增值税应税服务范围注释
增值税的征税范围
增值税的征收范围包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。
现行增值税的征收范围侧重于销售货物。
一、销售货物1.一般销售货物一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。
货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
2.视同销售货物视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，缴纳增值税。
单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税)；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
以上视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：(1)转移货物但未发生所有权转移；(2)虽然货物所有权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销售的方式；(3)货物所有权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，而是用于类似销售的其他用途。
3.混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。
非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
最新最全营改增应税服务范围注释与国标行业对照表
服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。
3、注意：通用航空业务、航空地面率）备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标挂飞播、航空降雨等。
航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国输营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务业务。
如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、率）、3%目提供可行性论证、技术预测、专运输业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表和技术服务现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表类予以列举。
营业税税目注释：港口码头服务解释较为笼统；除港口服务率）、3%（征收服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经打捞，比照水路运输征税。
国税发[1994]159号：港务局提供的营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服服务概念予以解释。
营业税税目注率）、3%物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不物或销售货物，按实购或销额进行结算并收取手续费的业务。
辅助营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表租赁。
光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使动产经营性租率）、3%、房屋、物品、设备或设施等转让他有权不变更”；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。
营业税税目注释：租赁项目除物品、设营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表第 11 页，共 11 页。
营改增税目注释执行参考
营改增税目注释执行参考一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
（一）陆路运输服务。
陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
本条目执行参考：1、城际间轻轨。
城际间轻轨属于交通运输业中的陆路运输，不属于铁路运输,应纳入本次试点范围。
2、汽车租赁业务。
出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的（如，上下班班车、旅游包车、为其他单位提供班车、校车等），属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，应纳入本次试点范围。
3、提供上下班通勤车（班车）服务。
该项目应视纳税人提供的业务具体情况进行确认，单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务属于非营业活动，不属于应税服务范围。
为外单位提供的上下班通勤车（班车）服务属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，接受该服务的一般纳税人对于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
4、汽车代驾。
该项目应视纳税人提供的业务具体情况进行确认，提供车辆的同时提供代驾服务，属于《应税服务范围注释》中的“交通运输”；只单纯提供驾驶服务不属于《应税服务范围注释》的规定范围。
5、快递业务。
按照交通运输服务缴纳增值税，应纳入本次试点范围。
（二）水路运输服务。
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
财税【2013】37号文解释
修改要点
为解决有形动产租赁可 以抵扣，公司自购无法 抵扣问题，删除本条款， 无论是自购还是租赁的 交通工具均可抵扣。
新旧办法对照
新办法
第三十八条 纳税人提供应 税服务，开具增值税专用 发票后，发生提供应税服 务中止、折让、开票有误 等情形的，应当按照国家 税务总局的规定开具红字 增值税专用发票；未按照 规定开具红字增值税专用 发票的，不得按照本办法 第二十八条和第三十二条 的规定扣减销项税额或者 销售额。
5. 会议展览服务， 是指为商品流通、促销、 展示、经贸洽谈、民间交 流、企业沟通、国际往来 等举办的各类展览和会议 的业务活动。
增加“或者组织安排 的”，使组织展览或者 会议列入范围。
新旧应税范围注释对照
新的应税范围注释
（七）广播影视服务。 广播影视服务，包 括广播影视节目（作品） 的制作服务、发行服务 和播映（含放映，下同） 服务。
将广告设计从广告服务 中抽出，不再计征文化 事业建设费。增加文印 晒图，引自财税 【2012】86号
新旧应税范围注释对照
新的应税范围注释
二、 （三）文化创意服务。 4. 广告服务，是指利用图书、 报纸、杂志、广播、电视、 电影、幻灯、路牌、招贴、 橱窗、霓虹灯、灯箱、互联 网等各种形式为客户的商品、 经营服务项目、文体节目或 者通告、声明等委托事项进 行宣传和提供相关服务的业 务活动。包括广告代理和广 告的发布、播映、宣传、展 示等。
政策解析
财税【2013】37号
提纲
主要变化点
试点办法对照
应税范围对照
试点有关事项对照
主要变化
变化1
将相关财税政 策合为一份， 营改增财税字 文件基本废除。
变化2
变化3
试点地区扩 大到全国， 取消所有试 点地区的概 念
增值税讲解
从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销 售额）在50万元以下（含本数，下同）的； • （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应 税销售额在80万元以下的。 • 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的 年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的 比重在50%以上。 • 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规 模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业可选择按小规模纳税人纳税。
修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(三) 进口货物 (四)视同销售行为
（五）混合销售行为和兼营的非增值税应税劳务．
1、 混合销售行为：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为 。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 ；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳 增值税。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税 额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销 售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税
2.人发不属于《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（
财税字〔1995〕52号）规定的农业产品范围，应适用17%的增值税税率。 国家税务总局关于人发适用增值税税率问题的批复 国税函[2009]625号 3.复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制
政策注释版营改增财税(2016)36号文件
财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
财政部和国家税务总局另有规定的除外。
第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。
具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。
注：《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）本条规定自2017年7月1日起废止。
第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
国家税务总局公告2015年第88号――关于《适用增值税零税率应税服务
国家税务总局公告2015年第88号――关于《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》的补充公告【法规类别】增值税税收优惠【发文字号】国家税务总局公告2015年第88号【修改依据】国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告【部分失效依据】国家税务总局公告2018年第16号――关于出口退(免)税申报有关问题的公告【发布部门】国家税务总局【发布日期】2015.12.14【实施日期】2015.12.01【时效性】已被修改【效力级别】部门规范性文件国家税务总局公告（2015年第88号）关于《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的补充公告根据《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），经商财政部同意，现对《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》（国家税务总局公告2014年第11号发布）补充公告如下：一、适用增值税零税率应税服务的广播影视节目（作品）的制作和发行服务、技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务的范围，按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号文件印发）所附的《应税服务范围注释》对应的应税服务范围执行；适用增值税零税率应税服务的离岸服务外包业务的范围，按照《离岸服务外包业务》（附件1）对应的适用范围执行。
以上适用增值税零税率的应税服务，本公告统称为新纳入零税率范围的应税服务。
境内单位和个人向国内海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围。
二、向境外单位提供新纳入零税率范围的应税服务的，增值税零税率应税服务提供者申报退（免）税时，应按规定办理出口退（免）税备案。
三、增值税零税率应税服务提供者收齐有关凭证后，可在财务作销售收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管国税机关申报退（免）税；逾期申报的，不再按退（免）税申报，改按免税申报；未按规定申报免税的，应按规定缴纳增值税。
最新最全营改增应税服务范围注释与国标行业对照表
服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。
3挂飞播、航空降雨等。
航空地面服务业务，是指航空公司、备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方率）输营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表运输业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务业务。
如沐浴、理发、洗染、照相营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表和技术服现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表供飞行服务的业务活动，包括航空劳务性地面服务的业务。
摄影，航空测量，航空勘探，航空营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务——航空服务对航空地面服务种物或旅客的运输业务。
通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。
通用航空服务。
航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表定租赁费的业务活动。
营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表税目征收营业税。
税率5%对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按“转让无形资产——转让著作权”依5％的税率征收营业税。
税率5%发行，按照“服务业-其他服务业”税目征收营业税，税率5%物品、设备；补充强调“租赁物所有权不变更”；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。
营业、房屋、物品、设备或设施等转让他（作品）发行服务、广播影视节目（作品）播映（放映）服务定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。
适用9%增值税税率货物范围注释
适用9%增值税税率货物范围注释--财税〔2017〕37号一、农产品农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳。
二、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜上述货物的具体征税范围暂继续按照《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）及现行相关规定执行，并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气、西气东输项目上游中外合作开采天然气、中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）、国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机。
三、饲料饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。
具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》（国税发〔1999〕39号）执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。
四、音像制品音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。
五、电子出版物电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。
营改增应税服务包括哪几点
营改增应税服务包括哪⼏点“营改增”试点扩⼤到全国范围后，具体的试点⾏业在《应税服务范围注释》中通过列举解释⽅式予以明确。
由于《应税服务范围注释》未采取引⽤《营业税税⽬注释》或者对其税⽬进⾏对应划转的⽅式确定应税服务范围，⽽是就应税服务的征税⾏业和纳税⾏为以列举⽅式予以界定和描述，⼆者各⾃独⽴，对部分试点⾏业的界定存在⼀些不够清晰和明确的问题，主要包括以下五个⽅⾯。
第⼀，信息系统服务。
信息系统服务归属于信息技术服务，指提供信息系统集成、⽹络管理、桌⾯管理与维护、信息系统应⽤、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中⼼、托管中⼼、安全服务的业务⾏为。
其中较难界定的是电信增值业务。
电信增值业务，指凭借公⽤电信⽹资源和其他通信设备⽽开发的附加通信业务，其实现的价值使原有⽹路的经济效益或功能价值增⾼，常见表现形式包括语⾳信息、电⼦信箱、可视图⽂、⼿机彩铃、短信服务等。
经济活动中，从事增值服务的企业，就运⾏模式⽽⾔，符合《应税服务范围注释》关于信息系统服务的界定。
但由于其客户多为电信企业，⽽邮电通信业尚未纳⼊“营改增”试点范围，因此该类业务的税收征管界限模糊。
实践操作中，⼀般以企业是否具备电信增值业务运营资质为标准进⾏笼统划分，若企业具备《中华⼈民共和国增值电信业务许可经营证》，则其相关业务按照形式判断⽅法属于邮电通信业税⽬，缴纳营业税;否则，其相关业务按照实质判断⽅法，⼀般归类于信息系统服务税⽬缴纳增值税。
但这种粗放界定⽅式由于没有相应法规条⽂⽀撑⽽缺乏政策依据，容易造成不同地区执⾏⼝径差异。
第⼆，业务流程管理服务。
业务流程管理服务归属于信息技术服务，指依托计算机信息技术提供的⼈⼒资源管理、财务经济管理、⾦融⽀付服务、内部数据分析、呼叫中⼼和电⼦商务平台等服务的业务活动。
其中较难界定的是第三⽅⽀付业务。
第三⽅⽀付，即与产品所在国家及国内外各⼤银⾏签约、具备⼀定实⼒和信誉保障的第三⽅独⽴机构提供的交易⽀持平台，包括以⽀付宝为代表的互联⽹型⽀付企业和以银-联电⼦⽀付为⾸的⾦融型⽀付企业。
增值税的免税和零税率的区别、操作、范围和记忆方法
增值税的免税和零税率的区别、操作、范围和记忆方法一、区别：1、原理不同零税率代表有纳税义务，只不过由于税率是“零”，计算出的应纳税额是零。
免税是指免除了纳税义务。
两者有重要的差别。
虽然两种方法看似都是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定。
但是，由于增值税有一个链条的原则，免税对于一般纳税人因为不征收销项税额，同时进项税额不可抵扣应该转出。
免税开票时只能开具增值税普通发票，对购买方来说不能取得专票从而不能抵扣，导致增值税抵扣链条中断。
而零税率，增值税链条并没有断，所以是不必要进行进项转出，为了生产零税率而购入的产品或服务等的进项是可以抵扣的。
增值税零税率不仅是本交易环节（或流通环节）的增值额部分不用缴纳增值税，而且，以前各交易环节（或流通环节）的累积增值额也不用缴纳增值税，具体通过允许免抵或免抵退进项税额来实现。
零税率比免税还优惠。
2、适用范围不同增值税零税率仅仅适用于境内单位和个人发生的跨境应税行为，而增值税免税政策不限于跨境应税行为，也适用于境内发生的应税行为。
零税率是增值税税率的一种，所以增值税零税率政策仅适用于一般纳税人，不适用于小规模纳税人。
增值税免税政策适用于一般纳税人和小规模纳税人。
3、税收管理要求不同零税率是增值税税率的一种，只要符合税法规定，就可以适用增值税零税率，并按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退（免）税手续。
增值税免税是一项税收优惠政策，一般需报税务机关备案。
二、操作1.及时办理相关手续。
适用零税率的应税服务，应按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。
外贸企业参照一般贸易的申报方式，在申报期内收齐单证，办理免抵退税。
纳税人无论是选择免税还是零税率，均需要符合规定条件、适用范围、操作规程和备齐有关资料。
2.正确选择适用政策。
在税收优惠中，“营改增”纳税人应该尽量采用零税率而非免税;在税收优惠实行环节的选择中，应尽可能地选择最终环节。
财税〔2013〕106号文件附件1第四十四条明确，纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。
增值税应税服务范围注释
增值税应税服务范围注释一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
（一）陆路运输服务。
陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。
1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。
2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。
包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
（二）水路运输服务。
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
（三）航空运输服务。
航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。
航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。
航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。
（四）管道运输服务。
管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
二、邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。
包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
增值税的征税范围
增值税的征税范围增值税是我国重要的税种之一，其征税范围广泛且复杂。
本文将详细介绍增值税的征税范围，并从不同角度对其进行探讨。
一、增值税的基本概念增值税是一种按照商品和服务的增值额计算和征收的一种税种。
它是在商品生产、商品流通和劳务报酬等环节中征收的一种消费税，是按照增值额的一定比例来计算和征收税款的。
增值税的征收是以企业为主体的，范围广泛，主要是从企业销售额中扣除企业购进商品和接受劳务的额度，按照一定比例计算并征收税款。
二、增值税的征税范围增值税的征税范围主要包括商品销售和劳务报酬两个方面。
1. 商品销售增值税的征税范围首先包括商品的生产、销售环节。
具体而言，包括生产过程中的原材料采购、生产加工、成品销售等环节。
增值税是按照企业销售额与购进商品额之间的差额计算和征收的，即利润额（增值额）。
2. 劳务报酬增值税征税范围的另一个方面是劳务报酬。
劳务报酬是指人们向企事业单位提供劳务所获得的报酬，包括个体工商户及个人从事劳务所获得的报酬。
这些劳务包括技术服务、建筑工程、咨询咨询等。
增值税按劳务销售额与接受劳务所花费的成本之间的差额计算和征收。
三、增值税的征税边界在具体的征税操作中，为了明确增值税的征税范围，我国税务部门对增值税的征税边界进行了规定。
1. 一般纳税人和小规模纳税人根据我国《增值税法》的规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人是指年销售额超过一定标准的企业，一般需要申请增值税一般纳税人资格，并依法履行纳税申报义务。
小规模纳税人则是指年销售额未超过一定标准的企业，主要通过简易办法纳税。
2. 免税政策为了鼓励某些行业的发展，我国对一些特定的商品和劳务实施免税政策。
例如，对农业生产中的农产品，以及残疾人康复和扶贫等公益活动的人民团体的销售行为，可以享受免税待遇。
3. 特殊行业和特殊处理在增值税的征税过程中，对于特殊行业和特殊情况，税务部门会给予特殊处理。
例如，对金融、保险、房地产等行业的增值税征收有一些特殊规定和政策。
国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知
乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知【标 签】征税范围,增值税【颁布单位】国家税务总局【文 号】国税发﹝1993﹞151号【发文日期】1993-12-25【实施时间】1993-12-25【 有效性 】条款失效【税 种】增值税乐税注释：根据《国家税务总局 关于动物尸体降解处理机 蔬菜清洗机增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2015年第72号）动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机属于农机，适用13%增值税税率。
并自2015年12月1日起执行。
乐税注释：根据《国家税务总局关于牡丹籽油增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2014年第75号）牡丹籽油属于食用植物油，适用13%增值税税率。
并自2015年2月1日起执行。
乐税注释：根据《国家税务总局关于杏仁油 葡萄籽油增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2014年第22号）杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油，适用13%增值税税率。
并自2014年6月1日起执行。
乐税注释：根据《国家税务总局关于农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2014年第12号）农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。
并自2014年4月1日起执行。
乐税注释：根据《国家税务总局关于卷帘机适用增值税税率问题的公告》（国家税务总局公告2012年第29号）卷帘机属于本文规定的农机范围，应适用13%的增值税税率。
自2012年8月1日起执行。
乐税注释：根据《国家税务总局关于部分产品增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2012年第10号）密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板属于本文规定的农机范围，应适用13%增值税税率。
自2012年4月1日起执行。
乐税注释：根据《国家税务总局关于花椒油增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2011年第33号）花椒油按照食用植物油13%的税率征收增值税，自2011年7月1日起执行。
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应税服务范围注释与营业税税目注释、国民经济行业代码（2011版）分析说明表
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有权不变更”；明确光租、干租业让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
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属于扩围范围的内容
包括： 1. 车身广告服务 2. 广告代理业 3. 会展企业收取的冠名费 4. 商业企业向供货方收取的广告费 5. 实物广告
不属于扩围范围的内容
文化创意 服务
广告服务
会议展览服务
部分现 代服务 业（围
绕制造 业、文 化产业 、现代 物流产 业等提 供技术 性、知 识性服 务的业 务活 动）
航空服务
港口码头服务
物流辅助 服务 打捞救助服务
货物运输代理 服务 代理报关服务 仓储服务 装卸搬运服务
货运客运场站 服务
包括搬场业务。
增值税应税服务范围注释
行业大类 行业小类 应税服务范围注释 属于扩围范围的内容 不属于扩围范围的内容
是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产 租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规 有形动产融资 格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租 人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只 租赁 拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权 按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论 出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属 是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让 有形动产经营 他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。包 性租赁 括远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。 是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量 等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技 认证服务 术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的 业务活动。 是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动 及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的 鉴证服务 业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、 房地产土地评估、工程造价的鉴证。
文化创意 商标著作权转 服务 是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。
让服务
是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利 知识产权服务 、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代 理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务 。
增值税应税服务范围注释
行业大类 行业小类 应税服务范围注释
是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影 、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互 联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、 文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和 提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设 计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间 交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和 会议的业务活动。 包括航空地面服务和通用航空服务。通用航空服 务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动， 包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护 林，航空吊挂播洒、航空降雨等。 是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管 理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管 理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务 、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水 上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和 防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动 是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货 物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车 辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活 是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救 助和沉船沉物打捞服务的业务活动。 是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人 的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运 输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业 务手续的业务活动。 是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办 理报关手续的业务活动。 是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保 管货物的业务活动。 是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运 输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸 现场之间进行装卸和搬运的业务活动。
不包括：
供技术 性、知 识性服 务的业 务活 动）
3. 离岸服务外包业务全部纳入试点应税范 围。 包括： 1. 建筑设计业务。 2. 城市规划、园林景观的设计（根据客户 要求提供前期方案设计和规划服务）。 包括： 1. 销售著作权经营许可、转让品牌使用权 。 2. 播映权属于著作权范畴，建议纳入试点
增值税应税服务范围注释
行业大类 行业小类 应税服务范围注释 属于扩围范围的内容 不属于扩围范围的内容
不包括: 1、运钞车运钞业务。 2.汽车清障施救牵引服务 3.高速公路收费业务。 4.快递业务 1. 汽车租赁配司机的按交通运输业征税。 2. 一般纳税人适用简易方法计税的特定项 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下） 目：轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车 陆路运输服 运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运 。包括： 输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不 （1） 有营运资质的出租车公司经营属于提 务 包括铁路运输。 供公共交通运输服务的出租小客车业务； （2） 按照交通管理部门确定的固定线路运 营的省际长途客运业务。
备注：
鉴证咨询 服务
咨询服务
1. 咨询服务的判断原则：应结合服务内容 、服务对象特点，按照列举的范围进行界定 。对于提供“咨询服务”的主体，没有专业 资质要求。 是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、 2. 市场调查业务，如利用市场调查结论提 业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动 供内部管理、业务运作和流程管理等信息或 。 建议，则属于“部分现代服务业——鉴证咨 询服务——咨询服务”，征收增值税。如单 纯提供调查结论，不提供上述咨询服务的， 则不纳入试点范围。
工程勘察勘探 是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造 、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 服务
不包括： 1. 招标行为 2.招标代理服务
增值税应税服务范围注释
行业大类 行业小类
软件服务
应税服务范围注释
属于扩围范围的内容
不属于扩围范围的内容
电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按 是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维 17%缴纳增值税；提供软件维护服务，按6% 护服务、软件测试服务的业务行为。 征收增值税。
不包括:船舶监造业务
管道运输服 是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的 包括单纯的污水排放业务 运输业务活动。 务
研发服务
指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系 统进行研究与试验开发的业务活动。 指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权 的业务活动。
部分现业等 提供技术 性、知识 性服务的 业务活 动）
有形动产 部分现 租赁服务
代服务 业（围
绕制造 业、文 化产业 、现代 物流产 业等提 供技术 性、知 识性服 务的业 务活 动）
包括花卉租赁服务。
不包括花卉等植物养护服务。
包括具有专业资质的单位从事建筑业检测服 务。 不包括： 律师事务所职能范围内的业务不再区分具体 1. 公证处提供的公证业务。 事项，全部纳入本次营业税改征增值税试点 2. 为客户提供信用评估业务。 范围。 不包括： 1. 攀岩咨询、健康咨询、房产中介咨 询、期货咨询、医疗咨询、健康咨询、 城市发展规划等项目咨询。 2. 代理记账、电子申报、共享开票业 务。 3. 股权投资公司的基金管理。 4. 车辆上牌服务、房地产中介服务、 房地产经纪服务。
信息技术 电路设计及测 是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及 相关技术支持服务的业务行为。 试服务 服务
（是指利用 包括信息数据查询服务 1.出售电信流量业务。 计算机、通 是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与 从事数据信息资料（如：国际金融数据信 2.电信增值业务。 信网络等技 维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整 息）收集、加工、处理并提供相关信息查询 3.网络游戏的运营业务。 部分现 术对信息进 信息系统服务 合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中 等服务的境外单位，通过网络和其提供的专 4.交易所为要素市场提供的交易平台服 代服务 行生产、收 心、安全服务的业务行为。 用设备（包括硬件、软件）为试点地区的单 务。 位和个人提供信息数据查询等服务 业（围 集、处理、 5.从事计算机网络系统设备、线路的安 装服务。 绕制造 加工、存储 不包括： 、运输、检 业、文 1. 劳务公司提供的人力资源管理服务 化产业 索和利用， 包括： 。 1. 第三方支付业务仅限于银行收单业务。 2.从事职业中介网站业务 、现代 并提供信息 服务的业务 业务流程管理 是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、 2. 人力资源管理仅限于依托计算机信息技 物流产 3.从事消费卡业务。 财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、 活动。） 术提供的人力资源管理。 服务 4.代理销售商品服务。 业等提 呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。
设计服务
是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式 传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计 、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、 动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工 程设计、创意策划等。
5.银行提供的网上银行支付业务。 6.国际银行卡清算组织（如银联、VISA 等）向本市单位提供清算服务。 7. 从事婚姻介绍、交友网站业务。 不包括： 1. 建筑图纸审核业务。 2. 工程监理服务。 3. 美容美发行业中的造型设计，属于 消费性服务业。
交通运输业
（使用运输工具将货 物或者旅客送达目的 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然 水路运输服 、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运 地，使其空间位置得 务 输业务活动。包括远洋运输的程租、期租业务。 到转移的业务活动） 航空运输服 是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务 活动。包括航空运输的湿租业务。 务
技术转让服务
不包括： 是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测 纳税人单独提供的技术指导、技术援助等服 1.电梯维护。 技术咨询服务 、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询 务应根据服务的实质内容判定是否属于营改 2.专业技能培训，但与应税服务一并提 等业务活动。 增范围，而不论其采用何种名义进行提供。 供且属于应税服务组成部分的培训除外 。 是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节 合同能源管理 能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单 位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报 服务 酬的业务活动。