第2章 会计处理方法

（4）应交税费
企业按税法及相关规定应缴纳的各种税款及费用， 如增值税、消费税，营业税，所得税，城市维护建 设税及教育费附加等。
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（5）应付股利
本科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批 准的利润分配方案，应分配给投资者的现金股利 或利润。
（6）长期借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以 上（不含1年）的各期借款。
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一、初次确认和再次确认
二者的关系：初次确认决定着经济信息能
否转换成会计信息进入会计核算系统，而 再次确认则是对经过加工的信息再提纯。 经过初次确认和再次确认，可以保证会计 信息的可靠性及相关性。
经济 信息
初次确认
会计 信息
再次确认
报表 信息
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二、会计确认标准
会计确认（包括初次确认和再次确认）的核
将相关性的概念作为确认的标准，是因为各方面
信息使用者的需要不同。 针对信息使用者的具体需要，帮助其进行预测和 决策，排除不相关的数据，增进信息的有用性， 如在财务报表中增加补充资料以满足不同使用者 的需要。资料如果不适当地拖延，就可能失去其 相关性。 为保证其相关性，会计人员应及时地提供资料。
什么数量进行确认，这也是会计确认的核 心问题。例如取得的经济资源数量是多少 ？ 在可定义性的基础上，经济信息必须能够 量化，能够以货币计量，才能够保证经过 确认后的信息不仅具有质的统一性，而且 具有统一的数量尺度，可以进行比较和加 工。
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（三）经济信息的可靠性
会计信息要真实可靠，首先应如实、完整
就是说是否能够确认。例如某一经济资源 是否能够带来未来经济收益？或者是否通 过交易取得的？ 在具体会计工作中具有会计信息属性的经 济信息应该可以具体化为会计要素，即资 产、负债、收入、费用、所有者权益、利 润等，按照这些要素的定义和特征加以确 认，就是可定义性。
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（二）可计量性
可计量性是指会计信息量的规定性，按照
（4）未分配利润
未分配利润指企业实现的净利润中尚未指定其明 确去向的那部分利润。
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资产、负债与所有者权益要素确认的应用
例:
1.2007年3月7日，企业购回运输用汽车一辆,总价款共计30万 元,开出转帐支票付清款项。 2.2007年3月11日，企业接到市建设银行通知，一年期贷款 500万元已经到帐。 3.2007年3月16日,接到本企业开户银行通知,天马公司投资入 股的货币资金1 000万元已经到帐。 4.经与市工商银行、企业投资者协商，2007年3月25日决定将 本企业所欠市工商银行贷款8 000万元转换成本企业股本8 000万元。 5.2007年3月26日，企业开出金额为9万元的转帐支票一张， 支付2月2日从汉明公司购入原材料的货款。
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配比原则：
某个会计期间或某个会计对象所取得的收入 应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配， 以正确计算在该会计期间、该会计对象所获得的 净损益。
配比原则以权责发生制为基础，并与权责发生制 共同作用来确定本期损益。即会计主体必须按照 权责发生制的原则对各期的收入费用进行核算， 而按照权责发生制算出的费用，又要按照配比原 则与本期收入或产品收入相对应，确定为期间费 用或资产成本。
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（6）存货
企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或好用 的各种货物，包括各类材料、在产品、半成品、产 成品或商品等。
（7）固定资产
企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设 备、器具和工具等。
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（8）无形资产
企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权及企业的商誉等。 无形资产是没有实物形态的非货币性长期资产， 其能够在未来期间给企业带来的经济利益具有较 大的不确定性。
《企业会计准则——基本准则》：企业在日常活 动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的总流出。
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2、费用的构成
损益性费用：为获得 收入而使含有经济利 益的资产流出企业。 配比 原则 计入当期损益 成本性费用：为未来 获得收入而形成另一 种资产。 配比 原则 计入资产成本
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一、资产要素的确认
1、资产的本质与特征
资产（assets）是由过去的交易或事项形成的、由 企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。 资产要素的特征: （1）资产是一种经济资源； （2）资产必须由特定企业实体所拥有或控制； （3）资产必须是过去交易或事项的结果； （4）预期能够在未来期间给企业带来经济利益。
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2.资产要素的构成 （1）库存现金
指企业持有的现款，主要用于支付日常发生的小 额零星的费用或支出。
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（2）银行存款
企业存入某一银行（开户银行）帐户的款项。 企业的银行存款主要来自于投资者投入资本的款 项、负债借款、销售商品的货款等，主要用来支付 货款，有关费用和偿还债务等。
（3）应收帐款
企业因销售商品、提供劳务等经营活动应在一年 以内或一个营业周期内收取的款项 。其是企业的 一项主要债权，由于是以商业信用为基础，因而存 在较大的风险性。
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（4）长期应收款
企业拥有的时间超过一年的各种长期应收款项。
（5）其他应收款
本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账 款、应收股利、应收利息、长期应收款等主要债 权以外的其他各种应收及暂付款项，如各种赔款 和罚款，租入包装物押金等。
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第二章 会计处理方法
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 会计确认（accounting recognition） 会计计量（accounting measurement） 会计记录（accounting record） 会计报告（accounting report） 会计循环（accounting recycling）
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二、负债要素的确认
1、负债的本质与特征
负债(liabilities)是企业过去的交易或事项形成的需 要在未来时日交付资产或提供劳务的一种义务或 责任。 负债的特征： （1）是过去的交易或事项形成的； （2）是企业承担的一种现时义务； （3）负债的清偿会导致经济利益流出企业。
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2、负债要素的构成 （1）短期借款
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四、收入要素的确认
1、收入（revenue）的含义
《企业会计准则——基本准则》：企业在日常活 动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成其经营目标从事的经常性 活动以及与之相关的活动。 经济利益的流入：引起企业经济资源的增加。
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（7）应付债券
本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行期限 超过1年的债券应付的本金和利息 。
（8）长期应付款
本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其 他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资 产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发 生的应付款项等。
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三、所有者权益要素的确认
一、初次确认和再次确认 二、会计确认的标准 三、会计要素的确认
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一、初次确认和再次确认
会计确认是按照规定的标准和方法，辨认
和确定经济信息是否作为会计信息进行正 式记录并列入财务报表的过程。 大量经济业务只有按一定的标准或规定确 认之后，才能进入会计核算系统；已进入 会计核算系统的信息要对外输出，又必须 再经过确认才能保证其有效性。 这样提出 问题即概述了会计确认的初次确认和再次 确认。
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（3）收入确认的具体标准
收入 “只有在经济利益很可能流入从而导致企 业资产增加或者债务减少、且经济利益的流入量能 够可靠计量时”才能予以确认。
原则标准（确认规则）：“已实现”或“可实现 ” 时间标准：销售时点；非销售时点 计量：以什么金额登记
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五、费用要素的确认
1、费用(expense)的含义
2、收入的构成
（1）两种理论 流转过程论（flow process approach）
收入的实现应当是一个完整的流转过程，即企业在 特定期间进行的物品和服务的创造过程。它是企业通过 资产的流出而产生的一种必然结果。（狭义）
流入量论（inflow approach）
强调流入的“结果”而不是“过程”，可以是企业在 正常经营过程中所产生的现金或其他资产“流入”，也 可以是其他“交易或事项”（如：利息，捐赠）所产生 的现金或其他资产“流入”。（广义）
心问题是根据什么标准确认。例如，在什么 时间、以多少金额对输入会计核算系统的经 济信息加以初次确认；对会计核算系统输出 的信息进行再次确认。 概括地讲，确认的标准有以下几个方面： 可定义性 可计量性 经济信息的可靠性 经济信息的相关性
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（一）可定义性
可定义实际上是会计信息质的规定性，也
企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以 内（含1年）的各种借款。
（2）应付帐款
企业在购买材料、商品或接受劳务等经营活动中 应付而未支付给供应单位的款项。
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（3）应付职工薪酬
企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报 酬以及其他相关支出，包括职工工资，奖金，补贴 ，福利费，社会保险等。
初பைடு நூலகம்会计学
会计系统运行：确认、计量、记录、报告 经济信息－确认会计信息－输入系统－系 统内处理－再次确认会计信息－会计信息 输出－决策、控制 原始凭证－审核原始凭证－设置账户－复 式记账－填制记账凭证－登记账簿－计算 成本费用－账证核对、检查－编制会计报 表－分析、控制、决策
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第一节 会计确认
1、所有者权益的概念与特征