车辆购置税详解

4.以最低计税价格为计税依据的确定
纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于 同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计 税价格征收车辆购置税。 根据纳税人购置应税车辆的不同情况， 国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定 如下：
（1）已缴纳车购税并办理了登记注册手续的车辆，底盘和发动机 同时发生更换的 ，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价 格的70% 。
车辆购置税
学习目的:
通过本章的学习，使学生了解车辆购置税的意义， 熟悉车辆购置税税收政策，掌握车辆购置税的计算 和征管
主要内容
车辆购置税概述、车辆购置税的基本内容 、车 辆购置税的计算和 车辆购置税的申报与缴纳
一、 车辆购置税概述
（一）车辆购置税概念
车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、
（5）对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为 已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别、 同排量、同车长、同吨位、配置近似等
（6）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年 的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他 车辆，计税依据为纳税人提供的《机动车销售统一发票》或有效 凭证注明的计税价格和有效证明。
计税价格＝(136 000＋4 400)÷(1＋17％) ＝120 000(元)
计税价格大于最低计税价格，所以应按计税价格计算 应纳税额
赵某应纳税额＝120 000×10％＝12 000(元)
实例
【例】某汽车制造厂将一辆自产轿车用于本厂办公， 该厂在办理车辆上牌落籍时，出具该车的发票注明轿车 价值为80 000元，国家税务总局对该车同类型车辆核定 的最低计 税价格为110 000元，该厂对作价问题提不出正 当理由。计算该汽车制造厂应纳车辆购置税税额。
最低计税价格：是国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价 格，确定车辆购置税的征税底限。
纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，如果计税价格低于最 低计税价格，则按最低计税价格计算应纳税额；
如果计税价格高于最低计税价格，则按发票上的实际价格计算 应纳税额。
三、车辆购置税的计算
车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳 税额，公式为：
（2）免税、减税条件消失的车辆 最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限
÷规定使用 年限）］×100% 其中规定使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年
计算。 超过使用年限的车辆不征车购税。
（3）未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低 计税价格。
（4）非贸易渠道进口车辆最低计税价格 ：同类型新车最低计税价 格。
并入计税价格的项目:
（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款 （2）支付的车辆装饰费 （3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用 （4）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单 位价外收费，并入计税价格中一并征税
不并入计税价格的项目
（1）支付的控购费 （2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含的增值税税款 （3）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应
车辆购置税征税范围表
增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析
(三)税率：实行统一比例税率
现行车辆购置税的税率为10％。
四、计税依据
1.纳税人购买自用应税车辆：以支付给销售者的全部 价款和价外费用（不包括增值税税款）为计税依据。
计税价格=（含增值税的全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收
率）
在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
2000年10月22日，国务院颁布《中华人民共和国车辆购 置税暂行条例》（以下简称《车辆购置税暂行条例》），规 定取消车辆购置附加费，从2001年1月1日起开始征收车辆购 置税。至此，由交通管理部门征收十五年的车辆购置附加费 被国税部门的车辆购置税所取代，其间经历了从“费” （2001年前车辆购置附加费）到“税”（2001年后车辆购置 税）、从车辆生产厂和海关征收到交通部门代征（2005年以 前）到最后的国税部门直接征收（2005年以后）的过程。
应纳税额＝计税价格×税率
实例
假设国家税务总局对该车同类型车辆核定的 最低计税价格为130 000元，赵某应纳车辆购 置税多少元？
【例】赵某2010年9月购买自用轿车一辆，支付含增
值税的价款136 000元，支付购买工具件价款4 400元。
国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为
100 000元。计算赵某应纳车辆购置税税额。
按其他税收政策规定征税）
2.纳税人进口自用应税车辆：
以组成计税价格为计ห้องสมุดไป่ตู้依据
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）/(1-消费税税率) 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客 车，则组成计税价格公式简化为：
计税价格＝关税完税价格＋关税
3.纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应 税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不 能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总 局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。
配合打击走私和维护国家权益
二、车辆购置税的纳税人
在我国境内购置税法规定的车辆(即应税车辆)的单位 和个人，为车辆购置税的纳税人。
车辆购置税的纳税人，
要符合以下条件：
①发生了购置车辆的
应税行为包括：购买使
行为(即应税行国为有) 企业、集体企业、用私行营为企；业进、口股使份用制行企为业；、
② 这 种外行商为投发资包生企括在业个中、体外工国商企户业以受以及赠及其使其他他用个企行人业为。和；事自业产单自位用、
国境内(即征社税会区团域体)、国家机关、部行队为以；及获其奖他使单用位行为以及
③所购置的车辆属于
以拍卖、抵债、走私、罚
条例规定征税的车辆。
没等方式取得并使用的行
为。
三、车辆购置税的征税范围 1、征税对象
车辆购置税以购置应税的车辆为征税对象
2、征税范围
包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 具体征税范围参见表：
（二）特点：
全购部在 续划置车环归的辆节中应注不央税册再用征前车于一收公辆次路征性建税征设收，后
主要是由纳税人申报缴纳
征收范围单一实行统一的比例税率
税率单一
特
征收方法单一
征收环节单一
点
征税具有特定目的
价外征收，不转嫁税负
以不含增值税的价格作为计税依据
（三）作用：
作用
合理筹集建设资金 规范政府行为 调节收入差距