专题二：比较国际会计(二)

表3-4
9
第二节

美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内 影响最大的会计模式。 基本特征是“公认会计原则”（GAAP： Generally Accepted Accounting Principles） 主要特征：
一、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则 二、审计和报告要求主要适用于公众公司 三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定 四、税务会计与财务会计相背离 五、其他重要特征 10
2000
20
1978－1985
第二节
美国会计模式
四、税务会计与财务会计相背离 所得税法的会计要求与公认会计原则（GAAP） 在许多方面不一致 原因：政府重视税收的调控作用
加速折旧法：税法和会计上采用的折旧方法不同 加速成本回收制：税法和会计上的折旧期限不同

后果：
税务会计从财务会计中分离出来，成为独立分支
5
第一节

会计模式的国际分类
统一会计模式：在这种模式下，会计被标准化并用做 中央政府管理控制的工具，被用来计量业绩、配臵资 源、征收税款、控制价格等。
典型代表：前苏联、法国

局限性：只有四组不相容的分类，而没有划分等级， 降低了分类的有用性。
第二种分类（1968）：对会计实务体系的分类
以公认会计原则（GAAP）为标志，基于经营环境， 根据主观判断辨别出10组不同的会计实务体系。 局限性：不是对财务报告的分类，而且由于类别过于 笼统，降低了其有用性。 6
12
第二节
ห้องสมุดไป่ตู้

美国会计模式
FAF由以下组织的代表组成：
美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA） 美国会计学会（American Accounting Association, AAA ） 财务经理协会（Financial Executives International, FEI） 特许财务分析师协会（CFA Institute） 政府财务官员协会（Government Finance Officers Association） 管理会计师协会（Institute of Management Accountants） 州审计师审计官及司库全国协会（National Association of State Auditors, Comptrolles and Treasurers） 证券业协会（Securities Industry and Financial Markets Association, SIA）
专题二: 比较国际会计
第二部分
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节

比较会计模式
会计模式的国际分类 美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式 中国会计模式
2
第一节

会计模式的国际分类
什么是会计模式？
模式：某种事物或过程的已定型的标准形式。
会计模式：会计实务体系的示范形式，是对已定
第二节
美国会计模式
一、在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则 准则制定机构：
1929－1932年的经济危机导致美国证券市场崩溃
美国国会于1933年和1934年先后通过《证券法》和《证 券交易法》，并根据后者成立了证券交易委员会（SEC） 授权会计职业界制定会计准则，SEC保留监督和最终修 订权 会计程序委员会 (Committee on Accounting Procedure, CAP)阶段（1936—1958）：隶属于AICPA，1939年发布 了美国第一份GAAP——第1号《会计研究公报》 （Accounting Research Bulletin, ARB）。 会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB） 阶段（1959—1972）：隶属于AICPA，发布APB意见书 （APB Opinion）
所得税的跨期摊配成为财务会计中的一大课题
递延所得税借项或贷项数额可观
21
第二节
五、其他重要特征
美国会计模式
（一）重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同 利润平稳化
原因：货币市场和资本市场发达，企业管理层侧重于短期目
标
（二）全面收益表 （三）详细和繁多的会计准则和审计规章
“规则基础”（rule-based）的指导思想

局限性：没有任何层次性，因而没有考虑诸如美
国和英国会计之间的联系。
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第一节

会计模式的国际分类
诺比斯（C.W.Nobes）的会计模式国际分类
根据财务报告惯例对会计体系进行的分层分类——
诺比斯（1983）：表3-2

借用生物学术语纲、亚纲、族、种、个体 此分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系， 隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多 重因素的影响。 缺点： 隐含“进化”概念，不适合描述财务报告实务的发展； 以国家而不以企业为目标进行分类研究，会导致误解， 因同一国家的企业可能使用不同制度。
（四）强大的会计职业界组织
美国注册会计师协会（AICPA）
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第二节
美国会计模式
六、《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》 法案颁布背景
安达信等著名国际会计公司亦被卷入 公众认为证券市场的监管机制、公司的治理机制以及会计准则 的制定机制、CPA行业的自律机制都存在重大结构性问题。
第一种分类（1967）:（对会计发展模式的分类）

宏观经济模式：在这一体系下，会计已发展成一种国家 经济政策的附属物，因此： （1）企业是国民经济的基本单元； （2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活 动方式来实现自身的目标 ； （3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地 服务于公共利益。 典型代表：瑞典
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第二节

美国会计模式
准则制定模式：
由FASB负责准则的制定和发布，SEC通过其会计系列文告
（Accounting Series Releases, ASR），对它认为必须立 即制定准则的会计问题或它不同意民间准则制定机构见解的 会计问题，正面阐述自己的立场，来影响和引导会计准则的 制定工作。
政府会计咨询委 员会(GASAC)
专题研究小组
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第二节
FASB的咨询团体：

美国会计模式
Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) 财务会计准则咨询委员会 Financial Crisis Advisory Group (FCAG)金融危机咨询小组 Investor Task Force (ITF) 投资者工作小组 Investors Technical Advisory Committee (ITAC) 投资者技术咨询委员会 Not-for-Profit Advisory Committee (NAC)非营利咨询委员会 Private Company Financial Reporting Committee (PCFRC) 私人公司财务报告委员会 Small Business Advisory Committee (SBAC)小企业咨询委员会 Valuation Resource Group (VRG) 估值资源小组
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FASB的组织结构
财务会计基 金会(FAF)
任命 任命并资助 提名
相关职业团体
FAF理事会 (16位成员)
任命并资助
任命并资助
财务会计咨询委 员 会 (FASAC) （约30位成员）
提供 咨询
FASB （7位专职委员）
政府会计准 则委员会 任命并资助 （GASB） 紧急问题工作组 （EITF）
2002年7月，面对一系列上市公司财务欺诈案的冲击，进行
了重大结构性改革——《2002年萨班斯－奥克斯利法案》 （Sarbanes-Oxley Act of 2002）
16
第二节

美国会计模式
准则体系（US GAAP）：
《财务会计概念公告》 《财务会计准则公告》（SFAS）（NO.162）

第一节

会计模式的国际分类
美国会计学会（AAA）的会计模式国际分类
世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。
根据不同国家和地区中影响作为会计计量和财务
报告基础的会计原则的历史和文化及社会经济等 因素，区分出5个明显的“影响地区”：
英联邦 法国－西班牙－葡萄牙 德国/荷兰 美国 共产主义国家
《财务会计准则解释》
仍然有效的CAP发布的《会计研究公报》 仍然有效的《APB意见书》
17
第二节

美国会计模式
Accounting Standard Codification 会计准则汇编 （历时5年的成果）
相关报道
准则汇编结构
18
第二节
美国会计模式
二、审计和报告要求主要适用于公众公司 美国法律体系的特征
11
第二节
美国会计模式
Standards
财务会计准则委员会（Financial Accounting
Board, FASB）阶段（1973— ） 相对独立，以财务会计基金会（Financial Accounting Foundation, FAF）为母体。 发布财务会计准则公告（Statement of Financial Accounting Standard, SFAS）、财务会计概念公告 （ Statement of Financial Accounting Concept, SFAC ）、 财务会计准则解释（Interpretation on Financial Accounting Standard）、技术公报（Technical Bulletins）
8
第一节

会计模式的国际分类
分类系统的改进——诺比斯（1998）：表3-3
主要关注提供财务报告的公司，而不再是不同的国家； 不再借用生物学用于，采用“类”、“属”、“体系”、 “例子”

阿伦的会计模式国际分类
以维护谁的利益为分类的标志，把世界各国的会计
实务体系分为5个主要模式：
英国会计模式：保护投资人和债权人利益 美国会计模式：保护证券市场投资人利益 法国－西班牙－意大利会计模式：服从税制需要 北欧会计模式：以公司利益为导向 苏联会计模式：服务于集中计划经济
联邦制，每个州都有立法机构 公司根据州法律而不是联邦法律成立
各州的会计法令粗略且不具严格的强制性
对年度审计和公布财务报告的要求只存在于联邦一级，且只
适用于公众公司（股票上市交易或公开发行的公司）以及规 模达到一定标准的大公司

公司财务报告的目标：主要是为证券投资者提供决策 有用的信息，而GAAP的制定也以维护这些投资人的 利益为前提。
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第二节
美国会计模式
三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定 美国会计准则制定机构一向重视会计方法的概念依据 美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合 已发布7项SFACs：
NO.1财务报告的目标 NO.2会计信息的质量特征 NO.3企业财务报表的要素（被NO.6取代） NO.4非营利事业组织财务报告的目标 NO.5企业财务报表中的确认和计量 NO.6财务报表的要素 NO.7在会计计量中使用现金流量信息和现值
4
第一节

会计模式的国际分类
微观经济模式：在这种模式下，会计被看成是企业经 济学的一个分支，其核心会计概念是：会计过程必须 从真实意义上保全投入企业的资本，这意味着会计法 规必须细致且灵活，建立在重臵成本基础上的会计计 量体系最符合微观经济原理。 典型代表：荷兰 独立学科模式：这种模式下会计体系的发展不依赖于 政府或经济学理论。会计在企业中发展，面对所出现 的问题，并采用有效的解决办法；它从所服务的经营 过程中派生出自己的概念和原则，成为一门在判断、 测算和误差不断积累的基础上发展起来的独立学科。 典型代表：美国和英国
型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述

会计模式与会计实务体系
某一会计模式是对不同国家和地区会计实务体系
的基本共同特征的描述； 同一模式的各国和各地区会计实务体系中可能仍 存在某些非基本性的差异。

会计模式的特征在很大程度上取决于其所处 的外部环境
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第一节

会计模式的国际分类
缪勒（Mueller）创始的会计模式国际分类