农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算与账务处理(实例)

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有关消耗性生物资产及种植业成本核算问题的梳理-初稿

目录一、前言............................................................................................ - 2 -二、种植业消耗性生物资产概述 ................................................... - 3 -三、种植业成本核算........................................................................ - 5 -一、前言生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。

在项目核算方面，水稻、蔬菜种植项目即属消耗性生物资产范畴。

目前对于以农业种植，销售该类为主的企业核算的依据主要有两个：一是财政部在2004年4月22日颁布的财会[2004]5号文件<关于印发农业企业会计核算办法的通知>。

二是财政部在2006年2月15日颁布的《企业会计准则--基本准则》中《企业会计准则第5号--生物资产》。

基于公司的基本情况及会计核算趋势，建议公司采用第二种进行会计核算。

仔细阅读会计准则发现，其中有关“消耗性生物资产”的部分账务处理亦存在自相矛盾的错误之处，不符合实际情况。

后根据《企业会计准则第5号--生物资产》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参考相关人员的研究的有关著作，初步梳理了水稻、蔬菜等消耗性生物资产的会计处理内容，成文如下。

本文重点旨在探讨种植业成本核算模式，篇章尚不完善，仅作为整体思路，供公司初步了解与参考。

二、种植业消耗性生物资产概述1、消耗性生物资产的特性由前文所述可见，消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的结果。

【税会实务】农业生产过程中消耗性生物资产如何记账

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【税会实务】农业生产过程中消耗性生物资产如何记账
农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产”，贷记“生产成本”科目。

【例】甲企业2010年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。

该拖拉机原值为60 300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6 000公顷。

甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业应编制如下会计分录：
应当计提的拖拉机折旧＝（60300-300）÷6000×l00＝1000（元）
玉米应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×60＝600（元）
小麦应当分配的机械作业费＝1000÷（60＋40）×40＝400（元）
甲企业的账务处理如下:
借：消耗性生物资产——玉米 600
——小麦 400
贷：累计折旧 l000
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理(实例)

农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理(实例)消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理（实例）一、蔬菜生产中物质费用的核算1、种子费：外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。

2、肥料费：商品化肥或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。

3、农药费：按蔬菜实际使用量计价。

4、设施费：有些蔬菜种植使用了大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施。

根据实际使用情况计价。

对于可多年使用的大棚、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，一次性的地膜等可以一次计算。

折旧费可按以下公式计算：折旧费＝(物品的原值－物品的残值)某本种植项目使用年限／折旧年限5、机械作业费：凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。

如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按蔬菜面积计入成本。

6、排灌作业费：按蔬菜实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算。

7、畜力作业费：有些使用了牛等进行耕耙，应按实际支出费用计算。

8、管理费和其他支出管理费：是种植户为组织与管理蔬菜生产而支出的费用，如旅差费、邮电费、调研费、办公用品费等。

承包费也应列入管理费核算。

其他支出如运输费用、货款利息、包装费用、租金支出、建造栽培设施费用等也要如实入账登记。

物质费用＝种子费+肥料费+农药费+设施费+机械作业费+排灌作业费+管理费+其他支出。

二、蔬菜生产中人工费用的核算我国的蔬菜生产仍以手工劳动为主，因此人工费用在蔬菜产品的成本中占有较大比重。

人工消耗折算成货币比较复杂，种植户可视实际情况既要计算雇工人员的工资支出，也要把自己的人工消耗算进去。

三、蔬菜产品的成本核算核算成本首先要汇总某种蔬菜的生产总成本，在此基础上计算出该种蔬菜的单位面积(亩)成本和单位质量(公斤)成本。

生产某种蔬菜所消耗掉的物质费用加上人工费用，就是某种蔬菜的生产总成本。

消耗性生物资产的账务处理

企业会计准则第5号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条生物资产是指有生命的动物和植物。

第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。

㈡收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》等。

第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；㈢该资产的成本能够可靠地计量。

第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。

第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。

㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

㈣水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

农业种植会计账务处理案例

农业种植会计账务处理案例那咱就开始讲一个农业种植会计账务处理的案例吧。

就说老王开了个蔬菜种植园，种各种时令蔬菜。

一、种植前期的账务处理。

1. 土地租赁。

老王租了一块地，一年租金是5000元。

这时候会计分录就这么做：借：农业生产成本土地租赁 5000。

贷：银行存款5000。

为啥记在农业生产成本里呢？因为这土地租金是为了种蔬菜必须花的钱，就像你做饭得有个厨房一样，这个厨房的租金就得算在做饭的成本里。

2. 购买种子和种苗。

老王去种子市场买了各种蔬菜种子和种苗，一共花了3000元。

借：农业生产成本种子种苗3000。

贷：银行存款3000。

这就好比你要做蛋糕，得先买面粉和鸡蛋，这些就是做蛋糕的原料成本，种子种苗就是种蔬菜的原料成本。

3. 化肥和农药的采购。

为了让蔬菜长得好，又买了2000元的化肥和1000元的农药。

借：农业生产成本化肥2000。

借：农业生产成本农药1000。

贷：银行存款3000。

这就像给蔬菜吃的“保健品”，吃了才能茁壮成长，所以这些花费也都得算到生产成本里。

二、种植期间的账务处理。

1. 人工成本。

老王雇了几个工人来帮忙种地、浇水、除草啥的。

一个月给工人发工资一共8000元。

借：农业生产成本人工成本8000。

贷：银行存款8000。

这些工人就像厨师做菜时的帮手，他们干活的工钱当然也是成本啦。

2. 设备折旧。

老王还买了一些农用设备，像拖拉机啥的，花了20000元。

这设备能用5年，那每个月的折旧就是20000÷(5×12) = 333.33元（这里为了简单计算，咱就取整333元）。

借：农业生产成本设备折旧333。

贷：累计折旧333。

这设备用着用着就旧了，它损耗的那部分价值也得算到种蔬菜的成本里，就像你家的汽车开久了不值钱了，这个损失也要考虑进去。

三、收获期的账务处理。

1. 农产品收获。

蔬菜收获了，一共收获了价值30000元的蔬菜。

这时候要把之前记在农业生产成本里的所有花费都转到库存商品里。

农业企业会计账务处理

农业会计账务处理：1、外购幼苗种子，按实际成本入账借：消耗性生物资产-----苗木成本贷：银行存款2、农业生产过程中产生的农药、化肥、地膜等购买时：借：原材料------农药/化肥/地膜贷：现金使用后：借：农业生产成本-----直接材料贷：原材料------农药/化肥/地膜3、农业生产过程中人员的工资、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用发放工资、福利时：借：应付职工薪酬贷：现金结转人工成本：借：农业生产成本----直接人工费贷：应付职工薪酬4、生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出借：农业生产成本----机械作业费贷：现金5、结转本月生产成本借：消耗性生产物资-----xx苗木贷：农业生产成本---直接材料/直接人工/机械作业6、出售苗木借：农产品贷：消耗性生物资产------xx苗木（必须将消耗性生物资产结转到农产品吗，可以不结转吗？）出售时：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入7、按账面价值结转销售成本借：主营业务成本贷：农产品8、期末结转本月销售成本借：本年利润贷：主营业务成本我公司刚变更了经营X围；种植蔬菜，销售有经济价值的动物。

请问：1、如果我直接从农民手中购入的种禽或种苗没有发票怎么入账？分录如何写，月底是否还要结转成本？2、自产自销的这种应该是免税的，是否还要去税务认证？3、我单位如果想从批发商手中购进农产品再转买需要取得何种发票才能入账，分录应该如何写？谢谢各位能人啦!现在有好几个版本的账务处理模式，不知道哪个正确？版本1：发生日常种植成本、费用时（因为免征增值税，就是取得增值专用发票也不能进项抵扣，全额入成本）：借：农业生产成本贷：现金等相关科目农作物收获时：借：农产品贷:农业生产成本我公司的农产品要经过初加工才能销售:借：加工成本贷：农产品与相关科目加工完工入库：借：库存商品贷：加工成本对外销售，账务处理时要做价税分离，只能开普通发票，购货可以凭普通发票抵扣13%的进项税：借：银行存款等相关科目贷：主营业务收入贷：应交税费--销项税额月底将销项税额汇总：借：应交税费-免征增值税贷：营业外收入（注：这免征的增值税是要交企业所得税的，具体法规详见：1、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知2010年148号》，2、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知2008年151号》版本2：取得收入时：借：银行存款等（金额为价税合计数）贷：销售收入（金额为价格）应交税费---增值税---销项税额（金额为税额）然后将免税的销项税额转入补贴收入借：应交税费---增值税---销项税额（金额为税额）贷：营业外收入---补贴收入此账务处理是否合理？收入如果是按上面的处理的话。

26367752_合作社消耗性生物资产的核算实例

应按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”项目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等科目。

【例1】合作社购入一批生猪，价款80000元，运费200元，所有款项已全部用银行存款支付。

编制会计分录为：借：消耗性生物资产—幼畜和育肥畜—生猪80 200贷：银行存款 80 200（二）自营消耗性生物资产的核算1.合作社自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”项目，贷记“库存现金”“银行存款”“产品物资”“应付工资”“应付劳务费”等科目。

【例2】合作社栽培10亩水稻。

收获前，共领用种子500元、肥料1000元、农药500元，发生工人工资2000元、劳务费3000元，用现金支付水电费800元。

编制会计分录为：借：消耗性生物资产—大田作物—水稻 8 800贷：产品物资—种子 500—肥料 2 000—农药 500应付工资（明细） 2 000应付劳务费 3 000库存现金 8002.合作社自行营造的林木类消耗性生物资产（如非经济林木），按照郁闭前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”项目，贷记“库存现金”“银行存款”“产品物资”“应付工资”“应付劳务费”等科目。

【例3】合作社营造5亩杨树林。

郁闭前，共领用种子300元、肥料800元、农药200元，发生工人工资1800元、劳务费1500元，用现金支付水电费200元。

编制会计分录为：借：消耗性生物资产—用材林—杨树 4 800贷：产品物资—种子 300—肥料 800—农药 200应付工资（明细） 1 800应付劳务费 1 500库存现金 2003.合作社自行繁殖的育肥畜、水产养殖的鱼虾贝类等，按照出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”项目，贷记“库存现金”“银行存款”“产品物资”“应付工资”“应付劳务费”等科目。

【例4】合作社自行养殖一批草鱼。

在整个养殖期间发生鱼苗购买成本22000元、饲料费用31000元、应付工人工资10000元、劳务费4000元，并以现金支付防疫等费用1600元。

生物性资产准则及账务处理

生物性资产准则及账务处理一、生物资产的概述（一）生物性资产的定义生物资产是指有生命的植物和动物。

生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。

2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。

①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。

它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。

②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。

如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。

③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。

④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。

包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。

⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。

也叫役畜。

3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3.该生物资产的成本能够可靠地计量。

（三）生物资产核算需要增设的会计科目根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目：1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。

做账实操-农业公司的会计处理分录

做账实操-农业公司的会计处理分录一、生物资产的会计处理1. 初始计量外购生物资产：借：消耗性生物资产/生产性生物资产（根据生物资产的类别确定科目）应交税费—应交增值税（进项税额）（若为一般纳税人）贷：银行存款/应付账款等自行培育生物资产：消耗性生物资产的成本确定：包括种子、化肥、农药、人工等直接费用，以及应分摊的间接费用。

生产性生物资产的成本确定：包括达到预定生产经营目的前发生的种苗费、饲料费、人工费等必要支出。

例如，农业公司外购一批果树作为生产性生物资产，价款为10万元，增值税1.3万元，款项已支付。

会计分录为：借：生产性生物资产100,000应交税费—应交增值税（进项税额）13,000 贷：银行存款113,0002. 后续计量消耗性生物资产：在收获或出售时，将其账面价值结转至农产品成本。

借：农产品贷：消耗性生物资产生产性生物资产：计提折旧和进行减值测试。

计提折旧：借：农业生产成本/管理费用等（根据生物资产的用途确定科目）贷：生产性生物资产累计折旧减值测试：若发生减值，计提减值准备。

借：资产减值损失贷：生产性生物资产减值准备例如，农业公司的生产性生物资产（果树）计提折旧，当月折旧额为1,000元。

会计分录为：借：农业生产成本1,000贷：生产性生物资产累计折旧1,000二、农产品销售的会计处理1. 确认收入借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（若为一般纳税人）例如，农业公司销售一批农产品，收入为50,000元，增值税税率为9%。

会计分录为：借：银行存款54,500贷：主营业务收入50,000应交税费—应交增值税（销项税额）4,5002. 结转成本借：主营业务成本贷：农产品三、农业生产成本的会计处理1. 归集农业生产成本包括种子、化肥、农药、人工、灌溉费用等直接成本，以及应分摊的间接成本。

借：农业生产成本贷：原材料（种子、化肥、农药等）应付职工薪酬（人工成本）银行存款（灌溉费用等）例如，农业公司购买种子花费20,000元，支付人工成本15,000元。

农业种植业生物资产和成本核算的讲解(一)

种植业生物资产和成本核算的讲解朱崇明本讲解是根据财政部2006年《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。

本讲解从简便实用出发，除必要概念等外，不多描述关于意义、重要性和理论性的问题，直接讲解具体的实际操作办法。

下面具体介绍企业的《种植业生物资产和成本核算的讲解》。

一、种植业生物资产核算1. 种植业范围广义的农业包括农、林、牧、副、渔各业，狭义的农业主要指种植业。

种植业包括大田作物栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。

大田作物栽培有：小麦（冬小麦和春小麦）、其他麦类、水稻（早稻和晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。

蔬菜栽培分露天栽培和保护地（温床和温室）栽培两种：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。

此外还有特种园艺栽培。

如：灵芝、花卉等。

特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。

需要说明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。

实际上“生物”不仅包括动物和植物，还包括微生物。

而“生物资产”定义则不包括“微生物”。

灵活应用吧。

2. 种植业生物资产以上说的“小麦．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等，都是种植业生物资产。

生物资产，是指有生命的动物和植物。

分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。

种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。

种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。

生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。

将种植业生物资产转化为农产品的活动，是种植业消耗性生物资产的生长和收获农产品的过程，例如种植业作物的生长和收获。

农业企业的成本如何核算看这篇就够了!

农业企业的成本如何核算看这篇就够了！的学生在校学习的多是制造业企业会计核算，可能会有很多疑问：农业企业也需要核算成本吗？当然啦！每个不同的企业都需要进行成本核算。

一起来看看农业企业的成本如何核算吧！一、生物优质资产与农产品农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。

生物资产节肢动物是有生命的动物或真菌。

狭义的农业生产对象是苔藓有生命的植物。

农业生产最根本的特点是将植物的生命体自然再生产过程与人类的经济再生产整个过程结合在一起，生产出人类现如今的人类文明粮食、油料、蔬菜等基本特征生活资料。

二、生物资产的类别（一）消耗性生物资产指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物股权，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

特点：通常是乔尔纳产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。

（二）生产性生物资产指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有劳动的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

特点：1.生产性生物资产通常要生长到一定第二阶段才开始哺乳动物具备生产能力。

2.根据其是否符合生产能力，可以将生物资产划分为未成熟金融资产和成熟两类。

3.生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该中药材资产仍然保留，并可以在接下去期间继续产出农产品。

三、农业生产的成本计算对象和成本计算期1.成本计算对象农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算对象。

对不同收获期的同这种作物必须这类分别核算。

2.成本计算期成本农业企业一般一年计算一次费用，以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的中所频发不均匀等生产特点。

四、农作物的成本项目1.直接材料指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药。

2.直接人工指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。

3.其他直接费用指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。

【税会实务】自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产如何记账

【税会实务】自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产如何记账（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本, 包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

自行栽培的大田作物和蔬菜, 应按收获前发生的必要支出, 借记“消耗性生物资产”, 贷记“银行存款”等科目。

（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本, 包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

自行营造的林木类消耗性生物资产, 应按郁闭前发生的必要支出, 借记“消耗性生物资产”, 贷记“银行存款”等科目。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本, 包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

水产养殖的动物和植物的成本, 包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物, 应按出售前发生的必要支出, 借记“消耗性生物资产”, 贷记“银行存款”等科目。

农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用, 按应分配的金额, 借记“消耗性生物资产”, 贷记“生产成本”科目。

【例】甲企业2010年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植, 其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。

该拖拉机原值为60 300元, 预计净残值为300元, 按照工作量法计提折旧, 预计可以翻耕土地6 000公顷。

甲企业采用小企业会计准则核算, 甲企业应编制如下会计分录：应当计提的拖拉机折旧＝（60 300-300）÷6 000×l00＝1 000（元）玉米应当分配的机械作业费＝1 000÷（60＋40）×60＝600（元）小麦应当分配的机械作业费＝1 000÷（60＋40）×40＝400（元）甲企业的账务处理如下:借：消耗性生物资产——玉米 600——小麦 400贷：累计折旧 1000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。