亚当斯密的税收理论

亚当斯密的税收理论摘要1、西方税收理论综述2、亚当斯密的税收理论3、亚当斯密税收理论对我国税收政策的影响参考文献1、《西方税收思想》许建国中国经济出版社2、西方理论的发展《湖北学院学报》2007年S1期3、亚当斯密与傅玄思想的分析比较《产业科技论坛》2006年4、亚当斯密税收原则的重新解读《税务与经济（长春税务学院学报）》5、《政治经济学及税赋原理》商务印书馆6、《中国经济问题》1990年第一期西方税收理论的综述资本主义生产方式经历了资本原始积累、自由竞争和垄断统治三个阶段，在不同的历史阶段中，出理了不同的税收理论学派1重商主义税收理论这是西欧资本原始积累时期代表商业资产阶级利益要求的税收理论。

产生于15世纪，流行于16、17世纪，衰弱于18世纪下半叶，其代表人物有英国的托马斯•霍布斯、托马斯•曼，法国的财政总监柯尔培尔，意大利的斯卡卢非等。

认为财富来源于流通领域，商业是致富之源。

主张政府干预经济，把税收作为政府干预经济、指导经济发展的重要工具。

2 重农学派的税收理论这是法国资本主义建立时期的资产阶级税收理论。

产生于18世纪下半叶的法国，其代表人物主要是法国的布阿吉尔贝尔和魁奈。

认为土地是一切财富的源泉，农业是社会唯一的生产部门，只有农业才能使物质财富增加。

主张经济自由放任、废除包税制的征收制度，反对国家干预经济生活，提出公平合理的税收原则。

3 古典学派的税收理论这是17世纪中叶代表资本主义上升时期新兴的产业资产阶级利益的税收理论。

产生于17世纪中叶，完成于19世纪初，其代表人物是英国的威廉•配弟，经过亚当•斯密的发展，最后由大卫•李嘉图完成。

认为国家经费属于非生产性费用，要压缩经费，实行廉价政府。

主张经济自由放任、自由竞争，反对国家干预经济，提出了税收转嫁与归宿的理论。

4 庸俗经济学派萨伊在《政治经济学概论》中将政治经济学看作是一门阐明财富是怎样生产、分配与消费的科学。

他们认为属于财富分配范畴的赋税的影响范围自然而然不会仅仅局限于财富的分配领域，而是同时影响到生产和消费。

因而，萨伊对赋税原则的讨论融合了赋税对生产、分配、消费的广泛影响.他认为税收基本上是有害的，都会妨碍社会的再生产。

但同时税收又是不可避免地客观存在的。

所以与其他经济学家不同的是，他着重强调税率要低，以将其对再生产的影响降至最低。

此外，他还第一次提出国家应将税收做为一种调控国民行为的工具来加以使用，并在制定具体税制时有目的地予以贯彻。

5 新历史学派其主要观点和旧历史学派基本一致，不过在运用历史归纳法上更趋于极端，同时更加强调论理道德和法律对社会经济发展的决定作用，更加热衷于鼓吹阶级调和与自上而下的社会改良。

其主要代表有：史泰因、谢夫勒、阿道夫·瓦格纳等。

他们建立了社会政策的税收理论体系，因此，被当时西方财政学者称为德国财政学界的三巨星。

新历史学派反对传统古典学派关于“中性税收”的理论和政策，主张推行积极的社会政策税收。

他们受当时德国阶级矛盾日益尖锐，工人运动不断高涨所影响，主张推行积极的社会政策税收。

新历史学派不再仅仅是把税收作为筹集国家经费的纯财政手段，更重要的是将其作为改变国民收入分配的工具，赋予税收广泛的经济调节和社会职能，使一般财富的分配职能从属于社会政策的目的。

6 纯经济学派他们开创了税收转嫁与归宿问题的局部均衡分析和边际分析，提出以累进税解决社会公平问题，主张对富人财产和个人所得征税。

同时地方税的征收范围、性质和设计等问题，要以不导致工人的流动为优，地方税最好采取有偿性税种的形式，大部分地方税应用于直接增进当地居民和工人的福利.7 凯恩斯学派&福利经济学派的税收理论从18世纪英国古典经济学派的亚当斯密起，直到19世纪末20世纪初，相信市场自身调节的力量，遵循税收中性原则占据着主导地位。

由此诞生了亚当斯密以平等、确实、便利、节约为代表的征税原则。

20世纪30年代以后，在资本主义世界经历了几次比较大的周期性经济危机之后，西方国家逐渐意识到了纯粹的自由市场经济自身所固有的缺陷。

这些缺陷单纯依靠市场本身是无法解决的，必须借助于国家干预。

因而很多新的经济学流派应运而生。

其中比较有代表性的就是凯恩斯经济学派和福利经济学派。

二者在财政政策方面都十分重视借助税收工具来达到社会目标。

比如凯恩斯建议通过财政支出的增加来扩大社会的有效需求，通过税收再分配的作用来扩大个人的有效需求；福利经济学派则重视运用税收工具来改善社会的收入分配状况，使得总体的社会福利水平提高等。

8 货币学派&供给学派的税收理论1）货币学派货币学派在税收方面的主要思想是：（1）反对用减税政策来刺激经济，认为实行减税政策，要增加购买力，加剧通货膨胀；（2）反对高税率，特别是反对累进税率，认为高税率阻碍投资，影响经济的增长；（3）反对对生活贫困者实行差额补助金的社会福利制度，认为这种制度会鼓励懒汉，挫伤个人的工作积极性，使一些人宁愿闲着不干活，以坐享补助金之利。

这就不利于提高整个社会的经济效率。

弗里德曼主张用负所得税来代替现行的最低生活水平维持制度。

所谓“负所得税”，是政府对于生活贫困者，按照其实际收入与维持一定社会生活水平需要的差额，用税收形式，依率计算付给贫困者“税款”的一种“所得税”。

这样，就在一定程度上纠正了差额补助法那种把低收入者的收入统一拉平的弊端。

弗里德曼认为这个办法具有鼓励人们工作积极性的作用。

2）供给学派20世纪70年代在美国经济学界出现的、着重从供给方面考察经济现状和寻求对策的资产阶级经济学新流派。

其代表人物有美国的孟德尔、拉弗、弗尔德斯坦、罗伯茨、吉尔德等。

认为在供给与需求的矛盾中，供给是主要方面，剌激经济发展应该是增加商品和劳务的供给。

主张恢复自由市场机制，反对凯恩斯学派的国家干预政策，坚持自由放任的经济自由主义，提出了著名的税收“拉弗曲线”。

亚当斯密的税收理论虽然在重商主义流行的17世纪中叶至18世纪中叶，就出现了配第、诺思、休谟、布阿吉尔贝尔和魁奈等一批不同程度地摆脱了重商主义观念束缚，主张自由放任的经济研究者，但直到1776年斯密的《国富论》出版，才最终战胜了重商主义，实现了经济思想史上的第一次革命，创立了古典政治经济学体系，从而经济学作为一门独立的科学开始形成。

（1）关于税赋的来源亚当•斯密认为，"个人的私收入，最终总是出于三个不同的源泉，即地租、利润和工资。

每种赋税，归根结底，必定是由这三个收入源泉的这一种或那一种或无区别的由这三种收入源泉共同支付的。

"这里，亚当•斯密揭示了税收的来源。

在亚当•斯密的经济学理论中。

将地租、利润、利息看作是剩余价值的表现形式，加上他的劳动价值理论，是他经济理论的重大贡献。

在斯密看来，税收是来自收入的，而人们的收入或者是来自劳动，这部分收入称为工资；或者是来自资本，这部分收入称为利润；或者是来自土地，这部分收入称为地租。

既然人们的收入总是由这三部分组成，而税收是来自收入，因而税收不是对这部分收入的扣除，就是对那部分收入的分割。

（2）税收四原则《国富论》第五篇讨论了君主或国家的收入，对如下几点作了详尽的说明：（1）什么是国家的必要费用？其中，哪些部分应该出自赋税；（2）赋税是怎样募集的？各种筹集方法有何利弊；（3）国家为何要举债？债务对于真实财富有什么影响？因而，斯密是把课税原则明确化、系统化的第一人。

从经济自由主义立场出发，他提出了平等、确实、便利、节约的著名的四大原则。

A、平等原则斯密认为“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府。

”亚当•斯密所说的平等，包括以下的含义a. 主张所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重税的不公平情况。

b. 税收应均衡地分担到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，这样是不公平的。

c. 按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税率征税，税收不要干预社会财富的分配，此点具有税收中性的含义。

B.、确定原则公民应缴纳的税收，必须是明确规定的不得随意变更。

如纳税日期、纳税方法、缴纳数额等，都应当让所有的纳税人及其他人了解清楚明白，否则纳税人将不免要受税吏权力的任意左右。

这一原则是为了杜绝征税人的任意专断征税，加重税收负担，以及恐吓、勒索等行为的。

斯密认为税收不确定比税收不公平对人民的桅更为严重。

C、便利原则纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。

如纳税时期，应该规定在纳税人收入丰裕的时期；征收方法，应力求简便易行；征收地点，应该设立在交通便利的场所；征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免因运输事物增加纳税人的负担等。

D、经济原则即最少征收费用的原则。

在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。

这一原则是针对当时税收制度致使征收费用过高的弊端提出的。

一是税吏过多，不仅耗去相当部分税收作为税吏的薪俸，而且还在正税以外，苛索人民，增加负担；二是税收妨碍人民的勤劳和产业的经营，减少或破坏了可供纳税的基金；三是不适当的税收可能成为逃税的诱因，严惩逃税，又将引起倾家荡产违反了一般的正义原则；四是税吏的频繁访问和检查，这些虽然不会给纳税人带来金钱上的损失，但将会给纳税人带来不必要的烦忧。

在斯密的税收四原则中，第一条是税收的负担公平原则，其余三条是属于税务行政方面的原则。

斯密所处的时代，是英国工场手工业开始向大工业过渡，资本主义上升的时期。

他的课税原则，是针对当时封建主义苛重复杂的税收制度，税负不公以及征收机构的腐败苛扰情况，在总结吸取前人的课税原则的基础上提出的。

它反映了资本主义上升时期资产阶级的利益要求。

对资本主义课税原则理论有重要的影响，同时也成为资本主义国家政府制定税收政策和税收制度的理论指导。

（3）斯密的赋税各论关于地租税。

地租税是对土地地租征收的税。

亚当•斯密分析，在地租税实行的定额征收和变动征收两种方法中，英国选择的是第一种方法。

定额征收不考虑土地、地理等因素，是不公平的；与变动征收相比较，虽然不公平，但确定和便利得多。

对地租征税，亚当•斯密认为是可行的，地租"是最宜于负担特定税收的收入 "，因为地租是土地所有者不用亲自劳动便可取得的收入；地租税是不能转嫁的。

关于利润税。

利润税是对资本收入征收的税。

亚当•斯密将资本收入分为利息和利润两部分。

在亚当•斯密看来，利润是不适合征税的，因为它"是投资危险和困难的报酬"。

如果征税，资本家将会把这部分税收负担转嫁到货币利息上去。

对于利最，亚当•斯密认为也不宜征税，因为个人的资本难以准确确定，而且对利息征税会使得资本流出。

关于工资税。

工资税是对工人工资征收的税。

亚当•斯密认为，工资税虽由工人支付，但实际是由雇主负担；不仅如此，由工资税所引起的超过工资税的工资增加额也是由雇主垫支的。