会计实操资料课件--周老师

出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。一般情况下， 企业对于也差人员的餐费支出都是一定标准的。然后，按照分好的费用，将 属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用—差旅费”等科目，将招待客户 的餐费及赠送客户礼品计入“营业费用—业务招待费”等科目。 税务处理： 增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理 《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视 同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单 位或者个人。 企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣 除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明 材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调 整处理。
二是企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。混合支出 是指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经 营用途部分及个人用途部分，并按照各自适用的规定进行扣除。 此外，某些特定类型的混合性支出（如个人爱好／度假住房） 等费用，还要适用于特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部 分的这类费用来防止纳税人滥用优惠。
会计实操课件
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一、各种费用的区别
交际应酬费是指企业为经营业务所需而支付的应酬费用，也叫 业务招待费。很多时候财务人员面对一些交际应酬费的财务与 税务处理问题会觉得无所适从。更有甚之的企业财务人员，见 到餐费发票就作为业务招待费处理。大部分人认为，餐费就都 是业务招待费，超标即进行纳税调整。真的是这样吗？
账务处理：
根据企业准则对会计信息质量“实质重于形式原则”的要求， 企业无论是否取得发票，发票的开具内容是否为会议费，只要 是与此次会议费有关的支出，均应按其费用实质，作为“管理 费用—会议费”或“销售费用—会议费”核算。
税务处理：
企业所得税：企业为经营而发生的会议费允许税前扣除。但需 提供相关的证明文件。
会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、 目的、费用标准ຫໍສະໝຸດ Baidu支付凭证等。
二、差旅费or交际应酬费？
面对业务人员出差报销的大量票据：出差短短几天，餐票却有好几千元，还 有大额的购物发票，这么大的餐费、购物支出，财务人员该如何处理？
账务处理： 财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支
业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税 汇算时涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部 分直接增加应纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担。 因此，对于业务招待费的列支，应引起企业财务人员的高度重 视，特别是一些与餐费相关的支出，如何区分显得尤为重要。 在日常工作中，应注意仔细分析经济业务发生的实质，避免将 不属于业务招待费的内容列入业务招待费核算。
一、会议费or业务招待费？
一些企业特别是一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分 子公司，为了及时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或 不定期在公司总部召开会议。各办事机构或分子公司的人员在 开会期间的住宿费、餐费、会议费等应如何处理呢？
实际工作中，有的企业为方便省事或公司没有大型的会议厅， 而租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议 结束由酒店统一开具会议费发票；有的企业有自己的会议厅， 开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担或由宾 馆与饭店分别承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开 具餐费发票；也有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不 同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。
在税务执法实践中，通常将交际应酬费的支付范围界定为餐 饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。其 实这不完全正确。从定性的角度来讲，交际应酬费是指企事业 单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。但是 有的机构和个人则一概而论，将餐费与业务招待费画上了等号， 认为所有的餐费都是业务招待费，难道只要是吃饭就一定是业 务招待吗？显然不是。虽然，税务实践中可能是处于管理的需 要，因为无法对餐费发票进行区分，但是一刀切的做法肯定是 不合理的。在公司内部，餐费产生的原因各种各样，如：年末 的员工大会餐；加班吃顿工作餐；拍摄影视作品时吃饭作为道 具出现等。这些与接待客户根本没有必然关系，所以，上述费 用或作为福利费、或作为电影成本来核算。很显然，餐费不一 定都是用于接待客户，也不一定就是交际应酬费。
《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000] 84号文件规定： 第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、 会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能 够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、 支付凭证等。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定： “企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发 生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰”。但在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是 税法都未给予准确的界定。其实，在业务招待费的问题上，不 仅中国不好管，各国的税务当局都存在这个难题。因此，我国 也借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做 法，才有了现在这样的规定。
那究竟应该如何来把握，才能够税前扣除呢？其实，企业只要 在平时做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目， 是不需要一见餐费就作为交际应酬费来处理的。同时，以下两 个涉税边界的把握也至关重要。
一是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。正常的费用： 费用是在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的， 可以接收的。必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说， 是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税 人对支出，在经营上的必要性的判断。数额合理性：一项费用 要想得以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是 其中很重要的因素。