2019中级会计实务96讲第47讲借款费用的计量(1)
《中级会计实务》复习指导(十四)——借款费用.docx
第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是''相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）o应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。
考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。
二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用实际利息费用包括：银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息士折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票面利息统一称为借款利息o将折价和溢价的摊销单独表示。
【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。
发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
解析：其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。
但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是“相当长时间" 是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【例14—2】ABC公司于20x7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。
中级会计课件六、借款费用
如果所建固定资产的各部分分别完成， 每部分在其他部分继续建造过程中可供使 用，并且为使该部分资产达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成， 则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
如果所购建固定资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用，则 应当在该资产整体完工时停止借款费用资 本化。
如果中断是使购建的固定资产达到 预定可使用状态所必要的程序，属于正 常中断，则借款费用的资本化应继续进 行，即中断期间所发生的借款费用仍应 计入该项固定资产的成本 。
七、停止资本化
当所购建的固定资产达到预定可使用 状态时，应当停止借款费用的资本化；以 后发生的借款费用应于发生当期直接计入 财务费用。
借款费用的披露
当期资本化的借款费用金额 当期用于确定资本化金额的资本化率
返回
借：在建工程 （符合资本化条件） 财务费用 （不符合资本化条件）
贷：长期借款
因借款而发生的辅助费用的处理。
因安排专门借款而发生的辅助费用， 属于在所购建的固定资产(无形资产、存货) 达到预定可使用状态之前发生的，应当在 发生时予以资本化；以后发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用的金额较小，也可以于发生时 确认为当期费用。因安排其他借款而发生的 辅助费用应当于发生当期确认为费用。
四、资本化的开始
当同时满足为以购下建三固定个资条产件而时以，支企付现业金为、购 建某项固定转资移产非而现借金入资的产或专者门承借担款带所息发债务生形的 利息、折价式或发溢生价的的支摊出销。 、汇兑差额应当开 始资本化，计入所购建固定资产的成本
资产支出已经发生。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的
购建活动已经开始。
企业为购建固定资产（无形资产、存货） 而借入的专门借款所发生的借款利息折价或 溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条 件的，在所购建的固定资产（无形资产、存 货）达到预定可使用状态前所发生的，应当 予以资本化，计入所购建固定资产（无形资 产、存货）的成本；在所购建的固定资产 （无形资产、存货）达到预定可使用状态后 所发生的，应于发生当期直接计入当期财务 费用。
2019中级会计实务98讲第47讲借款费用的计量(1)
第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）注：除暂停资本化期间外，其他费用化期间的借款费用处理原则同上。
（即费用化期间的借款利息费用扣除闲置资金的投资收益）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
2.一般借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化期间（不符合资本化条件）资本化金额=累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）×所占用一般借款的资本化率其中：（★先专门，后一般）①资产支出的加权平均数（只算至完工）=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）全部费用化（全部利息费用-资本化金额）分录：借：财务费用贷：应付利息②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）【特别提示】如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率分录：借：在建工程财务费用贷：应付利息【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
2019中级会计实务讲义95讲第47讲借款费用的计量(2)
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（2）一般借款【例10-14】沿用【例10-13】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例10-13】。
鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷（20 000 000+100 000 000）×100%=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：资料回顾每期资产支出金额2×12年1月1日15 000 0002×12年7月1日35 000 0002×13年1月1日35 000 0002×13年6月30日完工2×12年累计资产支出加权平均数=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000（元）2×13年累计资产支出加权平均数=（50 000 000+35 000 000）×180÷360=42 500 000（元）【提示】此处的资本化率和资产支出加权平均数，都是以“年”为时间口径计算。
《中级会计实务》借款费用
《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。
它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。
接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。
首先，咱们得明白啥是借款费用。
简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。
借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。
先来说说资本化的条件。
当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。
借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。
至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。
比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。
那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。
比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。
再来说说借款费用的计量。
借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用
中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三借款费用一、借款费用的范围借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。
确定资本化利息时，要按实际利息来计算。
股票发行费用不是借款费用。
二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。
只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。
符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。
存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
（二）借款费用资本化的范围借款包括专门借款和一般借款。
专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。
购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。
（三）资本化期间的确定只有资本化期间的借款费用才允许资本化。
1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。
正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。
3.借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。
达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。
（2）建造的资产与预定相符。
（3）资产支出不再发生。
所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。
三、借款费用的计量借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。
（一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。
《中级会计实务》项目四借款费用
3.情境辨析过程
这其中借款手续费5万元、发行公司债券佣金100万元和借款利息10 万元均属于借款费用。但是发行公司股票属于公司股权性融资性质， 不属于借款范畴，所以，所发生的佣金不属于借款费用范畴，不应按 照借款费用进行会计处理。
练习题
【多项选择题】
下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．发行公司债券的印刷费 C．发行公司股票的佣金 D．借款的手续费
3. 情境辨析过程
根据情境资料的设计，为存货生产而借入的借款费用在符合 资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生 产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可 销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借 款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。 反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生 产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的余件， 有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。
弄清楚了情况之后，李清朝和他的审计小组，正式与公司领导 “面对面”，直言不讳地指出：把本该列入年度经营损益的借款 费用明目张胆地列入所修建的工程成本中去，不仅无形中减少了 经营亏损或增大了盈利1 108万元，而且，还“一箭双雕”地又把 资产价值虚增了1 108万元。如果公司一意孤行，CPA就只好出具 保留意见的审计报告了。
借款费用应予资本化的借款范围
差异：是否指定用途
2
是
专门借款
一般借款 是否占用
为购建或者生产符 借入时，其用途通
合资本化条件的资 常没有特指用于符
否
产而专门借入的款 合资本化条件的资
项
产的购建或者生产
资本 化
费 用 化
《中级会计实务》知识点总结：借款费用
借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。
难在教材⽐较枯燥⽆味。
倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。
所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。
⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。
很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。
为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。
因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。
会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。
双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。
所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。
那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。
听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。
所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。
2019中级会计实务讲义95讲第48讲借款费用的计量(3)
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）2.借款辅助费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。
对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，从而影响以后各期实际利息的计算。
借：在建工程财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息3.外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款（一般借款）本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【例10-17】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入10000000美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出2000000美元；2×10年7月1日，支出5000000美元；2×11年1月1日，支出3000000美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。
相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75人民币元；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77人民币元；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元。
本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：【提示】部分会计科目写法与教材不同，以讲义为准。
【会计知识点】借款费用的计量
两段资本化金额合计＝40＋100＝140（万元）【与左边教材做法一致】【手写板】2×10年1.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500（万元）2.资本化率＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）×6/12】＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000）＝（80＋120）÷（1 000＋2 000）＝1/15(6.67%)3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元）【补充例题·计算题】甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2018年1月1日开始符合资本化条件。
第一笔一般借款本金为1 000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2 000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。
工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。
【补充例题·计算题】甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。
工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：【例11-2】（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
2019会计考试：25_借款费用概述,借款费用的确认,借款利息资本化金额的确定(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。
本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。
2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。
主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2020中级会计 会计 第42讲_借款费用的计量(1)
天数÷当期天数）
②所占用一般借款的资本化率
全部费用化
= 所占用一般借款 加权平均利率
（全部利息费用 -资本化金
= 所占用一般借款 当期实际 利息之和÷所占用一般借款 额）
本金加权平均数
全部费用化 分录：
其中：所占用一般 借款本金 加权平均数
借： 财务费用
= Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所 贷：应付利息
= （ 1000× 8%× 12/12＋ 2000× 2. 资本化率 =8%
6%× 6/12）÷（ 1000× 12/12＋ 3. 资本化金额
2000× 6/12） =（ 80＋ 60）÷（ =500 × 8%=40（万元）
1000＋ 1000）
第二段： 20× 9年 7月 1日至 20× 9年 12月 31日
第2页 共7页
要求： 计算该企业 2× 18年和 2× 19年一般借款累计支出加权平均数。 【答案】 2 × 18年一般借款累计支出加权平均数 =900×12/12+700×10/12+160×1/12 =900+583.33+13.33 =1496.66 （万元）。 2 × 19年一般借款累计支出加权平均数 =1760 （ 900+700+160）× 12/12+350× 12/12+900× 6/12 =2560 （万元）
= （ 1000× 8%＋ 2000× 6%）÷（ 1000＋ 2000） = （ 80＋ 120）÷（ 1000＋ 2000）
=1/15(6.67%) 3. 资本化金额
=1500 × 1/15(6.67%)
=100 （万元）
第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息 资本化金额 的确定（计入“ 在建工程 ”的金额） 在借款费用 资本化期间 内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化 金额，应当 按照下列原则 确定： 【手写板】
2019中级会计实务96讲第49讲借款费用的计量(3)
第二节借款费用三、借款费用的计量借款费用利息费用的计算如下表所示：专门借款一般借款资本化利息费用资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入（与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息费用均资本化）资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率费用化利息费用费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入费用化利息费用金额=一般借款利息总额-一般借款资本化利息费用-一般借款闲置资金的投资收益或利息收入（闲置资金收益全部冲减费用化利息费用金额）（二）借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
【例题•判断题】企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。
（）【答案】×【解析】企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。
（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【教材例10-17】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
2019中级会计实务96讲第46讲借款费用
第二节借款费用◇借款费用的范围◇借款费用的确认◇借款费用的计量一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【例题•多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【教材例10-3】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。
其中借款手续费100000元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。
二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
中级会计实务 第47讲_借款费用的计量(1)
第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）注：除暂停资本化期间外，其他费用化期间的借款费用处理原则同上。
（即费用化期间的借款利息费用扣除闲置资金的投资收益）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
2.一般借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化期间（不符合资本化条件）资本化金额=累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）×所占用一般借款的资本化率其中：（★先专门，后一般）①资产支出的加权平均数（只算至完工）=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）【特别提示】如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率分录：借：在建工程财务费用贷：应付利息全部费用化（全部利息费用-资本化金额）分录：借：财务费用贷：应付利息【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
2020中级会计 会计 第44讲_借款费用的计量(1)
【答案】× 【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费 用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
【例题•单选题】 A公司为建造厂房于 2×19年 4月 1日从银行借入 4 000万元专门借款，借款 期限为 2年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%， 2×19 年 7月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房，并预付了 2 000万元工程款，厂房 实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为 2年。该工程因发生施工安全事故在 2×19年 8月 1 日至 11月 30日中断施工， 2×19年 12月 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造 工程在 2×19年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
一般借款利息费用化金额 =全部利息费用 -资本化金额 3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【真题•判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息 金额。（ ）（ 2014年）
【答案】√
第2页 共2页
第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当 按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 后的金额确定。 【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用 化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化 期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确 定。
2019中级会计实务课件_第11章 共15页
短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短
的资17.0产7.20，19 均不属于符合资本中化级会条计件实务的资产。
3
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借 款也包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件 的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确 的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化 条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明 专门用途的借款合同。
7
1. 符合资本化条件的资产的实体建造，包括安装或者生 产活动已经全部完成或者实质上已经完成；
2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定，或者生产要求相符或者基本相符，即使有极 个别与设计合同或者生产要求不相符的地方也不影响其 正常使用或者销售；
3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上 的支出金额很少或者几乎不再发生；
所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般 借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天 数）
17.07.2019
中级会计实务
11
（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际 利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价 金额，调整每期利息金额在资本化期间每一会计 期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款 实际发生的利息金额。
17.07.2019
中级会计实务
9
五、借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括 折价或溢价的摊销）资本化金额应当按照下列方法确定：
（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专 门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减 去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节借款费用
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。
【例题•单选题】A公司为建造厂房于2019年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2019年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中断施工，2019年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.40
B.90
C.120
D.30
【答案】D
【解析】由于工程于2019年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2019年资本化期间为2个月（7月和12月）；2019年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（万元）。
【例题•单选题】甲公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券实际年利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为万元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
【答案】A
【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。
该在建工程2019年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。
【例题•单选题】2018年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。
乙公司于2018年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、2018年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。
乙公司2018年计入财务费用的金额为（）万元。
A.125
B.500
C.250
D.5
【答案】D
【解析】2018年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（万元）。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题•判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）（2014年）
【答案】√
【教材例10-13】甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采
用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。
另外在2×12年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。
借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该厂房的支出金额如表10-3所示：
表10-3 单位：元
日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额
2×12年1月1日15 000 000 15 000 000 15 000 000
2×12年7月1日35 000 000 50 000 000 40 000 000
2×13年1月1日35 000 000 85 000 000 5 000 000
总计85 000 000 - -
由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2×12年、2×13年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为2×12年1月1日至2×13年6月30日
（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2×12年专门借款发生的利息金额
=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000（元）
2×13年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额
=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12
=2 550 000（元）
（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2×12年短期投资收益
=15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6
=1 650 000（元）
2×13年1月1日至6月30日短期投资收益
=5 000 000×0.5%×6
=150 000（元）
（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
公司2×12年的利息资本化金额
=3 300 000-1 650 000=1 650 000（元）
公司2×13年的利息资本化金额
=2 550 000-150 000=2 400 000（元）
（5）有关账务处理如下：
①2×12年12月31日：
借：在建工程——××厂房 1 650 000 应收利息（或银行存款） 1 650 000 贷：应付利息——××银行 3 300 000 ②2×13年6月30日：
借：在建工程——××厂房 2 400 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息——××银行 2 550 000。