税收筹划概述和税种筹划案例分析大纲【精品共享-ppt】

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第二节 现行税种筹划案例分析
税收筹划可以针对某时项目进行筹划，可以对 某税种进行税收筹划，还可以对某一企业所涉及税种进行 综合税收筹划。下面仅就增值税、营业税、企业所得税和 个人所得税分析下税收筹划方法。
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一、增值税筹划及案例分析
(一)增值税纳税人的税收筹划
却是全部不含税收入额。在销售价格相同的情况下，税负的高低 主要取决于增值率的大小。
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一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之， 则选择作为一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种 纳税人的税负相等。我们把这一数值称之为无差别平衡点增值率。其 计算公式为：
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4.租赁法
租赁可以获得双重好处，对承租方来说，它可以避免 因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险，同时，又可以在经营 活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额；对出租方 来说，不必为如何使用这些设备及提高利用效果而费心，获得的租 金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负 的行为。
（一）价格平台。 （二）优惠平台。
（三）漏洞平台。 （四）空白平台。 （五）弹性平台。 （六）规避平台。
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四、税收筹划的原则
㈠守法原则 ㈡自我保护原则 ㈢成本效益原则 ㈣时效性原则 ㈤整体性原则 ㈥风险收益均衡原则
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五、税收筹划的基本技术
（一）节税筹划技术
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税负转嫁的方式： 1.前转
前转也称顺转，是指纳税人在进行商品 或者生产要素的交易的时候，将其所缴纳的税款以提高售 价的方法，转移给商品及生产要素的购买者或最终消费者负担 。这是税负转嫁最典型也是最普遍的形式。
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2.后转
后转也称逆转，是指纳税人将其所缴纳的税款，以 降低购买价格的方法，部分或者全部地转移给商品与生产要素的 提供者负担。这里税负转嫁的方向正好与商品及生产要素流转的 方向相反。在商品供大于求，纳税人无法以提高商品价格的方式 将税款前转给购买者的情况下使用。
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(2)筹划方法：
通过无差别平衡点增值率进行判定后，小规模纳税人可通过联合 的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而 一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，进而 转变成小规模纳税人。
(3)应注意的问题：
第一，税法对一般纳税人的认定要求。 第二，财务利益最大化。 第三，企业产品的性质及客户的类型。
第一节 税收筹划概述
一、税收筹划的概念、特点 税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划，是在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及 其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉 税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
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一般纳税人增值税的计算以增值额作为计税基础，而营业税是以 全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取 决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税 纳税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某 一数值时，两种纳税人的税负相等。此时的无差别平衡点增值率计算公 式为：
增值率=征税率÷增值税税率（对比依据）
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●当增值税税率为17％，征收率为6％时，增值率=6％／17％=35.29%。 这说明，当增值率为35.29％时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于 35.29％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一般纳 税人；当增值率高于35.29％时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人， 适宜选择作为小规模纳税人。
由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，产生了对 纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税 人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出符合自 己意愿的选择。
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1.一般纳税人与小规模纳税人的筹划
(1) 无差别平衡点增值率判别法。
一般纳税人应纳增值税额的计算基础是增值额，而小规模纳 税人的应纳增值税额计算基础
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4.税收资本化
税收资本化也称税收还原，即生产要素购买者将购买生产要 素在未来要缴纳的税款通过从购进价格中预先扣除，即以压低生产 要素购买价格的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。从结果上看 ，税收资本化实际上就是税负后转的一种特殊形式。税收资本化只 能发生在资本品的交易中。
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3.散转
散转又称混转。是前转和后转并用的一种税负转嫁 方法。在现实经济生活中，无论是前转还是后转，转嫁的程度要取 决于许多经济因素和经济条件。有时纳税人可以把所缴税款全部转 嫁出去，有时则只能转嫁部分税款。有时候税收转嫁过程是单纯的 前转或后转，但更多的时候是同一笔税款，一部分向前转嫁，一部 分向后转嫁。
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增值税纳税人 税率
17 17 13 13
无差别平衡点增值率(％)
营业税纳税人 税率
5 3 5 3
无差别平衡点 增值率
34．41 20．65 43．46 26．08
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(2)筹划方法
第一，兼营的纳税筹划方法。税法规定兼营行为的征税办法是： 纳税人能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开核算的， 一并征收增值税。这说明，在兼营行为中，对属于营业税范围的应税 劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳增值税还 是营业税。
一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额 因为，
销项税额=销售额×增值税税率 进项税额=购进项目金额×增值税税率
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增值率=（销售额-购进项目金额）÷销售额
（实际增值率）
购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×(1-增值率)
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。
所以， 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×(1-增值率)×增值税税率
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额因为，
销项税额=销售额×增值税税率
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进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－购进项目金额）÷销售额
(实际增值率)
购进项目金额=销售额－销售额×增值率 =销售额×(1－增值率)
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。
所以， 进项税额=购进项目金额×增值税税率 =销售额×(1－增值率)×增值税税率
增值率=(1+17％)×5％÷17％ =34．41％
●这说明，当增值率为34.41％时，两种纳税人的税负相同；当增值 率低于34.41％时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作 为增值税纳税人；当增值率高于34.41％时，增值税纳税人的税负高于营 业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。
同理，可以计算出增值税税率为13％或营业税税率为3％时的无差 别平衡点的增值率，如下表所示：
第二，混合销售的纳税筹划方法。对混合销售的税务处理办法是： 从事货物的生产、批发或零售
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的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应 当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务， 不征收增值税。这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并 兼营非应税劳务”，是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额 的总额中，年货物销售额超过50％，非应税劳务不到50%。
因此，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳
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务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税 货物的销售额占到总销售额的50％以上，就可以缴纳增值税；反之， 若非应税劳务占到总销售额的50％以上，则需缴纳营业税。
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(三)税负转嫁技术
税负转嫁的特点：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系 的，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；(2)税负转嫁是纳税 人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；(3)税负转嫁只会导 致税收归宿的变化，导致纳税人和负税人不一致，国家税收并未 减少或损失。
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3.融资(筹资)法
融资法即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负 最轻的方法。企业的融资渠道很多，但从避税的角度分析，企业内部集 资(内部发行债券、吸收入股等)、企业之间资金拆借方式最好，向银行 或其他金融机构贷款次之，而靠企业自我积累效果最差(自我积累资金的 形成需时较长、归投资人所有的资金在企业内部使用也不会产生税前抵 扣)。
同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13％或小规模纳税人的 征收率为4％时的无差别平衡点的增值率，如表下图所示：
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无差别平衡点增值率(％)
一般纳税人 税率
17 17 13 13
小规模纳税人征税率
6 4 6 4
无差别平衡点 增值率
35．29 23．53 46．15 30．77
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２.增值税与营业税纳税人的筹划
纳税人的兼营和混合销售行为同时包含了应纳增值税和营 业税项目。在此情况下，就要考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税 的筹划问题。纳税人在进行筹划时，主要是对比二者税负谁低， 选择低税负的税种。
(1)无差别平衡点增值率判别法
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税收筹划具有以下五大特点： 一是合法性。 二是筹划性。 三是目的性。 四是综合性。 五是专业性。
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二、税收筹划的目标
（一）恰当履行纳税义务，实现涉税零风险 （二）纳税成本最低化 （三）获取资金时间价值最大化 （四）税负最低化与税后利润最大化
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三、税收筹划的平台
由此， 一般纳税人应纳增值税额 = 销项税额－进项税额
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=销售额×增值税税率-销售额×(1-增值率)×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1-(1-增值率)] =销售额×增值率×增值税税率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(6％或4％) 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率， 即： （一）销售额×增值率 ×增值税税率= 销售额×征收率（小）
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5.Fra Baidu bibliotek税区避税法
低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率 较低、税收优惠政策较多、税负较轻的国家和地区。我国的经济特区 、国务院批准的经济技术开发区、高新技术产业园区等就属于国内低 税区。此外，世界上有些国家或地区，如巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、 英属维尔京群岛、我国的香港等都属于国际避税港或低税区。
由此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
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=销售额×增值税税率－销售额×(1－增值率)×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－(1－增值率)] =销售额 ×增值率×增值税税率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率(5％或3％)
=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率(5％或3％)
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2.成本(费用)调整法
成本(费用)调整法是通过对成本(费用)的合理调整或 分配(摊销)，抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税 方法。应该指出，合理的成本(费用)调整和分摊，应是根据现行 税收法规制度、会计准则、会计制度等，在允许的范围内所作的 一些“技术处理”，而不是违反有关法规制度，更不是乱摊成本 、乱计费用。
注：营业税的计税依据为全部销售额。
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： （增）销售额×增值率×增值税税率=销售额×（1+增值税税率） ×营业税税率(营)
增值率=(1+增值税税率)×营业税税率÷增值税税率 (对比依据)
当增值税税率为17％，营业税税率为5％时，
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1.免税技术
5.扣除技术
2.减税技术
6.抵免税技术
3. 税 率 差 异 技 术
7. 延 期 ( 缓 ) 纳 税 技 术
4.分割技术
8.退税技术
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(二)避税筹划技术
1.价格转让法 价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指 两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多 利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售( 转让)活动，这是避税实践中最基本的方法。