初级会计实务资产讲义

第一章资产

一、货币资金

1. 现金清查

（1）通过“待处理财产损溢”进行核算

（2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入”

（3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用”

2. 银行存款的核对

（1 ）未达账项

（2）银行存款余额调节表的编制

注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。

3. 其他货币资金的内容

支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存岀投资款、外埠存款。

二、应收及预付

1. 应收票据的账务处理

取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录

注意：贴息计入“财务费用”

2. 应收账款

（1）内容（入账价值）

包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。

注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理

（2）应收账款的账务处理（取得、收回）

注意：与收入结合、与坏账准备结合

3. 预付账款

注意两点：（1）预付并入应付核算；（2 ）在报表上的列示

4. 其他应收款的内容

5. 应收款项减值

期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额-“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。

确认坏账：发生坏账时，借记坏账准备，贷记应收账款。

已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。

三、交易性金融资产

1. 设置的科目

在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细户，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。

2. 交易性金融资产取得的核算

取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”

注意：如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应计入应收股利和应收利息。

3. 现金股利和债券利息的处理

被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收到时直接借记银行存款，贷应收。

4. 期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。

5. 交易性金融资产的处置

（1）确认投资收益，原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。

(2) 相应的会计处理。

四、存货

1. 成本的确定

包括：采购成本(买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用)

、加工成本和其他成本。

注意：不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。 2. 发岀存货的计价方法：实际成本和计划成本

实际成本：先进先岀法、月末一次加权平均法、移动加权平均法 、个别计价法等。

3. 原材料的核算

(1) 实际成本下原材料的核算

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-------- ►实标成本 实际成本斗

每一个单位实际成本不同，发岀时用先进先岀法或加权平均法、移动加权平均法发岀。

(2) 按计划成本核算

4. 包装物

5. 委托加工物资

(1)委托加工物资的成本确定

委托加工

材料费 加工费 运複 获金 (2)委托加工物资的会计处理 注意：增值税和消费税的处理 6. 库存商品

注意：商品流通企业库存商品发岀商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额法的核算都应该会。 7. 存货清查

(1)盘盈的存货冲减管理费用。 (2)盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入到其他应收款；非常损失的净损 失计入到

营业外支岀。 8. 存货减值

=(成本—可变现净值)—已提跌价准备

当期应提跌价

五、持有至到期投资

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正数 结舉 负数

补提

转回

以已提僉价为限

1. 持有至到期投资的特点和内容

特点：（1）到期日固定（2）回收金额固定或可确定（3）有明确意图和能力持有至到期。

内容：通常包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

2. 持有至到期投资的账务处理

（1）核算应设置的会计科目

“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算

（2）持有至到期投资的取得

企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

注意：

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

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（3）持有至到期投资的利息收入

企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

①扣除已偿还的本金：

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

③扣除已发生的减值损失。

注意：

第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

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（4）持有至到期投资减值

第一，减值的判定：资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的；

第二，减值损失的处理：计入资产减值损失；

第三，转回：在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

（5）持有至到期投资的岀售

企业岀售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提