会计公允价值文献综述

文献综述

公允价值（应用/研究）综述

作者姓名： 石乐 专业班级： 统本会计1105 学

号：117350010513

1、引言

中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。原来在不采用公允价值的情况下会出现诸多弊端，例如：会导致账面反映的数据失真等。所以本文将从公允价值在国内外应用现状以及对其在未来的发展做出研究。

2、国内外研究进展与现状

（1）国外：

1967年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。第133号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。”

20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。 20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时，FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行

业及研发协议中所涉及的特定资产用公允价值计量。此外，FASB还建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中使用公允价值。 20世纪90年代，SEC和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休,SEC力荐使用公允价值，而金融界却坚持要求继续使用历史成

本。起初,FASB不肯轻易表态,但80年代后期存款储蓄行业的金融危机,彻底改变了FASB 的态度和立场,从90年代起,FASB明显转向SEC的立场,颁布了系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。

21世纪以来，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS157的19个准则都涉及公允价值。这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是:一方面FASB 将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前已经应用公允价值的准则进行改进。

2000 年2 月，美国财务会计准则委员会发布了第7 号概念公告—在会计 计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金流量贴现计算公允价 值提供了理论依据和操作指南。公告明确指出，在初次确认和新起点计量中 使用现值的唯一目的是估计公允价值;现值计量应该能捕捉到形成市场价格 (如果有的话)即公允价值的各种要素。 美国财务会计准则委员会在第107 号准则的附录C 中，阐述了公允价值 信息的相关性。美国财务会计准则委员会认为，金融工具的公允价值信息满 足财务会计概念公告第1 号“企业编制财务报告的目的”中陈述的财务报告 的第一个目标:提供对现有及潜在投资者、债权人和其它使用者在进行理性投 资、信贷和类似决策时有用的信息。实体根据当前条件和预期而估计的公允 价值信息有助于使用者进行预测，也有助于对他们早期的预测进行修正。此 外，在一个动态的经济环境中，利用公允价值信息可以对早期的决策不断进行重新估价。

2006年9月19日，FASB发布了公允价值计量（SFAS 157）。SFAS 157的出台将对国际财务会计理论和实务界产生深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展有重要功能。首先，SFAS 157对公允价值定义进行修订。其次，对公允价值计量的目的进行阐述摘要:在非实际交易情况下，对资产或负债的交换价格进行估计（对负债的公允价值估计要考虑企业的信用等级），这种估计是参照当前模拟市场交易信息确定的。根据其目的可以推断，公允价值计量是为提高会计信息的相关性服务的。另外，SFAS 157还将公允价值根据其估价所依据的信息不同分为3个等

级，建立了公允价值估价的层级系统（Fair Value Hierarchy）。FASB 要求企业最大限度地依据活跃市场信息，最小限度地参照企业自己的判定。估价层级系统对减少企业操纵，增强报告信息的可靠性具有重要意义。最后，SFAS 157还提出了估价前提（Valuation Premise）理论，认为“持续性（Going concern）和“在用”（In use）是公允价值估价的一般前提。估价前提对推动资产的公允价值更接近其真实价值具有重要意义。FASB指出，发布“公允价值计量”的目的是建立统一的公允价值指导框架，但是，SFAS 157的功能显然不仅局限于此，它在许多方面都有新的理论突破，是公允价值会计理论的最新成果。步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS 138到SFAS 157的20个准则都涉及公允价值。这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是摘要:一方面，FASB将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前已经应用公允价值的准则进行改进。但是，随着公允价值使用范围的拓展，现行准则中公允价值计量方面存在的缺陷逐渐暴露出来，零散分布于众多准则中的公允价值计量指导造成了实务运用中的混乱，迫使FASB从全局角度，对准则中的各种公允价值指导进行整理，在此基础上形成统一

的“公允价值计量”准则。

（2）国内： 1997 年，黄世忠教授在《会计研究》上发表题为“公允价值会计：面向21世纪的计量模式”的文章，文中指出；“公允价值计量模式极有可能在下一 个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台①。葛家澍、杜兴强指出:目前的财务会计计量一般体现为重成本轻价值的特 征。历史成本虽然具有可验证性，然而无法揭示资产的经济实质—未来经济利益，在软资产的计量上体现得尤其明显。这个缺陷导致企业市场价值与其账面价值严重背离。资产负债表项目按照价值模式进行公允价值计量将有助于夯实利润，确保企业的干净盈余，提高利润的信息含量。徐培红认为，推广公允价值计量属性的优越性体现在：一是符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求；二是能合理地反映企业 的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资 产运营能力及所承担的财务风险能力；三是我国经济形势发展的需要。公

允 价值计量属性比传统会计能更好的适应当今经济发展的要求。

黄学敏（2004）阐述了公允价值的理论内涵及准则应用问题。他认为，公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性并列的属性，只能是一种理想中的、不可能达到的、观念上的价值。他进一步指出，公允价