管理会计(人教版)课件1-4章

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变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变 动的关系（即完全线性关系），通常也是在一定范围内存在，超 过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系，即表现为 非线性关系。
成 本
产量 图 2-7 变动成本的相关范围
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III.
半变动成本
半变动成本的基本特征 半变动成本的种类
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变动成本法的优缺点
缺点 不能适应长期决策的需要 改变成本计算法会影响有关各方的利益
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ii.
完全成本法的优缺点
完全成本法的优缺点是相对于变动成本法 而言的，亦如变动成本法的优缺点是相 对于完全成本法而言的。
第三章
第3章 本—量—利分析
☆盈亏临界分析 ☆有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润 影响的分析 ☆本—量—利关系中的敏感分析 ☆本—量—利分析的扩展
产量（件）
图 2-10 某企业搬运工资呈延期变动成本模式
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2.3半变动成本的分解
I. II. III. IV. 历史成本分析法 工程分析法 合同确认法 账户分析法
I. 高低点法
历史成本分析法
特点是通过分别观察相关范围内产量的最 高和最低点以及成本的最高、最低点之差， 来推算出半变动成本中的固定成本和单位 变动成本的数值。
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2.2成本性态分析
成本性态（cost behavior),是指成本的变动 与业务量（volume,产量或销售量）之间 的依存关系。进行成本性态分析，就是 对成本与产量之间的依存关系进行分析， 从数量上具体掌握成本与产量之间的规 律性的联系，以便为企业正确地进行最 优管理决策和改善经营管理提供有价值 的资料。
图 2-5 变动成本总额与产量的关系
图 2-6 单位变动成本与产量的关系
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技术变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。 特点利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若企业不生产产 品，其技术变动成本便为零。
酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成 本。
特点其单位变动成本的发生额由企业最高管理层决定。
I. II.
III.
敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的 如何确定影响利润各变量的临界值
敏感系数与敏感分析表
I.
敏感性分析的含义及其在本量利关系中 的目的
• 敏感性分析是目标值变动百分比相当于各参数变动百 分比的倍数，通常用敏感系数衡量。 • 敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发 生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各 个因素对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化 时，如何保证原定目标利润的实现。
图 3-3 单一产品下量利式盈亏临界图
量利式(联合单位产品）
盈利（万元） 40 30 20 10 0 -10 -20 -30 -40 -50 P3 P2 P1 50 100 150 200 联 合销 售收 入（ 万 元） 盈亏临界点
亏损（万元）
图 3-4 联合单位下量利式盈亏临界图
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3.2有关因素变动对盈亏临界点及实现目
0
Q3
Q1
Q2 销售量（件）
图 3-7 固定成本变动的盈亏临界图
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IV. 各有关因素同时变动的影响
收入与成本（元）
60 000
0
变动后的 原盈亏 盈亏临界点 临界点
销售量（件）
图 3-8 固定成本与单价同时变动的盈亏临界图
V.
品种结构变动的影响
VI. 产销不平衡对盈亏临界点的影响
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3.3本—量—利关系中的敏感分析
半变动成本是指介于固定成本与变动成 本之间的各项成本，它同时包含了固定 成本与变动成本两种因素。 基本特征是其发生额虽受产量变动的影 响，但其变动的幅度并不同产量的变动 保持严格的比例关系。
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以一定的初始量为基础的变动成本
成本（元） 5 000 变动成本部分
2 000 固定成本部分 0 5 000 机器小时
第1章 总论
☆现代管理会计的形成和发展 ☆现代管理会计的对象 ☆现代管理会计的特点 ☆管理会计师的职业道德和职业教 育
1.1现代管理会计的形成和发展
执行性管理会计阶段（本世纪初到50年代） 决策性管理会计阶段（本世纪50年代以后）
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1.2现代管理会计的对象
现金流动(cash flow)是现代管理会计这一特定领 域有关内容的集中和概括，贯穿于这一专门 领域的始终，构成现代管理会计的对象。
3.1盈亏临界分析 I. 盈亏临界点的计算模型 II. 盈亏临界图
I.
盈亏临界点的计算模型
盈亏临界点计算的基本模型
P = V· SP-V· VC-FC
安全边际与安全边际率 安全边际是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的 差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。 安全边际 = 现有销售量-盈亏临界点销售量
特点其总额会随着产量的增减成正比例地增减，总成本与产量之 间存在着一个稳定的比例关系。而在总成本随着产量成正比例变 动的同时，其单位变动成本将不受产量变动的影响而保持不变。
成本（元） 80 000 60 000 40 000 20 20 000 0 1000 2000 3000 4000 产量（件） 0 1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件） 成本（元） 40
产品成本构成内容不同 对存货的估价不同 分期损益不同 当产量与销量相等时，两种计算方法所得净 利润也相等 当产量大于销量时，以完全成本法确定的净 利润大于以变动成本法确定的净利润 当产量小于销量时，以完全成本法确定的净 利润小于以变动成本法确定的净利润
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i.
变动成本法的优缺点
优点 • 能够为正确地进行短期决策和加强经营 控制提供各种有用的会计信息 • 能够使管理当局更加重视销售，防止盲 目生产 • 便于进行不同期间的业绩评价 • 可以简化成本计算，避免固定成本分摊 中的主观随意性
图 3-1 基本式盈亏临界图
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贡献毛益式
成本与收入（元） 150 000 120 000 100 000 70 000 50 000 0 1 000 2 000 盈亏临界点
3 000 销售量（件）
图 3-2 贡献毛益式盈亏临界图
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量利式(单一产品）
利润（元） 60 000 40 000 20 000 0 -20 000 -40 000 -60 000 1 000 亏损区 2 000 3 000 盈亏临界点 销售量（件）
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1.3现代管理会计的特点
侧重于为企业内部的经营管理服务 方式方法更为灵活多样 同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面 面向未来 数学方法的广泛应用
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1.4管理会计师的职业道德和职业教育
I. 管理会计师的职业道德 技能（Competence） 保密（Confidentiality） 廉正（Integrity） 客观性（Objectivity） 道德行为的解决 II. 管理会计的职业教育
固定成本（元） 新相关范围 20 000 相关范围 10 000
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 产量（件）
图 2-4 固定成本的相关范围
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II.
变动成本
变动成本的基本特征
变动成本的种类
变动成本的“相关范围”概念
变动成本是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而 变动的成本。
i.
变动成本法的特点
变动成本法以成本性态分析为基础。 在变动成本法下，企业利润由贡献式收 益表确定。 变动成本法，主要用于企业内部的经营 管理。
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ii.
完全成本法的特点
符合公认会计准则的要求 强调成本补偿上的一致性 强调生产环节对企业利润的贡献
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II.
变动成本法与完全成本法的比较
1-盈亏临界点作业率 = 安全边际率
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实现目标利润的模型
实现税前目标利润的模型 税前目标利润 = 目标销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本
实现税后目标利润的模型
多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型 联合单位模型 返回
II.
基本式
盈亏临界图
成本与收入（元） 150 000 120 000 100 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000 销售量（件） 盈亏临界点
账户分析法
根据有关成本账户及其明细账的内容，结 合其与产量的依存关系，判断其比较接近 哪一类成本，就视其为哪一类成本。
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2.4成本性态分析的意义及存在的问题
I. 成本性态分析的意义 II. 成本性态分析存在的问题
I.
成本性态分析的意义
成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件 成本性态分析，为进行成本—产量—利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便
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约束性固定成本 指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。 特点要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的 生产能力、提高产品的产量着手。随着企业资本密集化程度的 提高，约束性固定成本的比重不断上升，这就要求企业更为经 济合理地形成和利用生产经营能力，以取得更大的经济效益。 酌量性固定成本 指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。
标利润影响的分析
I. 销售价格变动的影响
收入与成本（元）
60 000
0
Q2
Q1
Q3
销售量（件）
图 3-5 单价变动的盈亏临界图
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II. 变动成本变动的影响
收入与成本（元）
60 000
0
Q2
Q1
Q3
销售量（件）
图 3-6 变动成本变动的盈亏临界图
源自文库
III. 固定成本变动的影响
收入与成本（元）
60 000
特点发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短， 通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变 预算期的支出数。尽管如此，酌量性固定成本也不是可有可无 的，它关系到企业的竞争能力，因此，要想降低酌量性固定成 本，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费着手。 返回
所谓“相关范围”，是理解成本性态的一个重要概念，它具有如下 的特定含义 指特定的期间 指特定的产量水平，一般指企业现有的生产能力水平
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II.
工程分析法
运用工业工程的研究方法来研究影响各 有关成本项目数额大小的每个因素，并 在此基础上直接估算出固定成本和单位 变动成本的一种成本分解方法。
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III.
合同确认法
根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规 定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成 本的方法。
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IV.
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第2章 成本性态与变动成本计算
☆成本分类
☆成本性态分析 ☆半变动成本的分解 ☆成本性态分析的意义及存在的问题 ☆变动成本法和完全成本法
2.1成本分类
• 成本按其经济用途的分类 生产成本 推销成本 管理成本 • 成本按其性态的分类 固定成本 变动成本 半变动成本 • 成本的其它分类
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散布图法 特点是将观察的历史成本数据，在坐标纸 上作图，绘出各期成本点散布图并根据目 测，在各成本点之间画出一条反映成本变 动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定 成本，然后再据此计算单位变动成本的一 种方法。
继续
回归直线法
特点是根据过去一定期间的业务量和半 变动成本的历史资料，应用最小平方法 原理，算出最能代表业务量与半变动成 本关系的回归直线，借以确定半变动成 本中的固定成本和变动成本的方法。
图 2-8 某企业租用设备支出的固定成本与变动成本
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1）
阶梯式成本
成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 产量（件）
图 2-9 某企业管理员工资呈阶梯式增长
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1）
延期变动成本
成本（元） 5 000 3 000 1 000 0 1 000 3 000 5 000
成本性态分析，是正确制定经营决策的基础
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II.
成本性态分析存在的问题
“相关范围”的限定有局限性 “成本与产量之间完全线性关系”的假 定，不可能完全切合实际
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2.5变动成本法和完全成本法
I. 变动成本法和完全成本法的特点 II. 变动成本法与完全成本法的比较 III. 变动成本法和完全成本法的优缺点
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I.
固定成本
固定成本的基本特征 固定成本的分类 固定成本的“相关范围”概念
固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量 变动的影响而能保持固定不变的成本。
成本（元）
20 000
10 000
0
1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件）
成本（元） 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 000 2 000 3 000 4 000 产量（件）