自考审计学第十章PPT资料52页
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自考00160审计学 章节精讲课件复习资料
重点
重点难点重点重点
重点
难点
本章重难点分析
本章主要以识记和领会为主
重点
重点
重点
知识点1 审计的定义
知识点1 审计的定义
知识点2 审计的特征
讲解归纳与举例【正确答案：AB】
知识点1 政府审计的产生和发展
知识点1 政府审计的产生和发展
知识点2 内部审计的产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
讲解归纳与举例【正确答案：B】
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
讲解归纳与举例审计的分类
审计的方法
讲解归纳与举例
讲解归纳与举例【正确答案：C】
讲解归纳与举例【正确答案：D】
知识点1 审计的职能
知识点1 审计的职能
知识点1 审计的职能
知识点1 审计的职能
知识点2 审计的作用
知识点2 审计的作用
知识点2 审计的作用
讲解归纳与举例审计的职能
审计的作用
【正确答案：ACD】
审计的分类审计的方法审计的职能审计的作用。
自考本科审计学课件
第一节 审计准则概述
一、审计准则的国际趋同
审计准则是用以规定审计人员应有的素质和专业资格， 规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权 威性标准。
审计准则按规范对象的不同，可分为注册会计师执业 审计准则、政府审计准则和内部审计准则。
我国审计署于1983年加入最高审计机关国际组织，中 国注册会计师协会于1997年5月加入国际会计师联合会。
证结论
重大错报提出鉴证结论
第三节 鉴证业务基本准则
一、鉴证业务概述
（三）鉴证业务的内容 新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史
财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴 证业务三个大类。
注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信 息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基 本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业 务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。
可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系 统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方 面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但 该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只 能通过鉴证报告获取上述信息
鉴证对象信息，即所审核的预测 鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整
性财务信息
性和可维护性等方面控制的有效性
审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量 审计客体的尺度。
会计准则
审计准则
经济业务
会计认定
审计再认定
财务报表
审计报告
会计认定与审计再认定
第一节 审计准则概述
八、审计准则与法律责任
审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计准 则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会 提供审计质量依据。
《审计学》全套ppt课件
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汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
审计原理与实务(第2版)PPT 第10章
(3)项目合伙人的复核 复核责任
2.项目质量复核
审计报告日或之前
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20
五、形成审计意见并草拟审计报告
六、咨询与解决意见分歧
只有当项目组内部、项目组与被咨询者之间、项目合伙人与 项目质量复核人之间的意见分歧得到解决，才能够出具审计
报告。
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21
七、与被审计单位治理层沟通
1.账项调整分录汇总表（见表1） 会计核算错报
2.重分类调整分录汇总表（见表2） 重分类错报
3. 附注披露调整汇总表（见表3） 附注披露错报
4. 未更正错报汇总表（见表4） 被审计单位未更正错报
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8
表1 账项调整分录汇总表
序号
内容及 说明
索引 号
借方项 目
调整内容
借方金 贷方项
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14
三、评价审计结果
（二）评价未更正错报的影响
1.评价可能错报汇总数
（1）可能错报总额低于重要性水平，可以发表无保留意见。
（2）可能错报总额超过了重要性水平，对财务报表的影响可
能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或建议管理层调整财
务报表来降低审计风险。
（3）可能错报总额接近重要性水平，考虑其连同尚未发现的
10
表 3 附注披露调整汇总表
一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：
二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：
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11
表4 未更正错报汇总表
未调整内容
序 内容及 号 说明
索引 号 借方项
借方金
贷方项
贷方金 备注
2.项目质量复核
审计报告日或之前
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20
五、形成审计意见并草拟审计报告
六、咨询与解决意见分歧
只有当项目组内部、项目组与被咨询者之间、项目合伙人与 项目质量复核人之间的意见分歧得到解决，才能够出具审计
报告。
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21
七、与被审计单位治理层沟通
1.账项调整分录汇总表（见表1） 会计核算错报
2.重分类调整分录汇总表（见表2） 重分类错报
3. 附注披露调整汇总表（见表3） 附注披露错报
4. 未更正错报汇总表（见表4） 被审计单位未更正错报
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表1 账项调整分录汇总表
序号
内容及 说明
索引 号
借方项 目
调整内容
借方金 贷方项
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14
三、评价审计结果
（二）评价未更正错报的影响
1.评价可能错报汇总数
（1）可能错报总额低于重要性水平，可以发表无保留意见。
（2）可能错报总额超过了重要性水平，对财务报表的影响可
能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或建议管理层调整财
务报表来降低审计风险。
（3）可能错报总额接近重要性水平，考虑其连同尚未发现的
10
表 3 附注披露调整汇总表
一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：
二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：
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表4 未更正错报汇总表
未调整内容
序 内容及 号 说明
索引 号 借方项
借方金
贷方项
贷方金 备注
《审计学教程》课件第10章
10.4.1信息技术对审计过程的影响
1.对审计线索的影响 2.对审计技术手段的影响 3.对内部控制的影响 4.对审计内容的影响 5.对审计人员的影响
10.4.2信息技术对确定审计范围的影响
• 1.评估业务流程的复杂程度 • 2.评估信息系统的复杂程度 • 3.信息技术环境的规模和复杂程度 • 4.评估信息系统的复杂程度 • 5.信息技术环境的规模和复杂程度
10.3.4风险导向审计与系统导向审计的异同 1.指导思想不同 2.审计侧重点不同 3.对内部控制系统的理解不同 4.审计程序不同 5.审计资源分配不同 6.审计方法不同
10.4信息技术对审计技术的影响
• 信息技术是指利用电子计算机和现代通信手 段获取信息、传递信息、存储信息、处理信 息、显示信息、分配信息等的相关技术。现 代信息技术是指20年代70年代以来，随着微 电子技术、计算机技术和通信技术的发展， 围绕信息的产生、收集、存储、检索和传递， 形成一个新的、用以开发和和利用信息资源 的信息技术。
• （4）系统导向审计已形成标准化的程序，重视计划阶段，把评审内 部控制系统列为关键阶段。而帐表导向审计没有区分阶段和步骤，在 审计之前不存在准备阶段，只要求了解被审计单位的概况和收集试算 表、总账、明细表导向审计的技术方法。
10.3风险导向审计
• 10.3.1风险导向审计的目标 • 1.风险导向审计产生的原因 • 2.风险导向设计产生和发展的因素
10.2.3系统导向审计的局限性
• 随着审计实践的发展，系统导向审计的重 要性日益突出，它犹如一个巨大的磁场， 将审计人员和审计学理论研究者的聚焦点 从帐表导向审计转向系统导向审计。
10.2.4系统导向审计与帐表导向审计的异同
• （1）帐表导向审计是以会计事项为主线，主要是审查会计事项；系 统导向审计则是评价内部控制系统的基础上确定审计的重点和范围， 目的是降低实质性测试的工作量。
自考审计学第十章
• （2）抽取与投资业务有关的会计记录
• 抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始 ，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关 的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查 判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的 控制制度是否被有效的执行。
Hale Waihona Puke • （3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的 定期盘核报告
种规章制度、管理办法，或询问有关人员 了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内 部控制，以便进行进一步的测试。
• （2）抽查有关的会计记录 • 注册会计师抽查会计记录就是从会计角
度审核被审计单位内部控制是否得到一贯 执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细 账、总账、原始凭证、记账凭证等。
• （3）审查筹资业务中实物资产的保管 情况
有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭 证、明细账和总账。
• 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试
• 一、筹资业务的内部控制
• 主要由借款交易和股东权益交易组成， 筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权 审批控制、职责分离控制、会计控制、实 物保管的控制以及筹资业务在资产负债表 上能够得到恰当的披露等。
• 1、债券；2、股票；3、债券契约；
• 4、股东名册 5、公司债券存根簿；
• 6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；
• 8、有关的记账凭证；9、有关会计科目会计账 簿
• 包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目 主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应 付债券、长期应付款、股本等等。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录： • （1）股票或债券； • （2）经纪人通知书； • （3）债券契约； • （4）被投资企业的章程及有关投资协议； • （5）股票或债券登记簿； • （6）有关的记账凭证和会计账簿。 • 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持
• 抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始 ，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关 的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查 判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的 控制制度是否被有效的执行。
Hale Waihona Puke • （3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的 定期盘核报告
种规章制度、管理办法，或询问有关人员 了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内 部控制，以便进行进一步的测试。
• （2）抽查有关的会计记录 • 注册会计师抽查会计记录就是从会计角
度审核被审计单位内部控制是否得到一贯 执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细 账、总账、原始凭证、记账凭证等。
• （3）审查筹资业务中实物资产的保管 情况
有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭 证、明细账和总账。
• 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试
• 一、筹资业务的内部控制
• 主要由借款交易和股东权益交易组成， 筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权 审批控制、职责分离控制、会计控制、实 物保管的控制以及筹资业务在资产负债表 上能够得到恰当的披露等。
• 1、债券；2、股票；3、债券契约；
• 4、股东名册 5、公司债券存根簿；
• 6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；
• 8、有关的记账凭证；9、有关会计科目会计账 簿
• 包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目 主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应 付债券、长期应付款、股本等等。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录： • （1）股票或债券； • （2）经纪人通知书； • （3）债券契约； • （4）被投资企业的章程及有关投资协议； • （5）股票或债券登记簿； • （6）有关的记账凭证和会计账簿。 • 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持
自考《审计学》课件第一章至第十二章全[1]
![自考《审计学》课件第一章至第十二章全[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/166f936ff46527d3240ce09b.png)
财务是一种思 维模式
13年开始学习CPA…6500小时 15年10月拿下中级… 16年12月CPA完成专业阶段（六门），向综合 阶段挺近…
学习感悟：尽量利用好学校的时间，
工作后真的很忙，很忙…（理论与实 践）
自考审计试题题型
一、单项选择题（本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分） 二、多项选择题（本大题共 10小题，每小题 2分，共 20 分） 三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分） 五、论述题（本大题共l小题，每小题10分，共10分） 六、案例分析题（本大题共 3小题，每小题 12分，共 36 分） 考试时间：150分钟
【本章结构】
第一节 审计的定义和特征 第二节 审计的产生和发展 第三节 审计的分类和审计方法 第四节 审计的职能和作用
第一节 审计的定义和特征
第一节 审计的定义和特征
第一节 审计的定义和特征
第一节 审计的定义和特征
第一节 审计的定义和特征
第一节 审计的定义和特征
第一节 审计的定义和特征
详细审计阶段的特点
注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的 安全完整； 审计报告的使用人主要是企业股东； 审计的方法是对会计账目进行详细审计：对有 关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密详 尽地逐笔审查与稽核； 详细审计产生于英国，又称英国式审计。
《反贪风暴》
《反贪风暴》
2014年，香港一家Z基金公司面临上市前存在贪 污受贿的问题。其前任会计师事务所辞去审计 核数师一职，导致其账面可信度下降，公众对 其财务管理产生质疑。管理层采取的措施是与 香港当地的“会计学之父”进行合作，以其贪 污受贿洗黑钱的犯罪情况相要挟，加之对其家 人的威胁使其在存在重大错报风险的情况下发 表了无保留审计意见。
审计学 ppt课件
详细描述：审计的目标是通过对企业财务和业务状况的检查、评估和核实，提供客观、独立的意见，帮助决策者做出正确的决策。为了实现这一目标，审计应遵循独立性、客观性和公正性的原则。独立性是指审计机构和人员应独立于被审计单位，不受被审计单位的控制和影响；客观性是指审计机构和人员应以事实为依据，不受主观因素的影响；公正性则是指审计机构和人员在发表意见时应保持中立，不受利益关系的影响。这些原则是保障审计质量的重要基础。
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
自考审计学第十章
第十章购货与付款循环审计(一)单项选择题1．企业验收商品时，首先应将所收商品与()相核对。
A．订购单的要求B．验收单的记录C．付款单的金额D．卖方发票的数量2．以下程序中，()属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用符合性测试程序。
A．检查企业验收单是否有缺号B．检查有无未记录的卖方发票存在C．检查付款凭单是否附有卖方发票D．审核批准采购价格和折扣的标志3．购货与付款循环中存在或发生目标的关键内部控制程序是()。
A．已填制的验收单均已登记入账B．注销凭证以防重复使用C．采购的价格和折扣均经适当批准D．内部核查应付账款明细账的内容4．注册会计师在对固定资产账户进行实质性测试时，可以利用符合性测试的结果。
下列有关固定资产的四类内部控制制度中，()最有利于注册会计师对分类目标进行的实质性测试。
A．预算制度B．资本性支出与收益性支出的区分制度C．保险制度D．职责分工制度5．在审查对外公布会计报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是()。
A．前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务B．前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C．前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D．前者与损益无关，后者与损益有关6．对于更新改造增加的固定资产，注册会计师应查明()。
A．产权过户手续是否齐备、确认的损益是否符合相关规定B．增加的原值是否真实、重新确定的剩余折旧年限是否恰当C．入账价值与投资合同中有关作价的规定是否一致D．决算、验收、移交报告是否正确7．在以下关于应付账款函证的说法中，你认为不正确的是()。
A．一般情况下，应付账款不需要函证B．函证可以用来证实应付账款的真实性，并发现高估应付账款的情况C．查找未入账的业务是审计应付账款的重要目标，函证则无法达到这一目标D．函证只能证实应付账款的高估，而不能发现应付账款的低估8．注册会计师在证实被审计单位应付账款的完整性时，以下函证对象中的()可能是最恰当的。
审计学-第10章f
6
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
均已实际发生。
务 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业
或
务均已入账
事 项 相 关 的
准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致
在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
20
7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理
8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减
值准备的披露是否恰当
11
第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
12
（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
16
二、存货实质性程序
存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余
额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序
1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
17
2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
均已实际发生。
务 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业
或
务均已入账
事 项 相 关 的
准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致
在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
20
7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理
8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减
值准备的披露是否恰当
11
第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
12
（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
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二、存货实质性程序
存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余
额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序
1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
17
2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
2013自考审计学课件第九,十章
（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现 场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的 存货进行适当检查。 它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现 场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础 上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存 货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表 上的存货金额。为了达到比较好的效果，存货 监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监 督工作以及盘点工作结束后的记录工作。
（4）存货的计价测试。为了验证资产负债 表上存货项目余额的真实性，还必须对存货 的计价进行审计。存货计价测试的主要程序 包括：①样本的选择；②计价方法的确认； ③计价测试。 由于企业对期末存货通常采用成本与可变现 净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执 行存货的计价测试程序时还应充分关注企业 对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的 计提。
2、存货主要账户的审计 存货的具体账户主要包括：材料采购、 在途物资、原材料、材料成本差异、库存商 品、周转材料、委托加工物资等 主要程序包括： （1）获取或编制存货各具体账户明细表， 核对账账、帐表是否相符 （2）审查存货的会计记录是否合规 （3）审查存货跌价准备 （4）审查存货在报表上的披露是否恰当
（5）审查存货所有权。在确定存货所有权 时，注册会计师应考虑以下因素： ①抽查有关的购货业务，确定企业对本期增 加的存货的所有权。 ②复核委托代销协议及其他与存货相关的合 同或文件，确定在企业外部存放的存货（如 委托代销、独立仓库）的所有权。 ③复查董事会记录、法律信函、合同等文件， 检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在 要求。
人事授权表一份存放于人事部门的员工档案一份送交工资部门工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份一份连同计时卡和计工单留在工资部门另一份与人工成本分配表送达财务部门工资只发给经过适当确认的员工未领工资应保存在财务部门的保险柜中根据人工成本分配汇总表编制记账凭证并登记有关账簿三成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容
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有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭 证、明细账和总账。
• 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试
• 一、筹资业务的内部控制
• 主要由借款交易和股东权益交易组成， 筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权 审批控制、职责分离控制、会计控制、实 物保管的控制以及筹资业务在资产负债表 上能够得到恰当的披露等。
• D.重新计算并分析2019年度长期借款利息
• 2. C【答案解析】 选项A，虽然“了解 银行对C公司的授信情况”是评价被审计单 位的信誉和融资能力的一个程序，但同时 也可作为实质性程序使用，用以发现低于 授信额度的长期借款记录的完整性。选项C ，该审计程序对应的审计目标是长期借款 的存在，并不是完整性，所以是错误的。
• （二）投资涉及的主要业务活动 • （1）投资的审批授权； • （2）取得投资； • （3）取得投资收益； • （4）转让债券或其他投资 • 审批授权→取得证券或其他投资→取得投
资收益→转让证券或收回其他投资→记账 。
• 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记 录
• （一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录
种规章制度、管理办法，或询问有关人员 了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内 部控制，以便进行进一步的测试。
• （2）抽查有关的会计记录 • 注册会计师抽查会计记录就是从会计角
度审核被审计单位内部控制是否得到一贯 执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细 账、总账、原始凭证、记账凭证等。
• （3）审查筹资业务中实物资产的保管 情况
• 第一节 筹资与投资循环的特性
• 筹资与投资循环中涉及的资产负债表项 目主要包括：交易性金融资产、应收利息 、应收股利、可供出售金融资产、持有至 到期投资、长期股权投资、投资性房地产 、短期借款、交易性金融负债、应付利息 、应付股利、长期借款、应付债券、实收 资本（或股本）、资本公积、盈余公积、 未分配利润等。
• （4）评价筹资活动的内部控制
• 注册会计师在评价被审计单位的内部控 制时，应重点考虑内部控制是否存在、是 否完善、能否达到控制目的、是否得到一 贯遵守。存在哪些缺陷及这些缺陷带来的 影响，以便进行下一步的实质性程序。
• （二）投资业务的内部控制测试
• （1）了解投资业务的内部控制
• 通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单 位的相关资料，了解被审计单位的内部控制的制 定情况，并及时记录，以便测试被审计单位的内 部控制。
第三节 筹资与投资循环主要账户的审计
• 一、筹资业务主要账户的审计 • (一)借款重要的实质性程序(2、4、6) • （1）获取或编制银行借款明细表； • （2）执行分析性复核；判断被审计单位是否高估
或低估利息支出，同时检查是否存在未入账的借 款本金。பைடு நூலகம்
• （3）审查借款业务的合法性； • （4）审查银行借款的真实性；向银行或其他债权
• 二、投资业务的内部控制
• 投资业务内部控制的主要内容包括合理 的职责分工、健全的资产保管制度、详尽 的会计核算制度、严格的记名登记制度、 完整的定期盘点制度
• 三、筹资与投资业务的内部控制测试 • （一）筹资业务的内部控制测试： • （1）了解筹资业务的内部控制 • 注册会计师应通过查阅被审计单位的各
• （2）抽取与投资业务有关的会计记录
• 抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始 ，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关 的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查 判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的 控制制度是否被有效的执行。
• （3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的 定期盘核报告
• （二）应付债券的实质性程序（3） • （1）获取或编制应付债券明细表； • （2）审查应付债券业务的合法性； • （3）审查应付债券业务的真实性； • 函证“应付债券”账户期末余额。为
了确定“应付债券”账户期末余额的真实 性，注册会计师如果认为必要，可以直接 向债权人及债券的承销人或报销人进行函 证。 • （4）审查应付债券业务会计处理及时 性及准确性； • （5）审查应付债券在资产负债表中的 披露是否恰当。
• 如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定 期盘核被审计单位的对外投资证券，注册会计师 应认真审阅其盘查报告。
• （4）分析投资业务管理报告 • 注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析
，判断企业投资业务的管理绩效。 • （5）评价投资循环的内部控制 • 审计人员完成上述测试后，取得了被审计单位
投资业务内部控制是否健全、有效的证据，找出 投资业务内部控制的强弱点，对内部控制进行评 价，确认对投资业务内部控制的依赖程度，进而 确定进行实质性程序的重点。
• 筹资与投资循环中涉及的利润表项目主 要包括：财务费用、投资收益等
• 一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动
• （一）筹资涉及的主要业务活动：
• （1）筹资的审批授权；
• （2）签订合同或协议；
• （3）取得资金；
• （4）计算利息或股利；
• （5）偿还本息或发放股利。
• 审批授权→签订合同或协议→取得资金→ 计算利息或股利→偿还本息或发放股利→ 记账。
人函证重大的长期借款。
• （5）审查银行存款账户记录的真实性、及时性及 准确性
• 2.H注册会计师计划测试C公司2019年末 长期银行借款余额的完整性。以下审计程 序中，可能不会实现该审计目标的是（ ）。A.了解银行对C公司的授信情况
• B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款 的银行进账单
• C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询 证函
• 1、债券；2、股票；3、债券契约；
• 4、股东名册 5、公司债券存根簿；
• 6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；
• 8、有关的记账凭证；9、有关会计科目会计账 簿
• 包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目 主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应 付债券、长期应付款、股本等等。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录： • （1）股票或债券； • （2）经纪人通知书； • （3）债券契约； • （4）被投资企业的章程及有关投资协议； • （5）股票或债券登记簿； • （6）有关的记账凭证和会计账簿。 • 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持
• 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试
• 一、筹资业务的内部控制
• 主要由借款交易和股东权益交易组成， 筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权 审批控制、职责分离控制、会计控制、实 物保管的控制以及筹资业务在资产负债表 上能够得到恰当的披露等。
• D.重新计算并分析2019年度长期借款利息
• 2. C【答案解析】 选项A，虽然“了解 银行对C公司的授信情况”是评价被审计单 位的信誉和融资能力的一个程序，但同时 也可作为实质性程序使用，用以发现低于 授信额度的长期借款记录的完整性。选项C ，该审计程序对应的审计目标是长期借款 的存在，并不是完整性，所以是错误的。
• （二）投资涉及的主要业务活动 • （1）投资的审批授权； • （2）取得投资； • （3）取得投资收益； • （4）转让债券或其他投资 • 审批授权→取得证券或其他投资→取得投
资收益→转让证券或收回其他投资→记账 。
• 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记 录
• （一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录
种规章制度、管理办法，或询问有关人员 了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内 部控制，以便进行进一步的测试。
• （2）抽查有关的会计记录 • 注册会计师抽查会计记录就是从会计角
度审核被审计单位内部控制是否得到一贯 执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细 账、总账、原始凭证、记账凭证等。
• （3）审查筹资业务中实物资产的保管 情况
• 第一节 筹资与投资循环的特性
• 筹资与投资循环中涉及的资产负债表项 目主要包括：交易性金融资产、应收利息 、应收股利、可供出售金融资产、持有至 到期投资、长期股权投资、投资性房地产 、短期借款、交易性金融负债、应付利息 、应付股利、长期借款、应付债券、实收 资本（或股本）、资本公积、盈余公积、 未分配利润等。
• （4）评价筹资活动的内部控制
• 注册会计师在评价被审计单位的内部控 制时，应重点考虑内部控制是否存在、是 否完善、能否达到控制目的、是否得到一 贯遵守。存在哪些缺陷及这些缺陷带来的 影响，以便进行下一步的实质性程序。
• （二）投资业务的内部控制测试
• （1）了解投资业务的内部控制
• 通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单 位的相关资料，了解被审计单位的内部控制的制 定情况，并及时记录，以便测试被审计单位的内 部控制。
第三节 筹资与投资循环主要账户的审计
• 一、筹资业务主要账户的审计 • (一)借款重要的实质性程序(2、4、6) • （1）获取或编制银行借款明细表； • （2）执行分析性复核；判断被审计单位是否高估
或低估利息支出，同时检查是否存在未入账的借 款本金。பைடு நூலகம்
• （3）审查借款业务的合法性； • （4）审查银行借款的真实性；向银行或其他债权
• 二、投资业务的内部控制
• 投资业务内部控制的主要内容包括合理 的职责分工、健全的资产保管制度、详尽 的会计核算制度、严格的记名登记制度、 完整的定期盘点制度
• 三、筹资与投资业务的内部控制测试 • （一）筹资业务的内部控制测试： • （1）了解筹资业务的内部控制 • 注册会计师应通过查阅被审计单位的各
• （2）抽取与投资业务有关的会计记录
• 抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始 ，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关 的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查 判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的 控制制度是否被有效的执行。
• （3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的 定期盘核报告
• （二）应付债券的实质性程序（3） • （1）获取或编制应付债券明细表； • （2）审查应付债券业务的合法性； • （3）审查应付债券业务的真实性； • 函证“应付债券”账户期末余额。为
了确定“应付债券”账户期末余额的真实 性，注册会计师如果认为必要，可以直接 向债权人及债券的承销人或报销人进行函 证。 • （4）审查应付债券业务会计处理及时 性及准确性； • （5）审查应付债券在资产负债表中的 披露是否恰当。
• 如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定 期盘核被审计单位的对外投资证券，注册会计师 应认真审阅其盘查报告。
• （4）分析投资业务管理报告 • 注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析
，判断企业投资业务的管理绩效。 • （5）评价投资循环的内部控制 • 审计人员完成上述测试后，取得了被审计单位
投资业务内部控制是否健全、有效的证据，找出 投资业务内部控制的强弱点，对内部控制进行评 价，确认对投资业务内部控制的依赖程度，进而 确定进行实质性程序的重点。
• 筹资与投资循环中涉及的利润表项目主 要包括：财务费用、投资收益等
• 一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动
• （一）筹资涉及的主要业务活动：
• （1）筹资的审批授权；
• （2）签订合同或协议；
• （3）取得资金；
• （4）计算利息或股利；
• （5）偿还本息或发放股利。
• 审批授权→签订合同或协议→取得资金→ 计算利息或股利→偿还本息或发放股利→ 记账。
人函证重大的长期借款。
• （5）审查银行存款账户记录的真实性、及时性及 准确性
• 2.H注册会计师计划测试C公司2019年末 长期银行借款余额的完整性。以下审计程 序中，可能不会实现该审计目标的是（ ）。A.了解银行对C公司的授信情况
• B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款 的银行进账单
• C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询 证函
• 1、债券；2、股票；3、债券契约；
• 4、股东名册 5、公司债券存根簿；
• 6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；
• 8、有关的记账凭证；9、有关会计科目会计账 簿
• 包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目 主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应 付债券、长期应付款、股本等等。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录： • （1）股票或债券； • （2）经纪人通知书； • （3）债券契约； • （4）被投资企业的章程及有关投资协议； • （5）股票或债券登记簿； • （6）有关的记账凭证和会计账簿。 • 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持