税收筹划培训课件(PPT 72张)
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税收筹划——纳税行为发生之前，在不违反法律、法规 的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事 项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋 划活动。
从法律的角度来说， 其体现在两个方面：
一是税收筹划必须在 国家法律法规许可的范围 内进行。
二是税收筹划不但不 违法，而且符合国家立法 精神及意图。
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人 理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分， 尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。
同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、 书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划 研究向纵深发展。
在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面 的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为 人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。
税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。 包括显性成本和隐含成本。
显性成本已经在筹划方案中予以考虑。 纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含 成本，其实质为机会成本。 例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占 用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种 由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。 类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另 一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……
即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物 销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。
该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值， 但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的 额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少 的同时没有考虑净利润的减少。
税收筹划的特点
合法性 预预期期性性 风险性 方式多样性 目的性 专业性
预期性（筹划性） 预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上
进行的事先规划。 在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可
以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠 的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控 制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。
经营方式
应纳 增值税
应纳 减少企业 实纳税额
营业税 所得税
合计
说明
以货物批发为主的
混合销售行为
10.2
0
0
10.2
以非应税劳务为主
税收
的混合销来自百度文库行为
0 14.04 4.76 9.28 最小
显然，按“税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设 法 使混合销售行为变为以非应税劳务为主，缴纳营业税，从而达 到“税收最小化”的目标。
我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人 的税收筹划欲望会更加强烈，人们 会越来越多地运用税收筹划来维护 自身的合法权益，税收筹划发展步 伐必将越来越快。
税收筹划将 发挥越来越大的作用
§２ 税收筹划的概念
税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划
（站在纳税人的角度〕
目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以 从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种 代表性的观点。
税收筹划的特点
合法性 预期性 风风险险性性 方式多样性 目的性 专业性
税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化， 而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就 意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：
一是筹划条件风险 二是筹划时效性风险 三是征纳双方认定差异的风险 四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险
2. “净利润最大化”观 纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各 种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是 “净 利润最大化”的税收筹划观。
请看案例【1-3】：
沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。 详见表2。
表2 建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表 单位：万元
净利润 影响
应纳增值税 应纳营业税
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方方式式多多样样性性目的性 专业性
国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供 纳税人选择的方案就越多。
1. 单个税种的筹划 2 .围绕经营活动的不同进行筹划
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方式多样性 目目的的性性专业性
目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税” 的税收利益。
税务分析：
SHUI WU FEN XI
该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方
式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数
中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最
小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。 建材商店不同经营方式下应纳税额情况表 单位：万元
净利润 影响
总有一些事，
第
像 而风 我吹 们过 ，的 则麻需，用一细点致点的的心凌，乱…概…
一
章 将 很它 多们 事好 物好 的打差理别。，就在与“筹划”二字。
述
筹划呗！
1第 章
chapter 1
税收筹划概述
第一节 税收筹划的概念和特点
§1 税收筹划的
由来和发展
“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间 上可以追溯到20世纪30年代。
1. “税收最小化”观 ——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动， 采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小 。
请看案例【1-2】：
某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装 业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％， 企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设 在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工 程收入468万元 。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料 的方式 ,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工 包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（ 均取得增值 税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付 材料复加工费5万元。
经营方式
以货物批发为主的 混合销售行为
10.2
０
净利润的 影响
０
说明
对净利润 影响小
以非应税劳务为主 的混合销售行为
０
14.04 -14.28
从表1一2可以看出，按“净利润最大化”观，纳税人应 通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主， 缴 纳增值税，从而达到“净利润最大化”目标。
从法律的角度来说， 其体现在两个方面：
一是税收筹划必须在 国家法律法规许可的范围 内进行。
二是税收筹划不但不 违法，而且符合国家立法 精神及意图。
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人 理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分， 尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。
同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、 书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划 研究向纵深发展。
在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面 的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为 人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。
税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。 包括显性成本和隐含成本。
显性成本已经在筹划方案中予以考虑。 纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含 成本，其实质为机会成本。 例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占 用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种 由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。 类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另 一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……
即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物 销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。
该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值， 但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的 额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少 的同时没有考虑净利润的减少。
税收筹划的特点
合法性 预预期期性性 风险性 方式多样性 目的性 专业性
预期性（筹划性） 预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上
进行的事先规划。 在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可
以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠 的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控 制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。
经营方式
应纳 增值税
应纳 减少企业 实纳税额
营业税 所得税
合计
说明
以货物批发为主的
混合销售行为
10.2
0
0
10.2
以非应税劳务为主
税收
的混合销来自百度文库行为
0 14.04 4.76 9.28 最小
显然，按“税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设 法 使混合销售行为变为以非应税劳务为主，缴纳营业税，从而达 到“税收最小化”的目标。
我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人 的税收筹划欲望会更加强烈，人们 会越来越多地运用税收筹划来维护 自身的合法权益，税收筹划发展步 伐必将越来越快。
税收筹划将 发挥越来越大的作用
§２ 税收筹划的概念
税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划
（站在纳税人的角度〕
目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以 从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种 代表性的观点。
税收筹划的特点
合法性 预期性 风风险险性性 方式多样性 目的性 专业性
税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化， 而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就 意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：
一是筹划条件风险 二是筹划时效性风险 三是征纳双方认定差异的风险 四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险
2. “净利润最大化”观 纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各 种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是 “净 利润最大化”的税收筹划观。
请看案例【1-3】：
沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。 详见表2。
表2 建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表 单位：万元
净利润 影响
应纳增值税 应纳营业税
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方方式式多多样样性性目的性 专业性
国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供 纳税人选择的方案就越多。
1. 单个税种的筹划 2 .围绕经营活动的不同进行筹划
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方式多样性 目目的的性性专业性
目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税” 的税收利益。
税务分析：
SHUI WU FEN XI
该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方
式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数
中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最
小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。 建材商店不同经营方式下应纳税额情况表 单位：万元
净利润 影响
总有一些事，
第
像 而风 我吹 们过 ，的 则麻需，用一细点致点的的心凌，乱…概…
一
章 将 很它 多们 事好 物好 的打差理别。，就在与“筹划”二字。
述
筹划呗！
1第 章
chapter 1
税收筹划概述
第一节 税收筹划的概念和特点
§1 税收筹划的
由来和发展
“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间 上可以追溯到20世纪30年代。
1. “税收最小化”观 ——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动， 采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小 。
请看案例【1-2】：
某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装 业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％， 企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设 在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工 程收入468万元 。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料 的方式 ,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工 包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（ 均取得增值 税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付 材料复加工费5万元。
经营方式
以货物批发为主的 混合销售行为
10.2
０
净利润的 影响
０
说明
对净利润 影响小
以非应税劳务为主 的混合销售行为
０
14.04 -14.28
从表1一2可以看出，按“净利润最大化”观，纳税人应 通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主， 缴 纳增值税，从而达到“净利润最大化”目标。