增值税申报表解析辅导

一般纳税人申报表
加计抵减申报举例：
• 某服务企业是增值税一般纳税人，适用加计抵减政 策。假设该企业2019年6月一般计税项目的销项税额 为130万元，进项税额为110万元，上期留抵税额为 10万元，上期结转加计抵减额余额为6万元；简易计 税项目不含税销售额为80万元，征收率为3%，且该 企业无其他涉税事项。
增值税申报表解析辅导
20200121
目录
C 一、增值税纳税申报表总体介绍
O
N 二、三、增值税小规模申报表填写说明
T
S 四、增值税预缴申报表填写说明
五、增值税防伪税控系统报税操作
一、增值税纳税申报表总体介绍
现行申报表架构
• 一、国家税务总局2016年第13号公告 • 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后
小规模纳税人申报表
• （二）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳 税人）纳税申报表及其附列资料具体包括：
• 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》； • 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列
资料》； • 《增值税减免税申报明细表》。
增值税申报其他资料
• （三）增值税纳税申报其他资料具体包括：已开 具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根 联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专 用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联 ；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增 值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的 复印件；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣 代缴增值税税收完税凭证及其清单，书面合同、 付款证明和境外单位的对账单或者发票；已开具 的农产品收购凭证的存根联或报查联；服务、不 动产和无形资产扣除项目的合法凭证及其清单； 主管税务机关规定的其他资料。
一般纳税人申报表
39号公告第七条第（一）项规定，一般纳税人四项服务销售额占全部 销售额的比重超过50%的，可以适用加计抵减政策。按照增值税暂行 条例和营改增试点实施办法的规定，销售额是指纳税人发生应税行为 取得的全部价款和价外费用，包括按照一般计税方法计税的销售额和 按照简易计税方法计税的销售额。因此，在计算四项服务销售额占比 时，纳税人选择适用简易计税方法计税的销售额应包括在内。 另：免税销售额也包括在内。
二、《增值税纳税申报表（一般纳税 人适用）》及其附列资料填写说明
一般纳税人申报表
• 申报表调整思路：以实现平稳过渡，顺利推进深 化增值税改革为原则，兼顾习惯性和适用性。即 ，考虑到原纳税人已形成的申报习惯和征管信息 系统的既有框架，保持原申报表基本结构和栏次 不变；同时考虑到政策的适用性，通过申报表局 部调整和减少附表的方法，与全面推深化增值税 改革相关政策规定相衔接。
• 2019年5月1日起，一般纳税人纳税申报资料调整 为1主表5附表，在填写的整体难度上有所减轻。 1《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）及 其附列资料.xls
一般纳税人申报表
加计抵减政策：
符合条件纳税人取得的全部允许抵扣的进项税额。 包括当期正常勾选确认的发票，海关进口增值税 缴款书，当期纳入抵扣的不动产税额，农产品深加 工企业加计扣除1%的部分。
• 在简易计税项目下： • 应纳税额=80×3%=2.4（万元） • 则该企业应纳税额合计=0+2.4=2.4（万元）。
一般纳税人申报表
符合条件纳税人取得的全部允许抵扣的进项税额。包括当期正常勾选确认的发票，海关 进口增值税缴款书，当期纳入抵扣的不动产税额，农产品深加工企业加计扣除1%的部分。
• 在一般计税项目下： • 抵减前的应纳税额=130-110-10=10（万元）； • 当期计提加计抵减额=110×10%=11（万元）； • 当期可抵减加计抵减额=6+11=17（万元）； • 抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）。 • 此时该企业加计抵减额余额=17-10=7（万元）。
增值税预缴税款表
• 纳税人跨市提供建筑服务、房地产开发企业预售 自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在 地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项 目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款 的，需填写《增值税预缴税款表》。
• 纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报 其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和 计划单列市税务局确定。
• 《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》（财 会〔2017〕15号）对“其他收益”科目的适用范围作了规定，并自2017年6 月12日起施行。该准则第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应 当按照经济业务实质，计入“其他收益”科目或冲减相关成本费用。与企业 日常活动无关的政府补助，应当计入“营业外收支”科目。由此，增值税加 计抵减额要在利润表的“营业利润”项目里的“其他收益”中体现。
产扣除项目明细） • 《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表） • 《增值税纳税申报表附列资料（五）》（已取消） • 《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》（已取消） • 《本期抵扣进项税额结构明细表》（已取消） • 《增值税减免税申报明细表》 • 《营改增税负分析测算明细表》（已取消）
增值税纳税申报有关事项的公告》 • 发布时间：2016年4月5日
• 二、适用范围 • 自2016年6月申报期起，中华人民共和国境内增值税纳税
人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。
现行申报表架构
• 三、国家税务总局2019年第15号公告
• 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》
• 发布时间：2019年3月21日
• 四、执行时间： • 本公告自2019年5月1日起施行。
一般纳税人申报表
• （一）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及 其附列资料具体包括：
• 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 • 《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细） • 《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细） • 《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资
一般纳税人申报表
• 该企业的纳税申报表税款计算部分填报方式见下图。
一般纳税人申报表
• 加计抵减如何进行会计处理？
• 生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计 处理规定》的相关规定，对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税 时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际缴纳金额贷 记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。