税收筹划培训课件(PPT 72张)
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《税收筹划的》课件
企业所得税筹划方法
合理利用成本费用扣除、合理安排企业组织结构、利用税收优惠政 策等。
企业所得税筹划注意事项
合法合规，不违反税法规定，同时要关注税收政策变化，及时调整 筹划策略。
个人所得税筹划
01
个人所得税筹划概述
个人所得税是对个人所得征收的税种，通过合理的税收筹划，个人可以
降低应纳税额，提高实际收入。
合理安排投资和经营业务
投资决策
在投资决策过程中，充分 考虑税收政策的影响，选 择合适的投资项目和投资 地点。
经营策略
根据税收政策和企业经营 特点，制定合理的经营策 略，降低企业税负。
合同管理
在合同签订过程中，充分 考虑税收因素的影响，合 理约定交易价格和支付方 式。
合理利用税收优惠政策
1 2
了解税收优惠政策
《税收筹划的》ppt课件
contents
目录
• 税收筹划概述 • 税收筹划的方法与技巧 • 不同税种的税收筹划 • 税收筹划的风险与防范 • 实际案例分析 • 总结与展望
01
税收筹划概述
税收筹划的定义
税收筹划是指在法律规定的范围内，通过合理安排和调整企业的经营、投资、理财 等活动，以达到合理避税、降低税负、提高企业经济效益的目的。
02
个人所得税筹划方法
合Hale Waihona Puke 利用个人所得税的相关政策、合理安排收入和支出、选择适当的投
资方式等。
03
个人所得税筹划注意事项
合法合规，不违反税法规定，同时要关注税收政策变化，及时调整筹划
策略。
其他税种筹划
其他税种筹划概述
除了增值税、企业所得税和个人所得税外，还有许多其他 税种，如消费税、关税等。
合理利用成本费用扣除、合理安排企业组织结构、利用税收优惠政 策等。
企业所得税筹划注意事项
合法合规，不违反税法规定，同时要关注税收政策变化，及时调整 筹划策略。
个人所得税筹划
01
个人所得税筹划概述
个人所得税是对个人所得征收的税种，通过合理的税收筹划，个人可以
降低应纳税额，提高实际收入。
合理安排投资和经营业务
投资决策
在投资决策过程中，充分 考虑税收政策的影响，选 择合适的投资项目和投资 地点。
经营策略
根据税收政策和企业经营 特点，制定合理的经营策 略，降低企业税负。
合同管理
在合同签订过程中，充分 考虑税收因素的影响，合 理约定交易价格和支付方 式。
合理利用税收优惠政策
1 2
了解税收优惠政策
《税收筹划的》ppt课件
contents
目录
• 税收筹划概述 • 税收筹划的方法与技巧 • 不同税种的税收筹划 • 税收筹划的风险与防范 • 实际案例分析 • 总结与展望
01
税收筹划概述
税收筹划的定义
税收筹划是指在法律规定的范围内，通过合理安排和调整企业的经营、投资、理财 等活动，以达到合理避税、降低税负、提高企业经济效益的目的。
02
个人所得税筹划方法
合Hale Waihona Puke 利用个人所得税的相关政策、合理安排收入和支出、选择适当的投
资方式等。
03
个人所得税筹划注意事项
合法合规，不违反税法规定，同时要关注税收政策变化，及时调整筹划
策略。
其他税种筹划
其他税种筹划概述
除了增值税、企业所得税和个人所得税外，还有许多其他 税种，如消费税、关税等。
税收筹划(PPT-85张)
税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
企业所得税的税收筹划培训课件
未经核定的准备金支出
〔三〕本钱费用的抵税效应
不具有抵税效应的开支工程
具有局部抵税效应的本钱费用不得税前扣除工程
具有逐步抵税效应的本钱费用限额扣除的工程 具有全额抵税效应的本钱费用折旧、摊销 具有超额抵税效应的本钱费用准予税前扣除工程
研究开发费用50% 安置残疾人100%
具有局部抵税效应的本钱费用 职工福利费：≤工资薪金总额的14% 工会经费：≤工资薪金总额的2% 职工教育经费：≤工资薪金总额的2.5% 业务招待费：发生额60%，最高扣除≤年销售
人员、账务、财产等 实施实质性全面管理
第二，对企业实行全面的管 理和控制的机构。 第三，管理和控制的内容是
和控制的机构。
企业的生产经营、人员、账
务、财产等。
〔二〕非居民企业 在中国境内设立机构、场所
的：就其来源于中国境内的
依照外国〔地区〕法
所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实
律成立且实际管理机 际联系的所得，缴纳企业所
总〕
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
分公司
子公司
当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损〔假定亏损期为m〕
时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0
构不在中国境内，但 得税。
在中国境内设立机构、
个人所得税的税务筹划课件(实用ppt72页)
第十章 个人所得税的税务筹划
黄山职业技术学院
个人所得税
• 1.居民纳税人是指在中国境内有住 所，或者无住所而在中国境内居住 满1年的个人。
• 2.非居民纳税人是中国境内无住所 又不居住，或者无住所而在中国境 内居住不满一年的个人。
• 1、居民纳税人，从中国境内和境 外取得的所得，依法缴纳个人所得 税
• 2、个体工商户的生产、 • 7、利息、股息、红利
经营得
• 4、劳务报酬所得
• 5、 稿酬所得
• 8、财产租赁所得 • 9、财产转让所得 • 10、偶然所得 • 11、其他所得
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
1）每次收入不足4 000元的，减除费用800元 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 =（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4 000元以上的 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算
扣除数 =每次收入额×（1-20%）×适用
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
• 直接捐赠： • 应纳税所得额= 30000X(1—
20%)=24000 • 应纳所得税= • 30000X(1—20%)X30%-2000=5200
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页) 个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
• 2、非居民纳税人，从中国境内取 得的所得，依法缴纳个人所得税。
• 纳税义务人：
黄山职业技术学院
个人所得税
• 1.居民纳税人是指在中国境内有住 所，或者无住所而在中国境内居住 满1年的个人。
• 2.非居民纳税人是中国境内无住所 又不居住，或者无住所而在中国境 内居住不满一年的个人。
• 1、居民纳税人，从中国境内和境 外取得的所得，依法缴纳个人所得 税
• 2、个体工商户的生产、 • 7、利息、股息、红利
经营得
• 4、劳务报酬所得
• 5、 稿酬所得
• 8、财产租赁所得 • 9、财产转让所得 • 10、偶然所得 • 11、其他所得
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
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1）每次收入不足4 000元的，减除费用800元 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 =（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4 000元以上的 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算
扣除数 =每次收入额×（1-20%）×适用
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
• 直接捐赠： • 应纳税所得额= 30000X(1—
20%)=24000 • 应纳所得税= • 30000X(1—20%)X30%-2000=5200
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页) 个人所得税的税务筹划培训课件(ppt7 2页)
• 2、非居民纳税人，从中国境内取 得的所得，依法缴纳个人所得税。
• 纳税义务人：
《税收筹划方法》PPT课件
2021/1/24
精选ppt 4/476
4
2.1 纳税人的税收筹划
• 代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月 15日内缴入国库。
• 不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追 缴税款，但对扣缴义务人将依《征管法》规定予以应扣未 扣税款50%以上3倍以下的罚款。
精选ppt
5
2.1 纳税人的税收筹划
②稿酬所 得减征 30%；
①应纳税额=
应纳税所得额 ×20%;
②劳务报酬所得 超额累进加成：
应纳税额=应纳 税所得额× 适 用税率-运算扣 除数；
③稿酬所得减征：
应纳税额=应纳 税所得额 ×20%× (1-30).
10
• 加成征收的具体办法：
• 个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的， 为畸高收入，对应纳税所得额超过20000元至50000元的 部分，依照税法规定计算应纳税所得额后再按照应纳税所 得额加征5成；超过50000元的部分加征10成。
5%--35%的五级超额累进税率 20%的比例税率
个体工商户生产、经营所得；对企事业 单位承包经营、承租经营所得（对经营 成果拥有所有权）、个人独资企业经营 所得、合伙企业经营所得
适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许 权使用费所得、财产租赁所得、财产转 让所得、利息股息红利所得、偶然所得、 其他所得，但是其中有特例
• 例如：某演员一次获得表演收入60000元
• 应纳税所得额=60000× (1-20%)=48000(元)
• 应纳个人所得税税额
• =20000×20%+(48000-20000) ×30%
• =4000+8400
• =12400（元）
税收筹划.完美版PPT
2．1．4 实现涉税零风险
涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、 足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何 风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。 1） 纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。 2）纳税人通过涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。 3）纳税人经过纳税筹划，实现涉税零风险，可以使企业账目更加 清楚，使得管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企 业的生产经营活动。
转嫁筹划与逃税、避税、节税有区别， 主要有：1）转嫁不影响税收收入，它只是导致归宿不同，而逃税、 避税、节税直接导致税收收入的减少。 2）转嫁筹划主要依靠价格变动来实现，而逃税、避税、节税的实 现途径则是多种多样的。 3）转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而逃税、避 税、节税都不同程度地存在法律麻烦和法律责任的问题。 4）商品的供求弹性和物价的自由浮动将直接影响税负转嫁的程度 和方向，而逃税、避税、节税则不受其影响。
许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节减的税收越多。
3）掌握纳税筹划操以作技价术手格段的，尤上其是下每浮一种动技术作手为段的纳运用税。筹划的操作空间而形成的一个范畴。其
纳税筹划的抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。
核心内容是转让定价。 纳税筹划的抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。
2．1．2 节税筹划
所谓节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利 用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对 筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税 的目的。 其特征有：1）合法性。 2）政策导向性。 3）策划性。
纳税筹划培训课程【课件】
9 超过100000以上的部分
税率% 速算扣除数
5
0
10
25
15
125
20
375
25
1375
30
3375
35
6375
40
10375
45
15375
第二第十二八十八页页，，课课件件共共有3有9页39页
案例：某职工月薪3000元，年终奖24000元。其平时应缴纳税 款=[（3000－1600）×10%－25] ×12=1380，
第二十第二页十页，，课课件件共共有3有9页39页
❖ 改变营业性质 ❖ 例：某企业因经营不善等原因，原有的仓库被闲置，为增加
收入，企业决对外出租仓库为主营业务。2002年该企业的仓 库租金收入为1000万元，缴纳营业税50万元，房产税120万 元及其它一些税费。经测算，该企业2002年仅营业税和房产 税就占到收入的17%，企业感到税负较重。问如何进行纳税 筹划？
⑵ 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第⑴条确定 的适用税率和速算扣除数计算征税：
❖ 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率 －速算扣除数
❖ 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金 所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
第二第十二七十七页页，，课课件件共共有3有9页39页
同组建甲公司。用于投资的房产、土地的评估价值为500万元 （当地规定契税税率为4%，下同）。 张某应缴纳契税：500×4%＝20（万元） 筹划方案：
第第十十九九页页，，课件件共共有有339页9页
❖ 184号文件第七条规定：“企业改制重组过程中，同一
投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划
税收筹划的PPT课件
5
企业自身税务处理不当 ：案例1﹙续1﹚
但由于该未按规定取得展览的合同书、邀请函等
凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此， 税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”， 其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产 品宣传费。
为此，企业只好调增了应纳税所得额80万元，缴
纳了80×25%=20万元的企业所得税。
但复议机关在对本案进行详细了解后，认为逸
天酒店应缴纳相关罚款，并做出决定维持幸福开 发区地方税务局的处理决定。
18
企业无意违反税法：案例1 ﹙续3﹚
问题与讨论：
逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处 罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装 修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经 营收入。因此，酒店认为没有必要办理纳税申报 手续。
7
企业税务处理不当 ：案例2﹙续1﹚
通过对有关税务专家的咨询，问题原来出在春城
酿酒厂财务人员没有分别核算酒精、矿泉水、白 酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒 税目向当地主管国家税务局缴纳了有关消费税。 如果酒厂若将白酒、酒精、矿泉水三者独立核算， 则该企业的税收负担可以大幅降低。春城酿酒厂 认为税务机关有义务告知纳税人两者方法的差异， 因此税务机关也负有责任。于是上诉到当地人民 法院，要求税务机关退还两者申报方法所造成的 多缴纳税款。
但税务机关认为，承租合同不能改变被承
租企业是企业所得税纳税义务人的身份， 故闻来香酒店企业所得税仍由张某负责缴 纳。
12
企业税务处理不当 ：案例3﹙续3﹚
问题与讨论：
你认为闻来香酒店的企业所得税究 竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么？ 张某为什么坚持要承租人刘某承担 企业所得税？ 你认为张某该如何处理租赁合同，才 能改变被动局面？
企业自身税务处理不当 ：案例1﹙续1﹚
但由于该未按规定取得展览的合同书、邀请函等
凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此， 税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”， 其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产 品宣传费。
为此，企业只好调增了应纳税所得额80万元，缴
纳了80×25%=20万元的企业所得税。
但复议机关在对本案进行详细了解后，认为逸
天酒店应缴纳相关罚款，并做出决定维持幸福开 发区地方税务局的处理决定。
18
企业无意违反税法：案例1 ﹙续3﹚
问题与讨论：
逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处 罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装 修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经 营收入。因此，酒店认为没有必要办理纳税申报 手续。
7
企业税务处理不当 ：案例2﹙续1﹚
通过对有关税务专家的咨询，问题原来出在春城
酿酒厂财务人员没有分别核算酒精、矿泉水、白 酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒 税目向当地主管国家税务局缴纳了有关消费税。 如果酒厂若将白酒、酒精、矿泉水三者独立核算， 则该企业的税收负担可以大幅降低。春城酿酒厂 认为税务机关有义务告知纳税人两者方法的差异， 因此税务机关也负有责任。于是上诉到当地人民 法院，要求税务机关退还两者申报方法所造成的 多缴纳税款。
但税务机关认为，承租合同不能改变被承
租企业是企业所得税纳税义务人的身份， 故闻来香酒店企业所得税仍由张某负责缴 纳。
12
企业税务处理不当 ：案例3﹙续3﹚
问题与讨论：
你认为闻来香酒店的企业所得税究 竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么？ 张某为什么坚持要承租人刘某承担 企业所得税？ 你认为张某该如何处理租赁合同，才 能改变被动局面？
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税收筹划——纳税行为发生之前，在不违反法律、法规 的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事 项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋 划活动。
从法律的角度来说， 其体现在两个方面：
一是税收筹划必须在 国家法律法规许可的范围 内进行。
二是税收筹划不但不 违法，而且符合国家立法 精神及意图。
经营方式
应纳 增值税
应纳 减少企业 实纳税额
营业税 所得税
合计
说明
以货物批发为主的
混合销售行为
10.2
0
0
10.2
以非应税劳务为主
税收
的混合销售行为
0 14.04 4.76 9.28 最小
显然，按“税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设 法 使混合销售行为变为以非应税劳务为主，缴纳营业税，从而达 到“税收最小化”的目标。
税收筹划的特点
合法性 预期性 风风险险性性 方式多样性 目的性 专业性
税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化， 而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就 意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：
一是筹划条件风险 二是筹划时效性风险 三是征纳双方认定差异的风险 四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险
经营方式
以货物批发为主的 混合销售行为
10.2
０
净利润的 影响
０
说明
对净利润 影响小
以非应税劳务为主 的混合销售行为
０
14.04 -14.28
从表1一2可以看出，按“净利润最大化”观，纳税人应 通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主， 缴 纳增值税，从而达到“净利润最大化”目标。
税收筹划的特点
合法性 预预期期性性 风险性 方式多样性 目的性 专业性
预期性（筹划性） 预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上
进行的事先规划。 在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可
以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠 的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控 制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。
1. “税收最小化”观 ——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动， 采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小 。
请看案例【1-2】：
某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装 业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％， 企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设 在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工 程收入468万元 。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料 的方式 ,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工 包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（ 均取得增值 税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付 材料复加工费5万元。
税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。 包括显性成本和隐含成本。
显性成本已经在筹划方案中予以考虑。 纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含 成本，其实质为机会成本。 例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占 用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种 由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。 类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另 一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……
2. “净利润最大化”观 纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各 种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是 “净 利润最大化”的税收筹划观。
请看案例【1-3】：
沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。 详见表2。
表2 建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表 单位：万元
ห้องสมุดไป่ตู้
净利润 影响
应纳增值税 应纳营业税
即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物 销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。
该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值， 但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的 额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少 的同时没有考虑净利润的减少。
总有一些事，
第
像 而风 我吹 们过 ，的 则麻需，用一细点致点的的心凌，乱…概…
一
章 将 很它 多们 事好 物好 的打差理别。，就在与“筹划”二字。
述
筹划呗！
1第 章
chapter 1
税收筹划概述
第一节 税收筹划的概念和特点
§1 税收筹划的
由来和发展
“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间 上可以追溯到20世纪30年代。
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人 理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分， 尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。
同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、 书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划 研究向纵深发展。
在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面 的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为 人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。
我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人 的税收筹划欲望会更加强烈，人们 会越来越多地运用税收筹划来维护 自身的合法权益，税收筹划发展步 伐必将越来越快。
税收筹划将 发挥越来越大的作用
§２ 税收筹划的概念
税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划
（站在纳税人的角度〕
目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以 从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种 代表性的观点。
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方方式式多多样样性性目的性 专业性
国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供 纳税人选择的方案就越多。
1. 单个税种的筹划 2 .围绕经营活动的不同进行筹划
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方式多样性 目目的的性性专业性
目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税” 的税收利益。
税务分析：
SHUI WU FEN XI
该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方
式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数
中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最
小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。 建材商店不同经营方式下应纳税额情况表 单位：万元
净利润 影响
从法律的角度来说， 其体现在两个方面：
一是税收筹划必须在 国家法律法规许可的范围 内进行。
二是税收筹划不但不 违法，而且符合国家立法 精神及意图。
经营方式
应纳 增值税
应纳 减少企业 实纳税额
营业税 所得税
合计
说明
以货物批发为主的
混合销售行为
10.2
0
0
10.2
以非应税劳务为主
税收
的混合销售行为
0 14.04 4.76 9.28 最小
显然，按“税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设 法 使混合销售行为变为以非应税劳务为主，缴纳营业税，从而达 到“税收最小化”的目标。
税收筹划的特点
合法性 预期性 风风险险性性 方式多样性 目的性 专业性
税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化， 而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就 意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：
一是筹划条件风险 二是筹划时效性风险 三是征纳双方认定差异的风险 四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险
经营方式
以货物批发为主的 混合销售行为
10.2
０
净利润的 影响
０
说明
对净利润 影响小
以非应税劳务为主 的混合销售行为
０
14.04 -14.28
从表1一2可以看出，按“净利润最大化”观，纳税人应 通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主， 缴 纳增值税，从而达到“净利润最大化”目标。
税收筹划的特点
合法性 预预期期性性 风险性 方式多样性 目的性 专业性
预期性（筹划性） 预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上
进行的事先规划。 在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可
以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠 的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控 制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。
1. “税收最小化”观 ——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动， 采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小 。
请看案例【1-2】：
某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装 业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％， 企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设 在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工 程收入468万元 。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料 的方式 ,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工 包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（ 均取得增值 税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付 材料复加工费5万元。
税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。 包括显性成本和隐含成本。
显性成本已经在筹划方案中予以考虑。 纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含 成本，其实质为机会成本。 例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占 用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种 由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。 类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另 一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……
2. “净利润最大化”观 纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各 种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是 “净 利润最大化”的税收筹划观。
请看案例【1-3】：
沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。 详见表2。
表2 建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表 单位：万元
ห้องสมุดไป่ตู้
净利润 影响
应纳增值税 应纳营业税
即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物 销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。
该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值， 但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的 额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少 的同时没有考虑净利润的减少。
总有一些事，
第
像 而风 我吹 们过 ，的 则麻需，用一细点致点的的心凌，乱…概…
一
章 将 很它 多们 事好 物好 的打差理别。，就在与“筹划”二字。
述
筹划呗！
1第 章
chapter 1
税收筹划概述
第一节 税收筹划的概念和特点
§1 税收筹划的
由来和发展
“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间 上可以追溯到20世纪30年代。
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人 理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分， 尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。
同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、 书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划 研究向纵深发展。
在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面 的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为 人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。
我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人 的税收筹划欲望会更加强烈，人们 会越来越多地运用税收筹划来维护 自身的合法权益，税收筹划发展步 伐必将越来越快。
税收筹划将 发挥越来越大的作用
§２ 税收筹划的概念
税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划
（站在纳税人的角度〕
目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以 从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种 代表性的观点。
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方方式式多多样样性性目的性 专业性
国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供 纳税人选择的方案就越多。
1. 单个税种的筹划 2 .围绕经营活动的不同进行筹划
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 方式多样性 目目的的性性专业性
目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税” 的税收利益。
税务分析：
SHUI WU FEN XI
该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方
式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数
中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最
小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。 建材商店不同经营方式下应纳税额情况表 单位：万元
净利润 影响