毛绒玩具行业纳税评估模型及参数

毛绒玩具行业纳税评估模型及参数毛绒玩具行业纳税评估模型及参数一、毛绒玩具行业简介毛绒玩具是xx传统特色产业，生产已有20多年的历史，特别是90年代后随着外向型经济的发展，玩具企业迅速增加，生产规模不断扩大，出口成倍增长。

根据统计，2008年XXXXXXX有玩具生产企业（一般纳税人）128家，实现国内销售收入5.5亿元，自营出口销售8864万元。

按销售收入排序，2008年销售收入超过2000万元的有4家，1000-2000万元的有17家，500-1000万元的有28家：2008年，x毛绒玩具行业入库增值税2400万元，行业平均税负4.41%（未考虑自营出口影响），比2008年省行业平均税负3.57%高0.84个百分点，销售收入在500万元以上49户企业平均税负为4.33%。

按行业税负排序，税负超过10%的有16家，10%-5%之间的有35家，5%-3%之间的有56家，低于3%的有21家：xx毛绒玩具企业主要从事贴牌、定单生产，产品以委托外贸及自营出口为主，生产能力较大，但普遍缺乏自主创新能力，利润较高的创意、设计、研发环节较弱。

近两年，受成本大幅提高和外需萎缩影响，对以出口为导向的玩具制造业造成较大冲击，传统玩具企业普遍面临经营困境。

部分企业开始加大内销力度，转向边贸、专业市场、大型连锁超市、百货商场、专营店、直营店、网站销售。

二、毛绒玩具行业生产经营特点毛绒玩具也称填充玩具，是典型的劳动密集型产业，行业门槛低，竞争激烈，生产用工多。

本地企业原材料一般自购，也有部分为外贸公司来料加工，但原材料仍以开票形式进来核算。

平时以销定产，生产的产品品种、规格、数量等必须严格按照订单要求，除样品外，玩具企业一般期末没有产成品库存。

主要原材料：长毛绒、短绒、PV绒、金丝绒、南韩绒、针织布等，材料品种、规格各不相同，价格相差较大，低的只有4-5元/米，正常的在20-40元/米，也有部分高档布料超过60元/米。

辅助材料：音乐器、眼、鼻、线、钮扣、肩花、丝织带等，由于欧美不断提高玩具安全准入标准，目前眼、鼻、钮扣等辅料使用已大幅减少，改成绣花替代。

包装物：纸箱；填充料：腈纶棉（PP棉），目前价位在7600-7800元/吨左右。

主要生产设备：电动缝纫机。

近年，部分企业为提高生产效率、降低人工成本、应对危机，采购了冲床、激光机等先进设备用于裁剪，单台激光机价格就达60万元。

工人状况：目前玩具行业除了管理、营销以及包装岗位有部分男工外，生产工人几乎全是女工，而且都集中在35-55之间，甚至更高，年青人基本没有。

人员结构分布一般为：针工是机工的一半，裁剪为机工的1/3-1/4，年工资额在1-1.5万元之间。

毛绒玩具的生产流程主要为：剪裁、缝制（机工）、填充（针揣）、检验、包装（整型、装饰）。

企业成本核算一般按品种及订单核算，材料成本结转一般采用加权平均法。

三、毛绒玩具行业主要税收风险点毛绒玩具行业由于其产品品种多样化，规格型号大小不等，企业间税负差异较大，其生产、销售、采购均存在一定的涉税风险。

（一）销售环节1、内销收入隐瞒不报。

玩具外贸部分由于结算方式的限制，发生销售后一般开票量相对较足。

而对于国内销售部分，特别是销往边贸、专业市场、旅游景点、专营店部分的玩具，由于客户往往不向玩具生产企业索取发票，直接支付现金。

因此，玩具厂家存在体外循环，隐瞒不报销售收入的可能。

2、滞后申报收入。

部分玩具企业有时由于质量、货款未结清等因素，对已发出的货物不及时开票、不确认销售，存在滞后销售现象，造成企业产成品帐实不符。

3、各类展销订货会现场销售的玩具产品不计销售收入。

近年，随着玩具企业的升级换代，自行研发、设计产品获取订单的企业逐步增多，此类企业每年参加各类展销订货会（如：广交会），在订货会现场销售的样品、产品，大多数企业对此类销售不计销售收入。

4、积余材料、废料销售不做收入。

玩具材料千差万别，品种更是多达上千种，玩具厂家常年累月积余了大量材料。

同时，由于周边地区玩具加工企业甚多，此类材料正常有专人上门收购，企业往往采取现金交易，不做销售收入处理。

（二）材料采购环节目前，玩具材料供应商的日常运作不是非常规范，法治意识也参差不齐，玩具企业购进材料时常出现票、货、款不一致的情况，查看企业送货清单，经常会发现出票地点和发货地点不一致的情况，存在货物实际提供方与发票的供货方不一致、货物品名不一致或“飞票”现象，使得玩具生产企业存在取得不符合规定的发票或有接受虚开增值税专用发票的风险。

（三）产品生产环节玩具企业是劳动密集型企业，其生产环节用工很大，本厂固定生产人员往往不能满足需要，很多订单需外发加工。

因此，玩具厂家一般存在众多的加工点，但这些加工点大都是家庭作坊，不办理注册登记。

特别是XXXXXXX中后山区，毗邻安徽天长，人员工资相对较低，将加工业务放在天长地区，可以有效降低成本。

为便于结算，这些玩具企业一般采取造工资表以工资的形式列支加工费用，有的加工点也存在以在外接受的虚假发票抵冲加工费用的现象。

这不仅使加工点偷逃了增值税，而且由于未取得合法凭证，虚列人工成本，不符合税前列支要求，也使玩具企业存在较大的涉税风险。

四、行业评估分析的基本方法针对毛绒玩具行业的行业特点和存在的税收风险点，为提高行业参数的准确性，在模型创建过程中，我们采取了全面调查、典型分析的方法，选取规模较大、内控制度较为严密、财务核算较为规范的典型企业进行取数分析，同时设计相关表格，对本地区所有玩具企业进行数据采集，计算行业平均数值，确定行业的主要参考指标。

同时，向行业协会进行咨询、论证，围绕核实企业销售收入的准确性和真实性，确立评估模型的基本方法。

（一）合同分析玩具企业在接受订单过程中，委托双方正常均需签订较为严密的合同，对产品质量、交货时间以及购货方的付款方式作出明确规定，评估中可对照合同中的付款时间和付款金额，与企业申报的销售收入进行比对，判断企业是否及时足额申报。

（二）财务报表分析1、往来账款分析。

一般来说，从事外贸出口的玩具企业应收帐款对应的几乎均是外贸公司，资金回笼也较为稳定。

因此，分析重点应放在“应付账款”、“预收帐款”、“其他应付款”科目上，如果“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应重点审核是否存在企业收取货款不及时结转销售少计收入现象，是否存在买票或虚抵进项挂其他应付款的可能。

2、存货分析。

玩具企业一般都是定单生产，一般期末存货余额不会太大，如果企业存货连续增加，则应对企业的生产规模、销售收入进行分析，是否相应增长，如果销售收入变化不大，则应对企业库存进行实地核查，是否存在故意将已发出产品，不确认销售收入。

同时，再结合存货周转期分析，存货周转天数=360*平均存货/主营业务成本，一般玩具存货周转天数为50-70天，查看是否存在异常。

（三）通用指标分析1、增值税税收负担率分析增值税实际税收负担率=本期应纳税额÷本期应税主营业务收入×100%。

2008年XXXXXXX行业税负平均值：4.41%，考虑自营出口因素还原税负为5.93%，2008年度全省行业平均税负3.57%，预警下限为2.14%；扬州地区为3.365%。

指标分析：比较企业的实际税负，分析差异幅度是否在合理的区间范围内（一般上下不超过20%），如出现较大偏差，应纳入评估对象。

2、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下，两者一般保持同步同向关系，比值接近１且成本变动率一般比收入变动率大一点，也就是说收入变动率/成本变动率一般小于1，如果收入变动率和成本变动率出现明显偏差，应重点查看企业有无虚假抵扣、多列成本费用、扩大税前扣除范围等现象。

对产生疑点的企业，可通过分析企业申报表及年度附报资料，深入了解企业收入的构成情况，再结合往来帐款分析，判断是否存在少计收入的情况。

同时，深入了解企业成本结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。

3、增值税申报的增值额与所得税毛利额差异分析A、增值税申报增值额=当期申报销售收入—当期购进材料金额-购进材料支付的运费+（期末存货余额—期初存货余额）B、产品毛利额=当期生产人员工发生额+生产车间的折旧额+主营业务利润一般来说，增值税申报的增值额与所得税毛利额应基本保持一致，可以相互验证。

如差距较大，则应分析存在差距原因，如增值税申报的增值额大于所得税毛利额，则应关注所得税申报是否存在少报收入多报成本；如所得税毛利额大于增值税申报的增值额，则应关注增值税申报是否存在少报收入多报进项抵扣。

五、评估模型及行业核心指标参数（一）成本结构分析法玩具材料虽然千差万别，但生产工艺流程的同质化决定了产品成本结构相对稳定，这为评估人员从玩具产品成本结构分析算评估期应税销售收入提供了可能。

玩具产品成本构成主要为：原料、辅料、包装物、工资和运费。

平常，玩具企业也以这五项成本对象来进行成本核算，再加15-25%的利润，对下游客户进行报价要约。

我们以某厂货号为XT25775的产品成本核算为例，见下表：产品名称:三款站姿长棍项目数量、金额外包装尺码58×34×52cm包装规格4只/袋、48只/箱原材料超柔短绒11．84元毛巾布双复7．35元合计19．19元辅助材料PP棉6.63元机针线0．4元布标0．2元纸箱1．34元打包带0．1元4.5叫叫（12只）1．44元刺绣3．5元塑料袋0．51元合计14．12元运费1．34元生产工人工资30元生产成本合计64．65元成本加成率25%出厂价=(材料+工资+运费)X(1+毛利率) 80．82元/打。