ 5 ）比较截止日前后两个月 应付账款的支付期、余额构 成及主要供货商的变化，并 查明异常情况的原因。
（6） 比较当年度及以前年度 信用额度和折扣及其与采购 金额的比例，并查明异常情 况的原因。
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账
银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
第二节 采购和付款循环的内部控 制及其测试
一、认识采购交易的关键内部控制 二、认识付款交易的关键内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
一、认识采购交易的关键内部控制
审计目标
A. 资产负债表中记录的应付 账款是存在的。
财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√ √
√
B. 所有应当记录的应付账款 均已记录。
C. 记录的应付账款由被审计 单位拥有或控制。 D. 应付账款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。 E. 应付账款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做 出恰当列报。
采购与付款循环的主要业务活动和相关控制
采购与付款循环的主要业务活动和相关控制采购与付款循环的主要业务活动和相关控制一、简介在现代企业管理中，采购与付款循环是一个非常重要的环节。
它直接关系到企业的资金流动、供应链管理和财务风险控制。
了解采购与付款循环的主要业务活动及相关控制是非常关键的。
二、采购循环的主要业务活动如何确保企业的采购活动能够顺畅进行，从而保证生产和运营的持续性呢？以下是采购循环的主要业务活动：1. 识别需求：企业的采购活动始于对原材料、设备或劳务的需求识别。
这需要与生产、运营和销售部门进行充分沟通，以确定具体的采购需求。
2. 供应商选择与评估：在确定采购需求后，企业需要选择合适的供应商，并进行供应商的信用评估和供应能力评估。
3. 采购订单的下达：一旦确定了供应商，企业就需要向供应商下达采购订单。
这一步通常需要严格控制，以确保采购行为的合规性和合理性。
4. 收货与验收：当供应商提供货物或劳务时，企业需要进行货物或劳务的收货与验收。
这一步是确保所购买物品的质量和数量与采购订单相符的重要环节。
5. 付款：最后一个环节即为付款。
企业需要按照采购订单和验收情况进行付款，以完成整个采购循环。
三、采购循环的相关控制在采购循环中，为了确保采购活动的合规性和风险控制，企业需要实施相关的控制措施：1. 采购计划和预算控制：企业需要建立严格的采购计划和预算控制机制，以控制采购活动的规模和成本。
2. 供应商管理控制：建立供应商评估和管理制度，定期对供应商的信用和供应能力进行评估，降低与供应商相关的风险。
3. 采购审批控制：采购订单的下达需要经过严格的审批程序，确保采购行为的合规性和合理性。
4. 收货与验收控制：建立严格的收货和验收程序，确保所购买物品的质量和数量与采购订单相符。
5. 付款控制：对付款行为进行严格的控制和监控，防止采购活动中出现的财务风险。
四、付款循环的主要业务活动除了采购循环，付款循环也是企业财务管理中的重要环节。
其主要业务活动包括：1. 应付账款凭证的审核：企业在进行付款前，需要对应付账款凭证进行审核，确保付款的合理性和准确性。
采购与付款循环审计2
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采购与付款循环审计2
• 并填制验收单、以确保收到的货物货物 符合要求。
• 4、仓储已经验收的商品存货
• 5、编制付款凭单 • 6、确认与记录负债
•请购 •（计划）
•采购
•验收 •复核与
记录
•仓 储
•付 款
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采购与付款循环审计2
• 二、购货与付款循环中主要业务凭证和 账户
•（2）比较本期与前期应 付账款占购货的比例
•应付账款总体的合理性； •未记录或不存在的账户；
•错报
•（3）比较本期与前期 应付账款占流动负债的
比率
•（4）比较跨期应付账 款的期末数与相应的前
期数
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•应付账款总体的合理性； •未记录或不存在的账户；
•错报
•错报
采购与付款循环审计2
• 3 、 向供应商函证应付账款
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采购与付款循环审计2
• 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否 完整
• 2、确定应付账款期末余额是否正确
• 3、确定应付账款在会计报表上的披露是 否恰当
• （二）应付账款的实质性测试审计程序
• 1、获取或编制应付账款明细表，复核合 计正确 并与报表数、总数和明细账合计 数核对是否相符。
采购与付款循环审计2
• （二）累计折旧重要的实质性测试程序
• 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类 汇总表。复核加计正确，并与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符。
• 2、审查被审计单位制定的折旧政策和方 法是否符合国家有关财务会计制度的规 定，确定其所采用的折旧方法能否在固 定资产使用年限内合理分摊其成本，是 否前后期一致。
项目7采购与付款循环审计
任务三 固定资产及累计折旧审计 二、固定资产审计程序及案例分析
（一）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表
检查固定资产分类是否正确,并与总账和明细账合计数核 对是否相符,结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对 是否相符。固定资产及累计折旧明细表又称一览表,是审 计固定资产和累计折旧的重要的工作底稿。 审计人员索取固定资产及累计折旧明细表,复核加计是否 正确,并与总账和明细账合计数核对。审计人员取得了全 部固定资产的明细账，对其进行了复核。经查与明细账、 总账核对一致。审计人员还将期初余额与2013年底稿中 的审定数予以核定，证实公司已经按照2013年的审计要 求予以调整，年初数核对一致。在此基础上，审计人员 将明细表内容计入固定资产及累计折旧明细表，如表7－ 18所示。
2015年2月15日,恒星会计师事务所的审计人员依据 《审计准则》和正大公司2014年年度财务报表审计的 具体实施方案,负责应付账款的审计。 实施了审阅、核对、函证等程序,编制了如表7-2应付 账款工作底稿目录。 为了便于对应付账款审计工作过程和审计范围的理解、 掌握及审计实务操作，将应付账款审计的实质性程序 与审计目标的关系编制成应付账款实质性程序表与应 付账款核对表，分别如表7-3､7-4所示。
任务二 应付账款审计 二、应付账款审计程序及案例分析
(四）函证应付账款
函证应付账款的要求、对象、方式和内容 等如表7-14所示。
师生教学做
审计人员对被审计单位年度内有大额购货交易的应付 账款,以及对未寄对账单的供应商、异常交易账户、母 子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零 的重要供应商的11家客户进行函证,以确定其是否存在 未入账的应付账款。 发函后,在规定的时间范围内收到其中10家客户的回函， 未收到水上集团的回函。 在回函中,除大力公司,其他9家的回函与正大公司应付 账款明细账上的余额完全相符。 针对上述情况进行分析和处理：
第十章 采购与付款循环审计(讲稿)
第十章采购与付款循环审计(讲稿)本章的主要内容包括：应付账款完整性的审计程序；固定资产的审计；累计折旧的审计；在建工程的审计；固定资产减值准备的审计等。
学习时,在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握采购与付款的内部控制、固定资产审计(包括折旧)和固定资产减值的计算、查找未入账负债的审计等方面知识。
此外，还应注意与固定资产、在建工程、无形资产等有关会计知识。
第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务(①－⑥)和付款业务(⑦－⑧)两部分。
采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购 ---> 订货---> 验收---> 付款采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。
一、主要凭证与会计记录典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：请购单(发生) 、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。
二、涉及的主要业务活动购货付款业务流程如下：在一个企业，如可能的话，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。
这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。
下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。
1.请购商品和劳务(发生)仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
2.编制订购单(询价与确定供应商岗位分离) (完整性)采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。
3.验收商品(采购与验收岗位分离)验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
采购与付款循环内部控制审计程序
文件制修订记录一、编制需求计划与采购计划（一）流程简介采购业务从计划（或预算）开始，包括需求计划和采购计划。
企业实务中，需求部门一般根据生产经营需要向采购部门提出物资需求计划，采购部门根据该需求计划归类汇总平衡现有库存物资后，统筹安排采购计划，并按规定的权限和程序审批后执行。
（二）风险描述需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等。
（三）主要管控措施第一，生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时地编制需求计划。
需求部门提出需求计划时，不能指定或变相指定供应商。
对独家代理、专有、专利等特殊产品应提供相应的独家、专有资料，经专业技术部门研讨后，经具备相应审批权限的部门或人员审批。
第二，采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过量或不足。
第三，采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。
（四）符合性问题(调查问卷)1．公司有无书面的采购操作流程文本？2．公司的采购类型或方式有哪几种？3．负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购？4．采购部门的组织结构？是否定期进行人员轮换？5．公司一般的购货流程是如何运转的？6．公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程？是否依据生产和营销计划来制订采购计划？7．采购计划的变更是否经合理的批准？（五）审计程序1．对采购部相关人员进行访谈，了解采购计划制订的依据和程序等；2．获得书面的采购计划制订政策的范本；3．对照采购政策，评估采购计划流程的符合程度；4．对生产部门、财务部相关人员进行访谈，了解他们对于采购计划的参与程度；5．察看年度采购计划的内容是否完整（包括采购品种、数量、价格、质量要求、批量进度安排以及资金计划），是否有高级管理层的签字或者确认；6．在生产部门、财务部察看采购计划，是否与采购部门的计划一致。
采购与付款循环审计
采购与付款循环审计㈠采购与付款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：采购与付款循环涉及的主要业务活动包括：请购商品和劳务（仓库或使用部门）；对外订购（采购部门）；验收商品（验收部门）；储存商品（仓库）；付款；记账。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：涉及的主要凭证和会计分录有：请购单（仓库管理人员填写）；订购单（采购部门编制）；验收单（验收部门编制）；入库单（仓库编制）；付款凭单；明细账和总账；付款证明；对账单等。
⑵审计程序答：验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关；仓库在收到货物时要编制入库单，以及仓库加锁并限制无关人员接近。
这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。
㈡采购与付款循环的内部控制测试⒈识记：⑴采购交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：采购与付款的内部控制测试答：采购与付款的内部控制测试包括：⑴检查被审计单位有关岗位责任制度等相关文件，了解购货和付款循环的职务分工，评价职务分工设置的是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些职务分工是否得到执行。
⑵检查被审计单位采购部门是否设置专人负责审批购货价格，订货单上的采购单价是否经过事先授权批准。
⑶检查大额采购应通过招标方式选择供货商是否在被审计单位采购制度中有所规定，并检查其是否得到执行。
⑷检查被审计单位订货单和验收单是否都已经预先编号，作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。
⑸从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查并核对相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，要特别注意原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识。
⑹检查被审计单位企业会计制度的规定，判断其合理性和严密性。
⑺检查被审计单位的存货和应付账款明细账，确定其会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。
⑻检查相关原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。
8采购与付款循环审计
采购和付款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理
（3） 制度。
供货方对账单是否按期编制和取得，并相互核对，与有
（4） 关明细账的记录是否一致。
价格、数量、计算上的差异是否与供货方及时联系处理
（5） 。
货物的验收、入库是否严格履行手续，所登记的采购
（6） 是否确已收到；发生的采购是否均已记录；计价是否正确。
内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常也需 要使用很多凭证与会计记录。典型的采购与付款循环所涉及的 主要凭证与会计记录有以下几种：
（1）请购单。请购单是由产品制造、资产使用等部门 的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其 他资产的书面凭证。
（2） 订购单。订购单是由采购部门填写，向另一企业 购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（一） 职责分离
控制
（二）请购控制
（三） 订货控制
（四） 验收控制
（五）付款控制
对采购和付款内部控制制度的了解，可以通过撰写内部控 制说明、调查表或编制流程图等方式进行。在了解时，必须注 意以下方面的问题：
采购、储存、验收、会计等部门的职责以及不相容职务
（1） 是否分离。
采购、付款是否有恰当的授权审批制度，有无越权行为
渝钛白案例的启示
案例导入 重庆渝港钛白粉股份有限公司是由原重庆渝港钛白粉有限公司作为发
起人，以公开募集方式设立的公众股份有限公司。1992年9月11日， 重
庆渝港钛白粉股份有限公司宣告成立。以生产和销售金红石型钛白粉 为主营的渝钛白公司成立之后，由于管理层经营不善，缺少市场眼光 ，同时大肆举债，扩大生产规模，导致公司业绩下滑，让投资人十分失望。从公 司1993年至1997年间的财务指标来看，公司年收益水平在逐年下降，1996年之后 沦落到亏损公司行列，公司的流动比率和速动比率较低，偿债能力较差。 让人大吃一惊的不是公司沦为“ST”一族的速度，而是公司1997年年报的审 计报告竟然为否定意见，这在国内上市公司甚至是股份制企业当中都是第一次。
审计采购与付款循环的审计
项目八 采购与付款循环的审计一、采购与付款循环概述o采购与付款循环的主要业务活动o采购与付款循环涉及的主要报表项目o采购与付款循环的主要业务活动o 涉及的主要业务活动及凭证记录n 请购商品n 编制订购单n 验收商品n 储存已验收的商品存货n 编制付款凭单n确认与记录负债 n 付款n 记录现金、银行存款支出n 对账请购单订购单订购单、验收单验收单、入库单订购单、验收单、发票、付款凭单记账凭证、明细账及总账现金、银行存款日记账付款凭单、发票、支票卖方对账单业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用、销售费用等二、采购与付款循环的风险评估程序影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：o低估负债或相关准备。
o管理层错报负债费用支出的偏好和动因。
o费用支出的复杂性。
o不正确地记录外币交易。
o舞弊和盗窃的固有风险。
o存在未记录的权利和义务。
三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试订购商品和劳务采购可能由未经授权的员工执行访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工复核正式的授权级别并定期修订，采购人员有权在限额内进行采购或处理某些类型的支出。
超越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准询问、检查授权批准和授权越权的文件。
检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试收到商品和劳务收到商品可能未被记录当商品接收仓库索取订购单以核对货物时，计算机生成一分事先编号的采购入库通知单定期打印未完成订购单由采购部门复核和追踪未完成订购单报告定期将报表余额调整至应付账款余额检查打印文件并追踪未完成订购单检查应付账款的调整，并重新执行这些程序，以获取其是否正确的证据收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏收货人员将收到的商品情况、实际收货数量录入采购入库通知单，将采购入库通知单与订购单上的具体信息进行比对，并就比对不符商品的情况和数量生成例外报告清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对。
第九章-采购与付款循环
(2)对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和 移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符， 借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账， 并按规定计提折旧；
• 销售部门或应付凭单部门 • 事先编号 • 两联：存根、会计 • 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发
票、入库单或签收单
• 授权批准制度：实际付款时
6. 确认记录负债：
• 会计部门 • 以应付凭单为依据
7. 付款：
• 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 • 在应付凭单和附件上加盖注销戳 • 由独立人员签发支票 • 付款的授权批准制度 • 结算凭证的安全控制
D、向供应商函证零余额的应付账款
答案:A （解析:A为逆向追查，有助于证实存 在性；BCD均为证实完整性的审计程序。）
（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必 要时，作重分类调整；
（6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项 目。
（7）检查有无不属于应付账款的其它应付款
（8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠 纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。）
一、审计目标（略） 二、固定资产实质性审计程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分 类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对相符。（格式见下页）
固定资产及累计折旧分类汇总表
被审计单位：
年月 日 编制人： 复核人：
日期： 日期：
固定资 固定资产 产类别
采购与付款循环审计（5篇材料）
采购与付款循环审计（5篇材料）第一篇：采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环的控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第一节采购与付款循环概述一．采购与付款循环涉及的主要业务活动：（一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批（二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。
订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。
正联送交供应商。
副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。
（三）验收商品（四）储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
（五）编制付款凭单：由应付凭单部门编制。
这项功能的控制包括：1.核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性;2.编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证；3.独立检查付款凭单计算的正确性；4.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；5.由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。
（六）付款（七）会计记录二．采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录：（一）请购单（二）订购单（三）验收单（四）购货发票（五）付款凭单（六）转账凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单第二节采购与付款循环的控制测试一．采购与付款循环的内部控制（一）适当的职责分离：利于防止产生错误。
单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。
这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录;付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。
（二）请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。
（三）订货控制：（四）验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。
采购与付款循环审计的主要的内容与方法
l
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
l
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
应采取竞价方式来确定供应商。
l 4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购 单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元 的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需 经董事会审批。
l 5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订 单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订 购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。
2、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其 他资产
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款 凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督为采购交易而编制的 记账凭证中账户分类的适当性；
（3）通过定期核对编制记账凭证的日期与 凭单副联的日期，监督入账的及时性
每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进
行特别授权审批。
l 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单 进行授权
l 审批，每张请购单必须经过负责预算的主 管人员签字批准
l 认定：与‘发生’认定有关
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(五)编制付款Βιβλιοθήκη 单了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进
行特别授权审批。
控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单 进行授权
审批，每张请购单必须经过负责预算的主 管人员签字批准
认定：与‘发生’认定有关
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定 的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
请购 订货 验收入库存 付款
（一）请购商品和劳务 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编
制采购预算，归入全面预算中）
& 部门：仓库，其他需求单位 & 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不
便连续编号 （一般授权和特别授权）
注意： 1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，
顺序编号 四联：采购部门、仓库部门、应付凭单部门、验收部门各
一联 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员
控制措施: (1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后
再盘点商品并检查商品有无损坏 (2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、
预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 (3)让仓库部门签字确认收货
5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户 名称。
6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此 凭单要求付款
(六)确认与记录负债 部门：会计部门 凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账
控制措施 1、应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财 产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 （核查的方式）
2、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其 他资产
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款 凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督为采购交易而编制的 记账凭证中账户分类的适当性；
（3）通过定期核对编制记账凭证的日期与 凭单副联的日期，监督入账的及时性
应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入 账。
认定:和完整性有关
（三）验收商品
了解验收部门编制验收单的情况 部门：验收部门 凭证：验收单（注意传递的过程）
验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否 相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单 核对）
验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式 多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
顺序编号 四联：存根，供应商，验收，请购部门 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员 供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式
控制措施：订购单的填写和传递
预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交
供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制 请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离。
（也叫付款通知书、付款单）
控制措施：
1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订 购单的一致性。
２．确定供应商发票计算的正确性。
3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性 凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支 持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
4．独立检查付款凭单计算的正确性。
（4）独立检查会计入员则应核对所记录的 凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇 总表是否一致，并定期独立检查应付账款总 账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的 总金额是否一致。
认定：与发生认定和完整性认定有关
（七）付款
部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。）
凭证：支票等
控制措施：
1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 。 2、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 3．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准 的付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。 4．支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等 方式将其注销：以免重复付款。
采购与付款循环审计
主要内容
第一节 采购与付款循环主要业务活动 第二节 涉及的主要凭证和会计记录 第三节 关键控制点、控制测试与管理当局认
定的关系 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产与折旧的实质性程序
第一节 采购与付款循环主要业 务活动
请购商品 和劳务
编制 订购单
验收 商品
储存 已验收 的商品
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应
商，但询价与确定供应商的职责应当分离;对于大额、重要的采购项目，
应采取竞价方式来确定供应商。
4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购 单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元 的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需 经董事会审批。
5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订 单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订 购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。
认定：验收单：交易或相关负债存在和发生
检查验收单的顺序：交易完整性有关
（四） 储存已验收的商品存货
部门：仓库 凭证：入库单 控制措施：储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的
商品存货 认定：与存货存在认定相关
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。