清算报表及指南

清算报表及指南附件1中华人民共和国企业清算所得税申报表日至年月日清算期间: 年月纳税人名称:纳税人识别号: 金额单位:元(列至角分)类别行次项目金额1 资产处置损益(填附表一)2 负债清偿损益(填附表二) 应纳税所得额计3 清算费用算4 清算税金及附加5 其他所得或支出6 清算所得(1+2-3-4+5)7 免税收入8 不征税收入9 其他免税所得10 弥补以前年度亏损11 应纳税所得额(6-7-8-9-10) 应纳所得税额计12 税率(25%) 算 13 应纳所得税额(11×12)14 减(免)企业所得税额应补(退)所得15 境外应补所得税额税额计算 16 境内外实际应纳所得税额(13-14+15)17 以前纳税年度应补(退)所得税额18 实际应补(退)所得税额(16+17)纳税人盖章: 代理申报中介机构盖章: 主管税务机关受理专用章:清算组盖章:经办人签字及执业证件号码: 受理人签字:经办人签字:申报日期: 代理申报日期: 受理日期: 年月日年月日年月日附表一:资产处置损益明细表填报时间: 年月日金额单位:元(列至角分) 行次项目账面计税可变现价值资产处置价值基础或交易价格损益(4)(1) (2) (3) =(3)-(2) 1 货币资金 2 短期投资* 3 交易性金融资产# 4 应收票据 5 应收账款 6 预付账款 7 应收利息 8 应收股利 9 应收补贴款* 10 其他应收款 11 存货 12 待摊费用* 13 一年内到期的非流动资产 14 其他流动资产 15 可供出售金融资产# 16 持有至到期投资# 17 长期应收款# 18 长期股权投资 19 长期债权投资* 20 投资性房地产# 21 固定资产 22 在建工程 23 工程物资 24 固定资产清理 25 生物资产# 26 油气资产# 27 无形资产 28 开发支出# 29 商誉# 30 长期待摊费用 31 其他非流动资产 32 总计经办人签字:纳税人盖章:附表二:负债清偿损益明细表填报时间: 年月日金额单位:元(列至角分) 行次项目账面价值计税基础清偿负债清偿金额损益(4)(1) (2) (3) =(2)-(3) 1 短期借款 2 交易性金融负债# 3 应付票据 4 应付账款 5 预收账款 6 应付职工薪酬# 7 应付工资* 8 应付福利费* 9 应交税费 10 应付利息 11 应付股利 12 其他应交款* 13 其他应付款 14 预提费用* 15 一年内到期的非流动负债 16 其他流动负债 17 长期借款 18 应付债券 19 长期应付款20 专项应付款 21 预计负债# 22 其他非流动负债 23 总计经办人签字:纳税人盖章:附表三:剩余财产计算和分配明细表填报时间: 年月日金额单位:元(列至角分) 类别行次项目金额1 资产可变现价值或交易价格2 清算费用3 职工工资剩余财产计算4 社会保险费用5 法定补偿金6 清算税金及附加7 清算所得税额8 以前年度欠税额9 其他债务10 剩余财产(1,2, (9)11 其中:累计盈余公积12 累计未分配利润股东名称持有清算投资额分配的财其中:确企业权益产金额认为股息性投资比金额例(%)剩余财产分配 13 (1)14 (2)15 (3)16 …17 …经办人签字:纳税人盖章:企业所得税清算工作指南一、企业清算的定义及政策依据(一) 公司企业清算企业清算，是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动(包括企业重组)，清理资产和债权债务以及向所有者分配剩余财产等的活动。

企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

资产收购，是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

企业合并，是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业)，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

企业分立，是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业)，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

企业清算是《中华人民共和国公司法》的要求，是公司制企业注销必须履行的法律程序。

法律依据如下:《中华人民共和国公司法》第一百八十三条规定:“公司因本法第一百八十一条第(一)项、第(二)项、第(四)项、第(五)项规定而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。

有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。

逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。

人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算”。

“清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告”。

《中华人民共和国公司法》第一百八十七条规定:“清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，应当制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院确认。

公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。

清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。

公司财产在未按前款规定清偿前，不得分配给股东”。

《中华人民共和国公司法》第一百八十九条规定:“公司清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止”。

(二) 公司企业清算的程序根据公司法和工商注册管理的有关规定，公司不论是何性质的清算，均应依下列步骤展开:1、成立清算组并向主管税务机关报告备案;2、通知债权人申报债权并在市级公开发行报刊刊登注销清算公告;3、开展清算工作;4、根据清算结果提出清算方案并报经股东会、股东大会通过;5、向主管税务机关申报清算所得并办理注销税务登记手续;5、向主管工商注册机关办理公司注销手续。

清算方案的主要内容应包括:清算费用、应支付的职工工资和劳动保险费、应缴纳的税款、清偿公司债务、分配剩馀财产、终结清算工作。

(三) 企业清算的所得税处理企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

清算所得除另有规定外，不得享受税收优惠。

(四) 《企业清算所得税工作指南》主要依据的政策法规:1、《中华人民共和国税收征收管理法》;2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》;3、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号);4、《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号);5、国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知(国税函[2009]388号);6、《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函[2009]684号);7、《中华人民共和国公司法》(中华人民共和国主席令第四十二号) 二、清算对象(一) 由西工区国税机关管辖的企业所得税居民纳税人(以下简称纳税人)有下列情形之一的，应按规定进行企业所得税清算:(1)纳税人因公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现而导致解散的;(2)纳税人因股东会或者股东大会决议解散而导致解散的;(3)纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销而导致解散的;(4)纳税人被人民法院依法予以解散或宣告破产的;(5)纳税人因其他原因终止正常生产经营的。

(二) 纳税人企业所得税的清算，应当根据国家有关法律、行政法规、规章等规定，以合法有效的合同、章程、协议等为基础，按照合法、公平、公允、及时和保护国家税收利益、保障纳税人合法权益的原则进行。

三、清算期间的确认(一) 清算期间，是指纳税人自终止正常经营活动开始清算之日起，至税务部门办理税务注销登记止的期间。

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

纳税人应自开始清算之日起六个月内，办理企业所得税清算申报，并缴清所有应纳税款。

纳税人因特殊情况，需要延期进行清算申报的，比照延期申报的有关规定处理。

(二) 纳税人清算开始之日具体为:(1)纳税人章程规定的经营期限届满或其它解散事由出现之日;(2)纳税人股东会、股东大会或类似机构决议解散之日;(3)纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日;(4)纳税人被人民法院依法予以解散或宣告破产之日;(5)有关法律、行政法规规定清算开始之日;(6)纳税人因其他原因中止正常生产经营之日。

四、企业财产的清算(一) 纳税人的清算财产一般是指在清算处置时没有特别限制的财产，如未设置抵押、质押、留置或担保的财产;已经作为担保物的财产价值，超过所担保债务的差额部分，仍属于清算财产范围。

纳税人的清算财产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等。

(二) 清算开始日前12个月内，纳税人发生下列行为涉及的财产，应列入清算财产范围:(1)隐匿私分或无偿转让财产;(2)非正常压价处置财产;(3)对原来没有财产担保的债务提供财产担保;(4)对未到期债务提前清偿;(5)放弃的债权。

(三) 清算财产(资产)的计价依据:清算财产的作价一般以可变现价值或公允价值为依据，个别情况下也可采用账面净值或重置完全价值。

(1)账面净值是指财产(资产)的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

(2)可变现价值是指将财产投放到相应市场上所能实现的市场价格。

(3)重置完全价值是指当前重新购置该项资产所需耗费的价值。

(四) 清算财产原则上以可变现价值做为确认清算财产价值的依据。

已经处置的财产可使用交易价格为依据。

分配给投资者的财产，可以使用公允价值为依据。

(五) 清算财产可变现价值明显偏低又无正当理由的，主管税务机关应责令其限期提供资产评估中介机构的资产评估报告，并按经主管税务机关确认的评估价值作为清算财产的价值。

因财产已经处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，主管税务机关按下列原则确定财产可变现价值:1、存货资产按下列顺序确定财产可变现价值:(1)按纳税人清算开始日前三个月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定。