会计公允价值文献综述
公允价值文献综述
公允价值文献综述作者：王杨来源：《时代金融》2012年第15期运用哲学的话讲，事物都是矛盾的对立统一体，凡事都有矛盾的两面性，矛盾是推动事物发展的根本动力。
本文接下来将重点围绕公允价值产生的争论及其主要观点进行陈述并加以评述。
一、争论一之公允价值定义目前，关于公允价值的定义，国际会计准则，美国会计准则以及中国的会计准则定义是各不相同的。
我们可以看到其定义的实质是趋于一致的，然而各自的表达以及侧重点却不尽相同，这样的定义难免造成理解上的差异和偏颇，从而对于公允价值在全球范围内的理解和使用是不利的。
根据最新的发展情况，美国与国际会计准则在这一点上逐渐达成了一致，将公允价值定义为：在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格。
随着中国与国际会计准则的趋同，中国也将采纳这一定义，最终将会实现全球统一的公允价值定义。
二、争议二之公允价值与历史成本之争历史成本作为会计的最主要计量属性已经经历数千年的理论与实践考验，为会计的发展做出了卓越的贡献，必然有其不可替代的优越性。
然而随着时代的发展，公允价值作为一种新兴的计量属性，在某些方面将更加适应于现代经济与会计。
在围绕历史成本和公允价值争论的问题上，以下将逐一详解：相关性和可靠性是财务会计信息最重要的质量特征，二者不可或缺。
相关性要求会计信息应同时具有及时性、预测价值和反馈价值，而可靠性要求会计信息应具有客观性、可验证性和中立性。
而会计信息的相关性和可靠性则与计量属性的选择密切相关。
陈天顺（2009）认为，可靠性和相关性往往很难两全：可靠性是面向过去的、静态的会计信息质量特征，相关性是面向未来的、动态的会计信息质量特征，相关性中的预测性和及时性要求可能影响信息的可靠性，而可靠性中的客观性和可验证性要求又可能影响信息的相关性。
按照可靠性的要求，历史成本无疑是最理想的计量模式，因为其客观性和可验证性最强。
与此相反，公允价值则体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价，能充分反映考虑不确定性和风险因素的资产和负债的现时市场价值，反映企业资产和负债的市场价值的波动，并及时确认价格变动的损益以提高收益报告的及时性。
公允价值计量属性的研究文献综述
本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值计量属性的研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期（一）写作目的会计的核心是计量，会计计量的关键是会计计量模式的选择，而会计计量模式选择的核心是计量属性的选择，从这个意义上说，公允价值自然而然地成为当前会计界研究的重点。
从会计实践看，公允价值问题一直是国际会计前沿问题中极富挑战性的热点和难点问题。
公允价值应用的难点在于：公允价值的应用需要一个国家社会经济环境的密切配合，其核心是在一个具体的市场环境中如何对各资产项目、各负债项目进行公允价值的科学计量。
通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前公允价值计量的现状，探索具有中国特色的公允价值计量模式有重要的意义。
（二）相关概念公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。
经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。
（三）综述范围本文参考了2006－2010年间发表于《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》、《商场现代化》、《财经理论与实践》、《中国市场》、《商业经济》、《华东经济管理》、《现代商贸工业》、《中国商界》等学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国公允价值计量的背景和国内外研究现状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点20世纪90年代以来，公允价值成为国际会计界研究的热点，但目前还存在着不少争论，对公允价值的认识还不统一。
总的来说，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了具体如何运用方面。
而在我国，公允价值的研究起步较晚，市场经济发展程度不够，国内相关法律还不健全，给公允价值的应用带来了一定的困难。
关于公允价值会计计量探讨文献综述
[7]夏秀梅.论公允价值在非货币性交易中的适度应用.现代财经——天津财经大学学报,2007年第9期.
[8]李露.非货币性资产交换中公允价值计量的条件应用.淮南职业技术学院学报,2011年第4期.
[9]叶思妤.对非货币性资产交换准则及其运用的研究.西南财经大学.硕士学位论文,2008年.
现行国际财务报告准则（IFRS）对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”
我国借鉴了国际会计准则，在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
周融在《浅谈公允价值在非货币性资产交换中的应用》中认为随着我国市场环境、公司治理和会计人员素质的不断完善和提高，新准则把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值更加科学，使中国非货币性资产交换准则和国际会计准则实现了“实质性趋同”。
[14]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南.立信会计出版社,006年第1版.
[15]FASB：FAS157.Fair Value Measurement.2006．
[16]Edward J.Riedl.Causes and Consequences of Choosing Historical Cost versus Fair Value.Harvard Business School,2008．
文献综述
会计
关于公允价值会计计量探讨
一、查阅中外文献资料目录，所查阅的中外文献资料理工科专业至少10篇，文科类专业至少15篇，其中外文文献至少2篇（含作者、书名或论文题目、出版社或刊名、出版年月或期号及页码等，未经本人查阅的文献资料目录不得列上）
关于公允价值计量的文献综述
关于公允价值计量的文献综述【摘要】公允价值计量是会计计量属性的一种，会计确认过程中的账簿的记录和财务报表的披露都离不开计量,美籍日本会计学家井民雄士认为：“会计计量是会计系统的核心职能”。
本文从文献综述的角度阐述公允价值的计量，向大家展示公允价值计量的发展历程和本身存在的缺陷。
【关键词】公允价值 发展 计量方法一、公允价值的发展（一）公允价值在国外的发展学者任世驰、 陈炳辉认为：“公允价值的提出，最早可以追溯到１９８９ 年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，在该判例中， 高等法院决定投资者应允许按投资财产的公允价值而不是按历史成本来获得公正的利润”。
美国会计学家威廉· 佩顿于１９４６ 年发表了一篇《会计中的成本和价值》在《会计月刊》，文中第一次叙述了公允价值的概念。
但是葛家澍、徐跃认为，在会计上正式提到公允价值是在1９５３年会计程序委员会（ＣＡＰ） 的《会计研究公报》中谈到公允价值 “当无形资产通货证券交换获得时，其成本应当考虑为或是其对价的公允价值或给予财产的公允价值”。
近些年来ＦＡＳＢ拟出有关“公允价值计量的征求意见稿”自１９９０年到２００６年一共有４２份，共占其发布准则总数的７５％。
我们可以看出ＦＡＳＢ对公允价值计量的研究投入了大量的经历，ＩＡＳＢ 发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则，直接运用公允价值的比例超过９０％。
其目的就是要形成一分公允价值的财务会计准则， 并将其推广应用到会计的实际才做中， 从而彻底改革以历史成本为计量模式的传统会计模式。
（二） 公允价值在国内的发展公允价值在我国历经了三个阶段，我国公允价值一词首次出现在 １９９８年发布的《债务重组》中，之后在２００1年因为上市公司利用公允价值造假而停用公允价值重新使用历史成本，而在２００６ 年颁布的《企业会计准则－基本准则》中明确将公允价值计量作为会计的计量属性之一，且在１７个具体准则中运用了公允价值计量这一计量属性。
最新-公允价值的价值证研究文献综述 精品
公允价值的价值证研究文献综述一、公允价值的价值相关性不存在例如，邓传州２００５认为，证券投资账面值的公允价值调整额在历史成本的账面值基础上无相关性存在。
路晓燕２００８选择在２００６年年报新旧准则股东权益差异调节表中以当期可供出售金融资产和损益的金融资产计入公允价值计量及其变动的项目披露运用现行会计准则金融资产公允价值差异的公司为样本，研究结果显示，上市公司按照现行会计准则对调整可供出售金融资产和以交易而持有的金融资产后的公允价值调整额缺乏增量的价值相关性。
谢荣、王风华等２００８、朱凯、赵旭颖、孙红２００９以沪深两市上市公司为样本，比较了实施现行会计准则体系前后盈余信息价值相关性变化。
研究结果表明，与历史成本为基础的盈余信息价值相关性相比，在实施现行会计准则体系的当年，会计盈余的价值相关性并没有显著增加。
陆宇建，刘翠翠２０１１、伍中信，李思霖２０１２以沪深两市金融类上市公司相关财务数据为研究对象。
运用实证研究方法，对费尔萨姆—奥尔森提出的价格模型及其演化模型加以借鉴，对金融类上市公司公允价值会计信息的价值相关性存在与否进行检验。
所得到的结论是，公允价值变动损益信息，以及可供出售金融资产公允价值变动净额信息的价值相关性的显著性都不强。
学者们在分析不相关原因时，一方面会计从业人员及投资者对公允价值会计的认识有一个过程，另一方面，我国对公允价值计量要求很严格，公司对应用公允价值计量持谨慎态度。
公允价值计量的比重在公司会计核算中所占比重很小。
此外，我国的证券市场不成熟，缺乏活跃的交易市场也是一个重要原因。
二、公允价值具有弱相关性２０世纪９０年代以后，大量会计学者以金融类上市公司为主要研究对象研究公允价值的价值相关性，一些学者发现，该类公司公允价值具有很弱的相关性。
例如，１９９５年，Ｗａｈｌｅｎ＆Ｐｅｔｒｏｎｉ研究了美国５６个财产保险公司１９８５至１９９１年期间的情况，发现流动性差的投资价值相关性较弱。
Ｅｃｃｈｅｒ等人１９９６对于在金融类上市公司公允价值信息进行检验，检验结果说明，公允价值的披露的价值相关性很小，笔者认为可能因受到经验数据所属年份的影响。
公允价值的价值证研究文献综述
国内研究现状
公允价值在我国的引 入和发展
我国在会计准则和金融监管方面也逐 渐引入了公允价值的概念和应用。中 国会计准则委员会（CASC）在2006 年颁布的《企业会计准则——基本准 则》中明确提出了公允价值的概念， 要求企业应当按照公允价值进行会计 计量。
公允价值在我国的应 用范围和方式
我国企业会计准则要求应用公允价值 进行会计计量的范围比较广泛，主要 涉及金融工具、投资性房地产、债务 重组等方面。在实际应用中，企业通 常采用估值技术来确定公允价值，包 括市场法、收益法和成本法等。
01
财务报表的可靠性
02
财务报表的透明度
公允价值能够提高财务报表的可靠性 ，因为它能够反映资产和负债的当前 市场价值，从而更准确地评估企业的 财务状况。
由于公允价值是基于市场价格确定的 ，因此它能够提高财务报表的透明度 ，让投资者更好地理解企业的资产和 负债情况。
03
财务报表的综合性
公允价值是一种综合性的计量方式， 它不仅考虑了资产和负债的货币价值 ，还考虑了它们的时间价值和风险因 素，从而能够更全面地反映企业的价 值。
公允价值对企业融资环境的影响
融资成本的降低
由于公允价值能够反映企业的真实价值，因此它可以帮助投资者更好地评估企业的融资需 求和还款能力，从而降低企业的融资成本。
融资渠道的拓宽
公允价值可以增加企业的财务透明度，从而提高银行和其他金融机构对企业的信任度，进 而拓宽融资渠道。
对债务契约的影响
公允价值对债务契约的影响主要体现在债务条款的确定和执行上。基于公允价值的债务契 约能更好地反映债务人的信用状况和债务人的偿债能力，从而更好地保护债权人的利益。 同时，公允价值债务契约还有助于提高债务契约的履约率。
关于公允价值的文献综述
东方企业文化·天下智慧 2011年2月260关于公允价值的文献综述颜丽芳（苏州大学东吴商学院，苏州，215021）中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）02—0260—01 公允价值自问世一来就饱受争议，在会计理论界和十事务界引起了很大反响。
公允价值被确定为比历史成本优越的计量模式也是几经波折，世界上的两个有影响力的会计准则委员会FASB 和IASB 分别在2006年底和2009年5月发布了《公允价值计量》和《公允价值计量（征求意见稿）》，涉及到公允价值的定义、范围、计量方法和披露等方面。
公允价值有三个取值层次：活跃市场的资产或负债报价、市场可观察到的其他参考数和数据、管理层自行估计。
对其取值层次在理论界也有不同的认识。
郝振平和赵小鹿认为从会计质量信息的可靠性来讲应该取消第三层次的取值，即在无活跃市场时不进行公允价值的后续计量以保证信息的可靠性。
如果是管理层自行决定的话，就失去了公允的最基本意义。
而且认为在具体操作中要对财务报表中的项目进行初步的分类：具有价值相关性和不具有价值相关性；因为公允价值相对于历史成本的优越性就在于他有很强的相关性，但是如果有些像没有本身不具备价值相关性，对这些项目的确认和计量采用公允价值就不具备成本效益优势而且不能保证这些信息的可靠性。
在判断一个项目是否采用公允价值计量时，应以重要性为标准，要先判断一个项目的历史成本和公允价值的差异是否重要。
金融危机爆发以来，公允价值再次金融界质疑，他们认为正是由于采用了公允价值对金融资产进行估价才使得危机进一步在全球金融市场上蔓延；当金融市场不稳定时还以市场为定价基础是错误的，在市场低迷时应用未来预期模型来对金融资产进行估价，以此来稳定投资者的信心，防止小波动发展成大危机。
而理论界认为他们在为金融企业大规模放贷、过度投资找借口，公允价值只是一种计量工具，不会引发危机。
经过一番讨论，最终认为：公允价值是无罪的，这一计量模式能有效的服务于决策者，应该坚持，但是需要不断的改进。
公允价值文献综述
毕业论文文献综述毕业论文题目我国公允价值应用中存在的问题及对策研究文献综述题目我国公允价值应用中存在的问题及对策研究的文献综述学院专业姓名班级学号指导教师我国公允价值应用中存在的问题及对策研究的文献综述一、引言随着我国经济飞速发展及全球经济一体化的不断加深，我国上市公司更多地将金融产品及各种金融衍生工具运用于经营活动、投资活动和筹资活动，公允价值的运用成为我国会计国际趋同的必然趋势。
我国自2007年正式应用公允价值以来已有较长的一段时间，公允价值的应用虽然有效地增强了财务信息的透明度，有助于提高会计信息质量和保全企业资本，但是由于公允价值在我国尚未形成完善的市场体系和模式，公允价值难以取得可靠数据，所以其应用仍会导致许多问题。
国内外学者对此也展开了较多的研究。
二、国内外文献研究（一）国外研究文献1、公允价值的理论研究在国外，关于公允价值会计的理论研究成果主要集中在财务会计准则委员会关于公允价值会计的一些研究公告和报告方面，最早的公允价值定义出现是1970年在APB公布的报告书4号(APB Statement No.4)中,该报告认为公允价值是指在含有货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额,或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。
2006年9月15日，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》(下称FASB第157号公告)，统一了在美国公认会计原则中使用的“公允价值”的涵义和计量方法，为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架为了和FASB保持一致，IASC成立了专家小组，致力于制定单独的公允价值计量准则及相关研究。
2009年5月，IASB（IASC）颁布了《公允价值计量》(征求意见稿)，并在2010年12月颁布了《公允价值计量》准则(IFPsl3)的确定稿。
该准则在统一、完善公允价值计量要求的同时，实现了与美国会计原则的极大趋同。
公允价值计量文献综述
公允价值计量属性文献综述随着市场经济的发展，金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及社会对财务信息决策有用性的要求越来越高，历史成本计量属性的局限性也日益突出。
公允价值由于高度的相关性，弥补了历史成本无法反映的空缺，而越来越收到相关领域的青睐，在20世纪90年代得到长足发展。
本文对公允价值计量属性进行研究，对公允价值的概念、公允价值计量的优越性以及公允价值的局限性等几个方面进行了深入探悉。
并对其是否应该取代历史成本的问题进行探讨。
下面就中外学者的观点进行简要概述。
一、什么是公允价值葛家澍（2006）提出：市场价格是会计的一切计量属性的基础，是会计计量最公允的估计。
而公允价值是一种与市场价格、历史成本和现行价格有所区别的新计量属性，是一种参照现行交易的估计价格。
蒋葵、龙艳（2012）提出公允价值是市场参与者在公平交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。
司茹、程慧玥（2012）对公允价值的计量进行了重新审视，认为公允价值计量实质上是建立在预期交易的基础上的，因此缺乏可靠性，但是由于历史成本对未来的决策不够相关，公允价值一直是衍生金融工具唯一相关的计量模式。
二、公允价值的优越性杨世鉴、王燕（2009）认为相对于历史成本而言，公允价值更多地体现会计信息的有用性原则，更加有利于为投资者的经营决策提供帮助。
钟小玲（2010）指出公允价值的应用是资本市场快速发展的需要，是与国际会计准则接轨的需要，是全球经济一体化的需要。
其符合配比原则的要求，更能反映企业真实的收益状况，能积极面对因企业经营环境变化导致的价值变动。
胡小凤（2009）同样指出公允价值计量更能真实反映企业收益，提高信息的真实性，减少不稳定金融事件的发生。
刘锦慧（2011）提出公允价值能反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，提高会计信息的相关性，有利于会计信息使用者对未来做出合理的预测并对以前的预测进行验证。
公允价值计量的文献综述
本 身存在 的缺 陷。需要注意的是 ，它并不是金融危机的根源。
关键 词 ：公 允 价 值 ；计 量 属 性 ； 建议 与 展 望
公 允 价 值 的 沿 革 （ 一 ） 公 允为 “ 公 允价值 的提 出，最早 可以追溯 到 １ ９ ８ ９年 史 密斯 与阿迈斯一案的高等法院判 例 ，在该判例 中，高等 法院决定投 资 者应允许按投资财产的公允价值而不是按历史成本来获得公正的利润” 。 美 国会计学家威廉 ・ 佩顿于 １ ９ ４ ６ 年发表了一篇 《 会计 中的成本和价值》 在 《 会计月刊》 ，文中第一次叙述 了公 允价值 的概 念。但是葛 家澍、徐 跃认为 ，在 会 计 上 正式 提到 公 允 价 值 是 在 １ ９ ５ ３年 会 计 程 序 委 员会 （ Ｃ Ａ Ｐ ）的 《 会计研究公 报》 中谈到公允价值 “ 当无形资产通货证券 交 换 获得 时，其成本应当考 虑为或是其对价 的公允 价值或给予财产 的公 允 价值 ” 。近些 年来 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ拟 出有关 “ 公允 价值 计量 的征 求意 见稿 ” 自 １ ９ ９ ０年到 ２ ０ ０ ６年一共有 ４ ２份 ，共 占其发布准则总数的 ７ ５ ％ 。我们可以 看出Ｆ ＡＳ Ｂ对公允价值计量的研究投入了大量 的经历 ，Ｉ Ａ Ｓ Ｂ发布 的准则 中，有关资产 、负债确认 与计量 的准则 ，直接 运用 公允价 值的 比例超 过 ９ ０ ％ 。其 目的就是要形成一分公允价值 的财务会计准则 ，并将其 推广应 用 到会计 的实际才做 中，从 而彻底 改革 以历史成本为计量模式 的传统 会 计模式 。 （ 二 ） 公 允 价 值在 国 内的 沿革 公允价值在我国历 经了 三个 阶段 ，我 国公 允价 值一 词首次 出现 在 １ ９ ９ ８年发布的 《 债务重组》 中 ，之后在 ２ ０ ０ １ 年 因为上市公司利用公 允 价值造价而停用公允价值重新使 用历史成 本，而在 ２ ０ ０ ６年颁布 的 《 企 业会计准 则 一基本准则》 中明确将公允价值计量作为会计的计量 属性 之 且在 ｌ ７个具体准则 中运用 了公允价值计量这一计量属性 。 二 、计 量 属 性 计 量 属 性 是 指 被 计 量 对 象 的特 性 或外 在 表 现 形 式 ， 目前 国 内外 学 者 对公允价值 的计量属性有三种观点。
公允价值基本内涵的文献综述
公允价值基本内涵的文献综述张筱竹西南财经大学会计学院【摘要】学术界对公允价值基本内涵的讨论经久不衰，探讨激烈、观点各异。
深刻理解公允价值的内涵显得尤为重要。
因此，本文将回顾公允价值的发展变化历程，并厘清其基本内涵。
【关键词】公允价值历史沿革基本概念计量属性计量基础公允价值一直是国际会计界的热点问题。
本文希望通过回顾和厘清公允价值的发展变化历程，加深对公允价值基本内涵的认识和理解。
一、公允价值的历史沿革１．公允价值在国外的历史沿革。
１９５３年ＡＩＣＰＡ的ＡＲＢ中正式提到公允价值（葛家澍、徐跃，２００６）。
ＡＲＳＮｏ．１（１９６１）最早系统讨论了公允价值（葛家澍，２００７）。
ＳＦＡＳ１２（ＦＡＳＢ，１９７５）是第一个涉及公允价值的会计准则，要求可变现的普通证券用公允价值计量（于永生，２００５）。
１９９０年，ＳＥＣ主席Ｂｒｅｅｄｅｎ倡导用公允价值计量金融工具，推动了公允价值在美国会计准则和实务中的发展（Ｓｃｏｔｔ，２００３）。
《公允价值计量》会计准则公告（ＦＡＳＢ，２００６），对公允价值计量的定义、目标、范围等各方面内容进行了全面和详细的阐述。
２００７年ＦＡＳＢ公布了《金融资产和金融负债的公允价值选择》会计准则公告。
ＩＡＳＣ也逐步推动公允价值的应用，经历从表外披露到对部分金融工具采用公允价值计量，再到对所有金融工具项目并陆续应用到非金融资产和负债项目中的过程。
《金融工具披露和列报》准则（１９９５），要求披露各类金融资产／负债的公允价值，公允价值计量开始在国际会计准则中得到全面应用和不断规范。
随后公允价值也逐渐推广到其他非金融资产和负债领域。
２．公允价值在我国的发展历程。
公允价值在我国经历了三个阶段：１９９８年的《债务重组》中首次采用公允价值；由于公司利用公允价值进行会计造假，２００１年债务重组、非货币性交易和投资准则中停用公允价值，改按账面价值入账；２００６年公允价值回归新会计准则，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等具体准则中得到应用，前提是能可靠计量。
公允价值文献综述 精品
一、国外公允价值研究现状（一）公允价值在美国会计中的应用20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。
这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。
20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。
在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时，FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行业及研发协议中所涉及的特定资产用公允价值计量。
此外，FASB还建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中使用公允价值。
20世纪90年代，SEC和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休,SEC力荐使用公允价值，而金融界却坚持要求继续使用历史成本。
起初,FASB不肯轻易表态,但80年代后期存款储蓄行业的金融危机,彻底改变了FASB 的态度和立场,从90年代起,FASB明显转向SEC的立场, 颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。
21世纪以来，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS157的19个准则都涉及公允价值。
这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是:一方面FASB 将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前已经应用公允价值的准则进行改进。
（二）公允价值在英国会计准则中的应用1996年，英国的ASB发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。
1998年的FRS13《衍生工具与其它金融工具———披露》要求主体在附录中分别作文字披露和数字披露，并对其金融资产和负债进行分类，提供每一类别的公允价值信息。
2004年12月，ASB发布了一系列与国际会计准则趋同的新准则，包括内容基本上与IAS32 和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列报》和FRS26《金融工具：计量》。
学年论文范文(文献综述)
南京审计学院金审学院本科生学年论文题目：关于公允价值应用探讨的文献综述姓名：张三学号：********* 专业：财务管理指导教师：孙国岩职称：讲师二0一一年十月关于公允价值基本问题的文献综述06020714 06中澳1班解清莲【摘要】公允价值问题是近年来会计前沿中的热点和难点问题。
当前，在会计准则制定上，无论是美国的财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。
我国的新会计准则大量地引入了公允价值计量属性，在与国际准则趋同的过程中迈出了实质性的一步。
本文从公允价值的理论基础、定义、计量属性、应用研究四方面对相关文献进行了综述，并提出了一些自己的观点。
【关键词】公允价值计量属性可靠性相关性Abstract：Fair value has been one of the hot issues and tough questions in accounting research in recent years. At present, both the United States Financial Accounting Standards Board (FASB) and the International Accounting Standards Board (IASB) support the change from traditional historical cost accounting to fair value accounting . China's new accounting standards also accept the fair value as a measurement attribute, and it is a substantial step to the trend of international accounting standards. This article sums up people’s views about the theoretical basis of fair value ,the definition of fair value, the measurement attributes of the fair value as well as the application and research of fair value, and also includes my own opinion.Keyword: fair value measurement attributes reliability relevance公允价值会计于20世纪80年代在美国产生。
公允价值文献综述范文
文献综述国外部分：1967 年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967 年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。
这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。
美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115 号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133 号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。
第133 号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。
美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。
如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。
”①2000 年2 月，美国财务会计准则委员会发布了第7 号概念公告—在会计计量中使用现金流量信息和现值。
公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。
公告明确指出，在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值;现值计量应该能捕捉到形成市场价格(如果有的话)即公允价值的各种要素。
美国财务会计准则委员会在第107 号准则的附录C 中，阐述了公允价值信息的相关性。
美国财务会计准则委员会认为，金融工具的公允价值信息满足财务会计概念公告第1 号“企业编制财务报告的目的”中陈述的财务报告的第一个目标:提供对现有及潜在投资者、债权人和其它使用者在进行理性投资、信贷和类似决策时有用的信息。
实体根据当前条件和预期而估计的公允价值信息有助于使用者进行预测，也有助于对他们早期的预测进行修正。
此外，在一个动态的经济环境中，利用公允价值信息可以对早期的决策不断进行重新估价。
1998 年，美国财务会计准则委员会的高级项目主管黛安娜·W·Willis在题为“金融资产和负债一一公允价值还是历史成本”的文章中指出，事实上没有人怀疑市价基础信息的相关性—公允价值与历史成本计量的矛盾只在会计计量应当以哪一天的市价为基础。
公允价值计量会计准则文献研究综述
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提高公允价值计量人员的素质 和能力
加强对公允价值计量准则执行 的监督和检查
公允价值计量会计 准则的理论基础和 研究进展
会计要素的定义和 计量属性选择
公允价值计量的理 论基础和实际应用
公允价值计量与历 史成本计量的比较 分析
公允价值计量会计 准则的制定背景和 目标
研究进展：公允价值计量会计准则的发展历程和阶段特征 研究成果：公允价值计量会计准则对财务报告的影响和作用 实践应用：企业如何应用公允价值计量会计准则进行财务报告 未来展望：公允价值计量会计准则的发展趋势和研究方向
会计准则的国际 趋同有助于降低 企业跨境融资成 本，提高国际资 本市场的运作效 率。
公允价值计量会计 准则的背景和意义
提出时间：2006年
提出目的：为了提高会计信息的相 关性和可靠性，更好地反映企业的 财务状况和经营成果。
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提出背景：随着经济的发展和金融 工具的不断创新，历史成本计量已 经无法满足会计信息使用者的需求。
对金融市场的影响：公允价值计量可以促进金融市场的透明度和效率，减少信息不对称和市 场操纵。
面临的挑战：公允价值计量在实际应用中面临着一些挑战，如估值技术的可靠性和准确性、 市场环境的稳定性和可靠性等。
公允价值计量会计 准则的应用和实践
应用范围：适用于金融工具、投资性房地产、企业合并等特定业务 限制：不适用于历史成本计量模式下的业务、非货币性资产交换等特定情况
完善公允价值计量准则体系，提高准则的可操作性和适用性 加强公允价值计量相关理论的研究，提高准则的理论基础和科学性 强化公允价值计量信息披露的规范性和透明度，提高信息质量 探索公允价值计量与其他计量方式的协调和整合，促进会计准则的国际趋同
文献综述关于公允价值对财务报表的影响副本
关于公允价值对财务报表的影响研究新会计准则已于2007年1月1日经财政部颁布并率先在上市公司范围内实行，鼓励条件成熟的其他单位开始执行。
随着公允价值的施行，对财务报表既有有利的方面，也有人为利用新准则的公允价值调节报表的方面，使得企业报表失去了真实性、公允性。
通过大量的有关“公允价值”的文献显示，30年来公允价值一直是国际会计界的热点问题，与其相关的争论在国际范围内有愈演愈烈之势。
看似简单的公允价值因与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定因素等原因在理论研究和实务应用中难度也最大。
一．国内外研究现状1.国外研究现状早在20世纪70年代，美国公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）中就已使用“公允价值”术语，但是直到 1990年前后公允价值的发展才得到关注。
自20世纪90年代以来，公允价值计量和报告的有关问题在国际会计界和有关政府受到高度重视，并且取得了大量重要的研究成果。
总体来说，国外相关研究文献主要侧重于公允价值的定义，确认、计量、报告和审计公允价值的原则和方法，公允价值在某些领域（如金融工具、自创商誉、企业合并、人力资本、股票期权等）的应用问题，以及公允价值运用的可靠性及其实证研究等。
2.国内研究现状我国的相关研究始于1995年左右，讨论的焦点是公允价值在我国应用的意义及其对会计应用的影响，但是对公允价值的深入研究不多。
随着经济全球化的迅速发展，公允价值的停滞不前严重影响了我国经济市场的健康稳定发展，会计准则的全球趋同也已成为不可阻挡的历史潮流，我国作为IASC的成员国，采取了积极的态度面对国际趋同的挑战，经历了10年本土会计事务研究，大胆采用了一步到位的策略，于2006年2月15日颁布了新会计准则体系。
而公允价值问题是新会计准则实施的一大难关，其实际运用中可能遇到的众多问题引起了社会各界的广泛关注。
二．公允价值的涵义虽然国内外对公允价值”的研究由来已久，并且随着社会对财务报表信息质量的要求的不断提高，公允价值再次成为人们研究讨论的焦点。
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文献综述公允价值（应用/研究）综述作者姓名： 石乐 专业班级： 统本会计1105 学号：1173500105131、引言中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。
原来在不采用公允价值的情况下会出现诸多弊端，例如：会导致账面反映的数据失真等。
所以本文将从公允价值在国内外应用现状以及对其在未来的发展做出研究。
2、国内外研究进展与现状（1）国外：1967年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。
这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。
美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。
第133号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。
美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。
如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。
”20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。
这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。
20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。
在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时，FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行业及研发协议中所涉及的特定资产用公允价值计量。
此外，FASB还建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中使用公允价值。
20世纪90年代，SEC和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休,SEC力荐使用公允价值，而金融界却坚持要求继续使用历史成本。
起初,FASB不肯轻易表态,但80年代后期存款储蓄行业的金融危机,彻底改变了FASB 的态度和立场,从90年代起,FASB明显转向SEC的立场,颁布了系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。
21世纪以来，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS157的19个准则都涉及公允价值。
这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是:一方面FASB 将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前已经应用公允价值的准则进行改进。
2000 年2 月，美国财务会计准则委员会发布了第7 号概念公告—在会计 计量中使用现金流量信息和现值。
公告为使用未来现金流量贴现计算公允价 值提供了理论依据和操作指南。
公告明确指出，在初次确认和新起点计量中 使用现值的唯一目的是估计公允价值;现值计量应该能捕捉到形成市场价格 (如果有的话)即公允价值的各种要素。
美国财务会计准则委员会在第107 号准则的附录C 中，阐述了公允价值 信息的相关性。
美国财务会计准则委员会认为，金融工具的公允价值信息满 足财务会计概念公告第1 号“企业编制财务报告的目的”中陈述的财务报告 的第一个目标:提供对现有及潜在投资者、债权人和其它使用者在进行理性投 资、信贷和类似决策时有用的信息。
实体根据当前条件和预期而估计的公允 价值信息有助于使用者进行预测，也有助于对他们早期的预测进行修正。
此 外，在一个动态的经济环境中，利用公允价值信息可以对早期的决策不断进行重新估价。
2006年9月19日，FASB发布了公允价值计量（SFAS 157）。
SFAS 157的出台将对国际财务会计理论和实务界产生深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展有重要功能。
首先，SFAS 157对公允价值定义进行修订。
其次，对公允价值计量的目的进行阐述摘要:在非实际交易情况下，对资产或负债的交换价格进行估计（对负债的公允价值估计要考虑企业的信用等级），这种估计是参照当前模拟市场交易信息确定的。
根据其目的可以推断，公允价值计量是为提高会计信息的相关性服务的。
另外，SFAS 157还将公允价值根据其估价所依据的信息不同分为3个等级，建立了公允价值估价的层级系统（Fair Value Hierarchy）。
FASB 要求企业最大限度地依据活跃市场信息，最小限度地参照企业自己的判定。
估价层级系统对减少企业操纵，增强报告信息的可靠性具有重要意义。
最后，SFAS 157还提出了估价前提（Valuation Premise）理论，认为“持续性（Going concern）和“在用”（In use）是公允价值估价的一般前提。
估价前提对推动资产的公允价值更接近其真实价值具有重要意义。
FASB指出，发布“公允价值计量”的目的是建立统一的公允价值指导框架，但是，SFAS 157的功能显然不仅局限于此，它在许多方面都有新的理论突破，是公允价值会计理论的最新成果。
步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS 138到SFAS 157的20个准则都涉及公允价值。
这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是摘要:一方面，FASB将公允价值全面融入新发布的准则；另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前已经应用公允价值的准则进行改进。
但是，随着公允价值使用范围的拓展，现行准则中公允价值计量方面存在的缺陷逐渐暴露出来，零散分布于众多准则中的公允价值计量指导造成了实务运用中的混乱，迫使FASB从全局角度，对准则中的各种公允价值指导进行整理，在此基础上形成统一的“公允价值计量”准则。
（2）国内： 1997 年，黄世忠教授在《会计研究》上发表题为“公允价值会计：面向21世纪的计量模式”的文章，文中指出；“公允价值计量模式极有可能在下一 个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台①。
葛家澍、杜兴强指出:目前的财务会计计量一般体现为重成本轻价值的特 征。
历史成本虽然具有可验证性，然而无法揭示资产的经济实质—未来经济利益，在软资产的计量上体现得尤其明显。
这个缺陷导致企业市场价值与其账面价值严重背离。
资产负债表项目按照价值模式进行公允价值计量将有助于夯实利润，确保企业的干净盈余，提高利润的信息含量。
徐培红认为，推广公允价值计量属性的优越性体现在：一是符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求；二是能合理地反映企业 的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资 产运营能力及所承担的财务风险能力；三是我国经济形势发展的需要。
公允 价值计量属性比传统会计能更好的适应当今经济发展的要求。
黄学敏（2004）阐述了公允价值的理论内涵及准则应用问题。
他认为，公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性并列的属性，只能是一种理想中的、不可能达到的、观念上的价值。
他进一步指出，公允价值可以被用来作为衡量所有计量属性内在统一性的质量特征，即是否公允地表达了计量对象的价值特征。
陆建桥（2005）认为，公允价值研究的关键是在理论上如何界定公允价值、在实务中如何确定公允价值。
他进一步指出，在上述问题不明确的情况下，所谓“公允价值”可能并不是唯一的，这种状况已使会计实务无所适从或公允价值计量五花八门，从而影响到会计信息的可比性。
葛家澍（2007）则着重比较了国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计。
准则委员会（FASB）给出的公允价值的定义，认为公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格，公允价值计量是财务会计发展的大势所趋，如果公允价值得以全面应用，则财务会计将可能反映企业价值（或其近似值）。
陆宇建等（2007）指出：公允价值会计产生的背景是经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性；然后从经济学的角度解释了公允价值的“估计”性质，认为公允价值实际上不是“价值”而是价格，是对价值的点估计；在此基础上进一步分析了公允价值的统计学特征，认为公允价值计量反映的是价格变动的集中趋势，所提供的信息是不完整的，因此，在财务报告中还必须披露价格变动离中趋势的信息。
夏成才和邵天营（2007）对影响公允价值会计实践的因素进行了分析，认为历史成本会计对不稳定的经营环境的不适应性是公允价值会计实践的根本诱因，决策有用的财务报告目标为公允价值会计实践创造了适宜的环境，对经济学收益计量的追求为公允价值会计实践提供了内在动力，而相关性与可靠性的权衡则构成了公允价值会计实践的关键限制。
支晓强和童盼（2010）认为，在界定公允价值时，需要明确公允价值计量的逻辑基础和价值基础。
逻辑基础的可能选择包括市场基础和主体基础，价值基础的可能选择包括买入价格、脱手价格和在用价值，目前被广泛接受的公允价值是市场基础的脱手价格。
张荣武和伍中信（2010）从产权保护的视角分析了公允价值与会计稳健性之间的关系。
他们认为：在历史成本会计模式下，公允价值与会计稳健性若即若离；在公允价值会计模式下，公允价值与会计稳健性彻底背离；在混合会计模式下，公允价值与会计稳健性适度耦合。
针对以上问题，可以看出国内在公允价值的研究上出现以下问题：<1>.市场环境不完善。
价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。
但现实经济环境复杂多变，交易的公平性难以保证，交易的公平性受诸多因素影响，很多的交易都存在信息不对称的情况。
虽然我国的市场经济体制已经确立，但这种经济体制的转型并没有完成，市场还没成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。
<2>.缺乏有效的监督体系。
对于公允价值的监督约束机制，可以从政府监管部门和注册会计师监管来考察。
但是一方面在法律监督方面对违法行为没有足够威慑力和惩罚措施。
对利用公允价值操纵利润的行为惩罚不严厉；另一方面，由于我国会计师事务所对利益的片面追求，摒弃了应当坚持的独立性客观原则，另外，我国注册会计师事业起步晚，会计审计知识落后及专业素质不强，这就影响了注册会计师的监督职能。