资产减值开题报告

一、本研究的立题依据和目标

（一）本研究的意义及在国内外的研究现状与存在的问题

1 本研究的意义

随这2006年财政部发布了《企业会计准则第8号—资产减值》对资产减值损失的一些问题作出了新的规定，已经初步与国际会计准则趋同，体现了我国会计制度与国际接轨做出的实际工作。新会计准则对资产减值确认，计量及披露等进行了详细的规定，并作出了相应的操作指南，力求真实、准确地反映企业的财务状况；同时不可避免我国资产减值会计准则也存在一些问题，完善我国资产减值会计准则还任重道远。所以探讨对资产减值研究是具有重要意义，其主要体现在一下几个方面：

（1）通过本探讨，可以比较清楚认识资产减值损失会计准则的不足之处，另外在有些方面也可以为制定准则的相关部门借鉴，进而更好的完善和推进我国资产减值会计准则。

（2）同时，本探讨在研究大部分企业及相关部门在操作过程中常见的问题，有助于相关部门和企业建立合理的资产减值会计准则及操作提出可借鉴的建议（3）对资产减值会计准则的探讨，在有些方面对我国财务体系的一种完善。因为我国的资产减值损失的相关信息的披露还较少。通过本研究也可以为我国财务体系的完善提供建议。

2 国内外的研究现状

（1）国外的研究现状

今年来资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注，正如著名会计学家查特菲尔德所说，“会计的发展是反映性的”[1]。美国，英国、加拿大等国的会计准则制定机构和国际会计准则委员会[IASC，现为国际会计准则理事会（IASB）]等纷纷组织专家学者对资产减值的问题进行了广泛的探讨和研究，并先后出台了资产减值会计准则，以规范会计实务界的行为，更好地增强会计信息的准确性[2]。

（2）国内的研究现状

2006年，财政部发布了进一步与我国经济业务相关，发展进程相协调与国际会计等准则趋同的会计体系。即《企业会计准则第8号—资产减值》，有关专家及学者对其看法和研究的方向也不尽相同。具体可以根据研究的着入点和侧重点的不同可以分为以下几个方面：

①对新资产减值会计准则的内容和特点进行研究

深入的去了解和解读我国资产减值第8号会计准则及相关的操作指南是非常必要且具有重大意义，新的会计准则和应用操作指南在资产减值损失的计量，范

围、定义、会计处理和披露都做了明确的规定。与以前的资产减值会计准则相比有了很大变化和提高。

岺文静（2009）和刘芳（2010）都通过新会计准则下资产减值基本内容和特点进行分析，但研究的侧重点不尽相同，岺文静主要介绍新资产减值会计准则与以往的会计比较新的会计准则的不同之处而刘芳则是结合新的资产减值会计准则特点详细的介绍其新的范围及会计实务的处理[3,4]。

王雪霞、胡宁对资产减值的基本内容及会计实现的目标都作了相应的阐述和分析，他们认为在会计资产减值实现的目标在会计理论界有两种截然相对立的观点，受托责任观和决策有用观。在基本内容上结合资产的本质来解释资产减值的必要性和必然性，资产减值是由过去的交易或事项形成的，由企业控制或拥有，预期能给企业带来现金流量的流入，如果资产在持有期间账面价值高过资产实际价值那么高出的部分则失去了资产的意义[5]。王雪霞、王欣华（2010）在资产减值会计问题研究中详细的讲述了新旧资产减值会计准则的差异之处[6]。

②对资产减值损失会计准则的意义及其影响进行研究

新的资产减值会计准则的颁布与我国经济发展是同步的，和我国的经济特征是向趋同的，新的会计准则准则的颁布标志着我国会计理论界及实务都进入了一个新的时期，即更完善，更加与世界发达国趋同，如今世界各国都有对我国新会计准则的意义及影响进行研究。

在国内很多专家学者在对新资产减值损失会计准意义及其影响的侧重点上有很大差异

岺文静（2009）在一篇关于新会计准则下资产减值损失的思考中认为新的资产减值会计准则的重要意义在于计提的范围和首次提到资产组的概念[3]；而王欣华（2009）在资产减值会计问题中新资产减值会计准则的作用在于增强了资产减值的会计处理及会计信息的准确性[5]。王雪霞、胡宁则结合资产减值的理论出就资产减值会计处理的依据进行了阐述，从会计目标、资产的定义、主要质量特征方面进行了探讨[6]。

③对资产减值会计准则在操作过程中尚存的问题及改进建议的研究

顾红梅在现行资产减值会计问题探析中比较深入的谈到了新资产减值会计准则在实际操作中常见的一些问题，并提出了一些值得借鉴的建议。首先她认为资产组的引入在操作是比较复杂的，涉及到大量的主观判断且对会计人员的素质要求较高。其次就是资产减值准备的不可转回，其认为该做法缺乏理论依据和可操作性同时也违背了决策有用观的会计目标[7]。另认为在合并中形成的商誉由以前的摊销法该为每年末进行减值迹象的测试，并把商誉和公司总部资产分配到各资产组的做法大大加大了会计人员的工作量，操作难度加大，同时也伴随较大的

主观性，因此可能给企业粉饰报表以可乘之机[8]。在提出以上问题的基础上还为健全我国资产减值会计提供了相应的建议，即提高资产的划分的可操作性、合理规范资产减值转回的会计处理和合理分配及总部资产价值[9]。

米林林、韩玲玲在一篇资产减值问题研究中从不同的方面提出几点在会计实务和遇到的问题，也对相应的问题提出了自己建议。第一资产可能发生减值的迹象的规定难以把握，有很多的规定需要会计人员的主观和个人风险的偏好来判断[10]。这样就就会使一些蓄意造假者利用会计制度的不完善来操作利润。第二就是资产减值准备计提标准的多样化，制度只规定了全额计提和不能全提的条件，至于如何提计提的比例是多少，则完全需要结合自身实际情况来判断，这对会计人员的判断和分析能力提出了较高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表提供可能[11]。第三就是其公允价值难以确定，新准则规定，公允价值根据公平交易中的销售协议和市场价格来确定，目前，由于我国市场经济建立的时间较短，资本市场尚不充分活跃，资产评估机构的业务水平和独立性都不是很高。因此在资产减值计提中存在较大的随意性，部分企业存在着利用这些随意性对利润业绩进行调控[12]。

④会计税务处理对资产减值差异的研究

随着新的资产减值会计准则和新的税法的颁布，会计税务处理对资产减值也产生了一定差异。国内许多专家学者对其有了相应的研究和探讨，其中王雪梅认为新的资产减值会计准则与税务会计处理的差异主要有两点，其一资产减值及其认定会计税务处理的差异。在会计处理上，因企业合并所形成商誉和使用寿命的不确定的无形资产，无论是否出现减值迹象，每年都要进行减值测试。在税务处理上，根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳所得额时给予扣除。企业所得税法不采用资产组的概念。其二就是资产可收回金额的计量会计税务物理差异。在会计处理上，资产存在减值迹象的，应估计其可收回金额。企业按照上述规定仍无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以资产未来现金流量作为可收回金额。在税务处理上，根据《企业所得税法》的规定，资产减值可收回金额的计量，是以转让财产时的实际收回金额计量[13]。

不难看出，在国内外对资产减值研究的课题是很多，当然其研究的侧重点各有不同，研究的成果及其意义也不尽相同各有特点，这些素材对我的研究提供宝贵的借鉴。

3、国内外的研究还存在的问题

不可否认，不前有许多专家学者都对新资产减值会计制度的研究探讨都取得很大的研究成果，有从新旧准则特点和会计处理方法不同来进行研究；有专门研