出具带强调事项段无保留意见审计报告一般原因

带强调事项段无保留审计意见信息披露研究

带强调事项段无保留审计意见信息披露研究作者：宋夏云尤宁来源：《南昌大学学报（人文社科版）》2017年第01期摘要：2011—2014年，中国上市公司年报审计意见中，带强调事项段无保留审计意见占比呈“U”型分布，即先降再上升。

根据问卷调查得知，带强调事项段无保留审计意见信息披露的重点内容包括与财务报表相关的企业内部控制存在重大缺陷、企业发生重大合并或分立事项、企业存在重大的未决诉讼、企业上市前后发生明显的“业绩变脸”现象、企业信用状况恶化，连续三年违约、企业对外提供新的重大担保、企业会计政策发生重大调整、企业与其关联方之间交易频繁、企业海外子公司所在国家或地区发生重大统治阶层变化或军事冲突等政治事件、企业净资产连续三年小于零、企业会计估计发生重大修订、企业所在行业的产业政策发生重大调整，以及企业利润结构出现重大变化，以营业外收入为主。

关键词：强调事项段；无保留审计意见；信息披露中图分类号：F830.9 文献标识码：A 文章编号：1006-0448（2017）01-0076-07一引言带强调事项段无保留审计意见是指含有“对使用者理解财务报表至关重要事项”的无保留审计意见[1]。

与标准无保留审计意见一样，带强调事项段无保留审计意见从实质上看也是一种无保留审计意见，即被审计单位的财务报表不存在未调整的重大错报。

不同之处在于，带强调事项段无保留审计意见增加了强调事项段。

为了实现与国际审计准则实质性接轨的战略目标，我国先后颁布了2006版和2010版《中国注册会计师执业准则》。

其中，与强调事项段有关的审计准则体系得到了完善，由原来依附于审计报告准则的某个段落描述，变为单独成章表述的具体审计准则，而重要事项从可以在任何意见段之后强调，修改为只能在无保留审计意见段之后强调，这突出了对带强调事项段无保留审计意见出具行为进行严格规范的重要性[2]。

2010版《中国注册会计师执业准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定：“强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。

带强调事项段的无保留意见审计报告

带强调事项段的无保留意见审计报告无保留意见审计报告是经过审计人员对企业的财务、会计信息、内部控制等方面进行了全面检查之后所作出的判断。

这是对企业财务状况最高的认可，也是企业在金融市场上信誉的体现。

对于企业和股东来说，这意味着他们被确认为一个财务稳定、运营规范的企业，而这也将进一步推动企业的发展。

然而，无保留意见审计报告不是简单的合格的或不合格的判断，而是审计人员根据事实和证据所得出的结论，这需要审计人员充分研究和了解企业的财务状况、内部控制体系和并确保提交的信息的准确性。

在审计报告中，有些事项可能会特别突出，以便进一步提醒读者或企业的利益相关方注意。

这些事项就是所谓的带强调事项段。

带强调事项段就是对于审计人员认为需要特别强调的问题的描述。

这些问题不一定属于重大事项，但它们的存在或发展趋势可能会影响企业的财务稳定或未来的经营策略。

如果审计人员感到必须特别强调这些问题，则会通过这个段落来表明。

带强调事项段强调了问题的存在和严重性，防止读者忽视问题和潜在风险。

带强调事项段一般由以下三部分组成：描述、原因、建议。

描绘涉及问题的基本情况、背景和潜在的风险。

这给读者一个清晰的了解问题的性质和可重放性。

其次，说明这种问题的出现，可能原因和潜在影响，以便读者和企业确定其严重性和优先性。

最后，提出建议，以便给企业或管理层提供解决问题的方案或引导。

在审计报告中出现的带强调事项段是非常重要的，因为它们不仅是审计人员对企业的财务状况的评估，而且也可以帮助企业及其利益相关方更好地理解财务报告中的问题和潜在风险。

此外，这些段落也是引导企业改进内部控制、财务报告标准、经营决策和未来发展的重要工具。

在今天的经济环境下，企业和其利益相关方越来越需要对企业的财务状况进行更加全面的审计。

带强调事项段是一种非常有效的审计工具，不仅有助于推动企业的发展，而且也可以帮助企业在未来面对巨大的风险和挑战时更加稳定和安全地前行。

而对于企业来说，十分必要要寻求专业审计机构的帮助，以更加深入和全面地了解企业的财务状况，并解决内部控制中存在的问题，以确保企业的财务报告的准确性和透明度，为企业的长期发展和利益相关方创造更多的价值。

未出具审计报告的原因

未出具审计报告的原因
内容:
尊敬的各位,
我司接受委托,对贵公司20年度财务报表进行审计。

经过初步审计工作,鉴于以下原因,我司无法对贵公司该年度财务报表出具标准无保留意见的审计报告:
1. 贵公司的部分重要财务记录和支持性文件不完整、不准确,无法充分获取审计证据。

2. 贵公司的部分重要交易缺乏必要的审批手续和凭证支持。

3. 贵公司的部分资产无法实施盘点和核实,其账面价值的准确性无法获确定。

4. 贵公司的部分关联交易缺乏必要的披露和列报。

5. 贵公司管理层对请求提供的审计证据和解释的回复存在延迟和不足。

6. 其他影响审计意见表达的事项。

基于上述原因,我司无法获得充分、适当的审计证据,无法对贵公司该年度财务报表发表无保留意见。

我司建议贵公司采取措施改善上述情况,以便我司能够出具标准无保留意见的审计报告。

如果贵公司能
够提供更充分的审计证据和解释,我们也愿意继续开展后续审计工作。

请贵公司管理层审阅上述情况,并给予回复。

我们期待与贵公司保持沟通,共同推进审计工作。

如有任何疑问,请随时联系。

此致
审计事务所
年月日。

2010年年报审计情况快报第十五期

中注协发布2010年年报审计情况快报（第十五期）2011年5月3日，中注协发布2010年年报审计情况快报（第十五期），全文如下：4月25日—4月30日，沪深两市共有307家上市公司披露了2010年年度报告(详见附表1)，其中，沪市139家，深市主板101家，深市中小企业板57家，深市创业板10家。

从审计意见类型看，258家上市公司被出具了无保留意见的审计报告，30家上市公司（*ST商务、ST国药、*ST朝华、旭飞投资、*ST丹化、ST太光、*ST德棉、*ST得亨、*ST中农、*ST明科、吉林制药、ST大路B、*ST方向、安妮股份、ST东盛、科达股份、ST松辽、ST昌鱼、*ST 华源、德赛电池、*ST威达、ST方源、*ST东热、ST泰复、*ST炎黄、ST中冠A、*ST宏盛、S*ST北亚、*ST北生和*ST宝硕）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，12家上市公司（深国商、*ST沪科、*ST盛润A、华阳科技、东方银星、SST华新、天目药业、新农开发、园城股份、莲花味精、*ST九发和世纪星源）被出具了保留意见审计报告，7家上市公司（*ST中华A、*ST科健、*ST广夏、*ST创智、*ST东碳、S*ST生化和绿大地）被出具了无法表示意见的审计报告。

一、出具带强调事项段无保留意见审计报告的原因在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的30家上市公司中，26家主要是因为持续经营能力存在重大不确定性，2家主要是因为涉嫌违反证券法受到证监会等监管部门的立案调查，1家主要是因为客户认购款今后能否转作收入存在不确定性，1家主要是因为有关产品质量事故的赔偿责任划分存在重大不确定性：1．*ST商务。

*ST商务在2010年12月31日合并净资产为-102,482.64万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保。

该公司存在多项处于执行以及强制执行阶段的诉讼事项，部分资产和资金账户被查封或冻结，生产经营规模萎缩。

年度报告-年度财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告的专项说明_

关于对焦作鑫安科技股份有限公司2009年度财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告的专项说明亚太（集团）会计师事务所有限公司二○一○年三月八日关于对焦作鑫安科技股份有限公司2009年度财务报表出具带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明中国证监会、深圳证券交易所、河南证监局：我们接受委托，业已完成了焦作鑫安科技股份有限公司（以下简称“焦作鑫安”）2009年度财务报表的审计工作，依据《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的相关规定，对其2009年12月31日财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。

根据中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则14 号—非标准无保留意见及其涉及事项的处理》和《深圳证券交易所股票上市规则(2008年修订)》的规定，现对强调事项说明如下：一、审计报告中强调事项的内容截止本报告签发之日，焦作鑫安破产重整计划已执行完毕，成为了零资产、零负债的公司。

焦作鑫安计划在依照法律程序完成破产重整的基础上，通过推进重大资产重组使焦作鑫安恢复持续经营能力。

尽管如财务报表附注九、（五）所述，焦作鑫安披露了重大资产重组以改善持续经营能力的措施，但与焦作鑫安资产重组有关审批事项正在履行相关程序，能否获得全部批准尚存在不确定性。

因此，焦作鑫安持续经营能力存在不确定性。

二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由因焦作鑫安2005年、2006年、2007年连续三年亏损，根据中国证监会和深圳证券交易所有关规定，焦作鑫安股票自2008年1月31日起暂停上市。

（一）焦作鑫安破产重整情况2008年11月6日，焦作市中级人民法院裁定焦作鑫安进入破产重整程序, 进入重整程序后，焦作中院于2008年12月10日至11日召开了第二次债权人会议，对焦作鑫安管理人提出的重整计划草案进行了表决，各类债权的债权人和出资人均通过了重整计划草案，重整计划获得通过。

2008年12月22日，焦作市中级人民法院批准了焦作鑫安的重整计划，2009年12月16日，焦作中院出具（2008）焦民破字第2-29号民事裁定书：裁定焦作鑫安重整计划已经执行完毕，自焦作鑫安科技股份有限公司管理人提交监督报告之日起，其监督职责终止；按照焦作鑫安科技股份有限公司重整计划减免的债务，自重整计划执行完毕时起，焦作鑫安不再承担清偿责任。

卫士通：关于公司2019年度带强调事项段的无保留意见审计报告涉及事项的专项说明

成都卫士通信息产业股份有限公司关于公司2019年度带强调事项段的无保留意见审计报告涉及事项的专项说明大华会计师事务所(特殊普通合伙)对成都卫士通信息产业股份有限公司（以下简称“公司”）2019 年度财务报表进行审计，出具了带强调事项段的无保留意见《审计报告》（大华审字[2020]003538号）。

根据中国证监会和深圳证券交易所的相关要求，公司董事会对审计报告所涉及的事项作出专项说明如下：一、审计报告中强调事项段的内容大华会计师事务所(特殊普通合伙)出具的《审计报告》中强调段事项内容如下：贵公司全资子公司中电科（北京）网络信息安全有限公司（以下简称“北京网安”）向北京金丰科华房地产开发有限公司（以下简称“金丰科华”）购买位于北京市丰台区花乡四合庄1516-15地块上5#办公商业楼由于涉诉被北京市第二中级人民法院查封，北京金封科华房地产开发有限公司破产清算已被北京市丰台区人民法院受理。

截至审计报告日，相关案件尚未审结。

上述资产列报于“在建工程”项目，2019年12月31日余额116,309.74万元。

我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注十三（二）描述了北京网安涉诉房产详细情况及最新进展情况。

本段内容不影响已发表的审计意见。

二、董事会关于2019年度审计报告中带强调事项段无保留审计意见所涉及事项的专项说明大华会计师事务所(特殊普通合伙)对公司2019年度财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，该意见是根据中国注册会计师审计准则要求，出于职业判断出具的，依据和理由符合有关规定。

公司对强调事项段中涉及事项无异议。

（一）案件最新进展北京网安于2019年2月25日向北京市第二中级人民法院提交了民事诉讼状，就北京网安向金丰科华购买的北京市丰台区花乡四合庄1516-15地块上5#办公商业楼及该房屋对应土地使用权的查封事项提起执行异议诉讼，请求北京市第二中级人民法院依法解除对丰台区花乡四合庄1516-15地块上5#办公商业楼及该房屋对应的土地使用权的查封。

标准无保留意见的审计报告

标准无保留意见的审计报告尊敬的各位股东：根据财务报表审计标准的要求，我们对公司年度财务报表进行了审计，并就审计工作进行了全面的、客观的评价。

我们的审计工作是在遵守相关法律法规的基础上进行的，同时也遵循了审计准则的要求。

在审计过程中，我们充分运用了审计技术和方法，对公司的财务报表进行了审计，并就审计结果提出了如下的无保留意见：一、财务报表的真实性。

经过审计，我们认为公司年度财务报表的编制基础合理，反映了公司财务状况、经营成果和现金流量等重要信息的真实性。

在审计过程中，我们对公司的资产、负债、利润、现金流量等重要项目进行了核实和检查，未发现任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的情况。

二、内部控制的有效性。

我们对公司的内部控制制度进行了评价，认为公司建立了合理的内部控制制度，并且有效运行。

公司的管理层对内部控制制度的建立和运行给予了重视，各项财务制度和程序得到了有效的执行和遵守。

在审计过程中，我们未发现任何重大的内部控制缺陷。

三、财务报表的合规性。

我们认为公司年度财务报表的编制符合相关法律法规和会计准则的要求，不存在任何违反法律法规和会计准则的情况。

公司的财务报表披露了与公司财务状况、经营成果和现金流量相关的重要信息，报告期内的重大事项也得到了充分的披露。

四、其他事项。

在审计过程中，我们还对公司的重大会计估计和会计政策进行了审查和评价，认为公司合理确定了会计估计和会计政策，并且在财务报表中进行了合理的披露。

综上所述，我们对公司年度财务报表的审计工作得出了无保留意见。

我们认为公司年度财务报表真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等重要信息，具有较高的可靠性。

同时，我们也建议公司进一步加强内部控制，提高财务报表的透明度和可比性，为公司的持续发展提供更加可靠的财务信息。

谨此报告。

审计机构，XXX审计事务所。

日期，XXXX年XX月XX日。

精功科技：董事会关于带强调事项段无保留意见审计报告涉及事项的专项说明

浙江精功科技股份有限公司董事会关于带强调事项段无保留意见审计报告涉及事项的专项说明天健会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天健所”）为浙江精功科技股份有限公司（以下简称“公司”或“精功科技”）2019年度财务报告出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告（天健审〔2020〕1658号）。

根据《深圳证券交易所股票上市规则》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》等相关规定的要求，公司董事会对该审计报告涉及事项作如下说明：一、审计报告中强调事项段的内容天健所提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十二(二)1所述，精功科技控股股东精功集团有限公司（以下简称“精功集团”）由于资金出现流动性困难，造成债券等不能按期兑付本息，构成实质性违约。

精功集团于2019年9月向绍兴市柯桥区人民法院提出破产重整申请并被裁定受理。

精功集团所持精功科技全部141,809,800股股份（占精功科技总股本的31.16%）已被司法冻结及轮候冻结。

截至审计报告日，精功集团破产重整程序尚未完结，所持精功科技股份尚未解冻，未来结果存在不确定性。

本段内容不影响已发表的审计意见。

二、出具带有强调事项段的无保留意见审计报告的详细理由和依据《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》第二条规定，如果认为必要，注册会计师可以在审计报告中提供补充信息，以提醒使用者关注。

上述强调事项尽管已在财务报表附注十二（二）1中披露，但因控股股东精功集团破产重整及所持精功科技全部股份被司法冻结和轮候冻结，未来结果存在不确定性。

因此，天健所在审计报告中增加强调事项段，通过明确提供补充信息的方式，提醒财务报表使用者关注。

三、公司董事会对该事项专项说明（一）公司董事会已知悉该强调事项的说明截至审计报告日，精功集团所持有的公司股份141,809,800股已全部被司法机关司法冻结和轮候冻结。

会稽山：独立董事关于公司带强调事项段无保留意见内部控制审计报告涉及事项的独立意见

会稽山绍兴酒股份有限公司独立董事关于公司带强调事项段无保留意见内部控制审计报告涉及事项的独立意见天健会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天健所”）对会稽山绍兴酒股份有限公司（以下简称“公司”或“会稽山”）2019年度财务报告内部控制进行审计，对公司出具了带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告（天健审〔2020〕2069号）。

作为公司独立董事，根据中国证监会《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》、《公司独立董事制度》等有关规定，对公司带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告涉及事项进行了认真核查，发表独立意见如下：一、内部控制审计报告中强调事项段的内容我们提醒内部控制审计报告使用者关注，会稽山2019年度存在被控股股东及其关联方非经营性占用资金的情形。

会稽山子公司浙江唐宋绍兴酒有限公司累计向杭州永仁实业有限公司提供借款 0.95 亿元，杭州永仁实业有限公司将上述借款资金拆借给会稽山的控股股东精功集团有限公司，形成控股股东资金占用。

上述拆借款虽已全部收回并收取资金占用利息，但由于会稽山在资金拆借的过程中未履行公司内部控制制度的审批程序，未履行关联交易的决策程序且未及时进行信息披露，说明会稽山在资金支付审批、关联交易决策、信息披露等方面存在内部控制缺陷。

截至2019年12月31日，会稽山已对上述问题进行了自查，并对上述内部控制缺陷进行了整改。

本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

二、公司独立董事的意见公司独立董事对天健会计师事务所（特殊普通合伙）出具的 2019年度带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告及董事会出具的《关于带强调事项段无保留意见内部控制审计报告涉及事项的专项说明》进行了认真核查，认为：天健会计师事务所（特殊普通合伙）出具的带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告涉及的事项，客观、真实地反映了公司的实际情况，该事项不影响公司报告期财务状况和经营成果。

对天健会计师事务所（特殊普通合伙）提出的强调事项，公司董事会已采取及拟采取的措施具有可行性。

鹏博士：董事会对带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明

鹏博士电信传媒集团股份有限公司董事会对带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明鹏博士电信传媒集团股份有限公司（以下简称“公司”）2019年度财务报告由四川华信（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）审计，该所为公司出具了带“强调事项段”的无保留意见审计报告。

一、会计师在2019年度审计报告中指出：“（一）与持续经营相关的重大不确定性。

我们提醒财务报表使用者关注，如合并财务报表附注二（1）持续经营所述，贵公司2019年度发生归属于母公司的净亏损（综合收益总额）-614,510.29万元，且于2019年12月31日，贵公司流动负债（扣除预收账款）超过流动资产569,505.16万元，一年内到期付息债务541,664.11万元，应付利息9,263.26万元，资产负债率94.84%。

同时贵公司经营收现逐步下降，面临多项债务到期，资金较为紧张，贵公司拟通过新债还旧债、债券转售、美元债展期、定向增发、出售数据中心资产等多种途径，解决即将到期债务。

这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

本段内容不影响已发表的审计意见。

（二）强调事项。

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注“六、合并财务报表项目注释之18.其他非流动性资产”、财务报表附注“十六、其他重大事项之8.其他（1）”所述，贵公司于2019年预付的部分长期资产购置款，因公司债务偿还压力、部分项目未达预期等原因，公司终止了相关合作，相关款项已于审计报告日前收回。

本段内容不影响已发表的审计意见。

”二、公司董事会的意见及消除该事项及其影响的措施公司董事会认为，会计师出具的带“强调事项段”的无保留意见审计报告客观地反映了公司实际财务状况和经营情况，针对审计报告指出的与持续经营相关的重大不确定性事项，董事会已审慎考虑日后的流动资金、经营状况以及可用的融资来源等，并已实施多项措施改善财务状况及减轻流动资金压力，主要包括：（1）公司及子公司鹏博士投资控股香港有限公司在美元债到期前与各机构积极协商重组展期安排，通过重组展期缓解公司美元债偿付压力。

涉及持续经营的强调事项段无保留意见分析

涉及持续经营的强调事项段无保留意见分析作者：张清玉来源：《财会通讯》2011年第07期一、引言持续经营不确定性问题是企业相关利益人密切关注的话题，也是注册会计师审计的重点领域。

如表1所示，近年来持续经营不确定性审计意见已成为非标准审计意见的主流。

持续经营不确定性审计意见是指注册会计师在审计报告中提及被审计单位持续经营存在不确定性的一种非标准意见，具体表现为带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见，其中带强调事项段无保留意见是该类意见的重要组成部分，其在2006～2009年沪深两市公司年报中占全部持续经营不确定性审计意见比例呈上升趋势，分别达到70.42%、72.94%、68.67%、75%。

当被审计单位可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，出具带强调事项段的无保留意见无疑是公司管理层和注册会计师的“最佳选择”。

除了准则规范上的不足，出具该类审计意见的适当性及具体表述方式等方面也存在问题，对其深入研究，对于完善持续经营审计准则，防范审计意见变通行为的发生，提高持续经营审计报告的质量，保障我国上市公司的可持续发展具有重要价值。

二、出具该类意见的准则规范及问题对于持续经营，被审计单位管理层的责任是根据适用会计准则的规定评估并在必要条件下披露公司的持续经营能力；注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。

不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。

根据重大不确定事项的性质，可以将其划分为在资产负债表日已经存在或发生的确定性部分，和直到审计报告日还未发生的不确定性内容两部分。

对于后者，由于到目前为止的证据可能根本不存在，所以注册会计师对于重大不确定事项的整体根本无法形成肯定性结论。

因此，可以确定的是，只要被审计单位可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师都不能出具标准审计意见。

带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告尊敬的董事会及股东：根据您的委托，我们担任了XYZ公司的内部控制审计工作。

在此给出我们的审计结果和相关的无保留意见。

一、审计目标和范围我们的审计目标是评估公司内部控制的有效性，确保其能够识别和管理风险，并在合理的范围内保护公司资产。

我们依据国际审计准则（ISA）和公认的内部控制框架(COSO)提供的指导原则进行审计。

我们的审计范围包括了公司全面的内部控制体系，其中包括了财务报告、业务流程、授权程序、风险管理、信息系统以及人员制度等方面。

二、审计方法和执行为了达到审计目标，我们进行了以下审计方法的实施：1.了解业务流程：我们对公司的业务流程进行了详尽的了解和分析，包括与财务报告相关的各流程，以及关键风险和控制要点。

2.风险评估：我们对公司内部风险进行了全面的评估，包括风险识别、分类和权重分配。

3.内部控制测试：根据风险评估的结果，我们选择了一部分重要的控制点进行了详细的内部控制测试，包括了程序和文件的检查、抽样测试以及与业务人员的交流等。

4.文件审查：我们仔细审阅了公司相关的政策文件、条例以及其他相关记录，以验证控制的存在和有效实施。

5.报告编制：根据我们的调查和测试结果，我们编制了本份审计报告，其中包括公司内部控制的强调事项。

三、审计结果和无保留意见在我们的审计过程中，我们发现了公司内部控制的以下强调事项：1.人员流动：我们发现公司在核心岗位上存在较高的人员流动率，这可能对公司的内部控制产生不利影响。

建议公司加强对关键岗位的招聘和培训，确保任职人员熟悉并能够有效执行内部控制制度。

2.信息系统：我们发现公司的信息系统存在安全风险，如未及时更新和修补软件漏洞。

建议公司加强信息技术部门的管理，并及时对系统漏洞进行修补和升级，确保数据的完整性和保密性。

3.控制监督：我们发现公司对部分关键控制点的监督不够严格，如财务报告的审查程序存在疏漏。

建议公司制定更为严格的审查程序，并加强对关键控制点的监督，以确保财务报告的准确性和可靠性。

带强调事项段的无保留意见的审计报告—／

带强调事项段的无保留意见的审计报告—／带强调事项段的无保留意见的审计报告是一种审计报告形式，通过在报告中强调特定的事项，提高对审计报告的关注度和可信度。

本文将全方位地介绍这种审计报告的定义、组成、作用和编写方法等内容。

1. 审计报告的定义审计报告是审计师对企业财务报表进行审计后所撰写的报告。

它是对企业财务报表真实性和准确性的认证，是对社会公众的负责任承诺。

在审计报告中，审计师需要做出无保留意见、保留意见或否定意见的结论。

其中，无保留意见表示企业的财务报表无任何虚假记载和重大错漏，反映了企业财务状况的真实性和完整性。

2. 带强调事项段的审计报告带强调事项段的审计报告是在无保留意见基础上，针对特定事项进行强调和详细描述，以进一步提高报告的可读性和可信度。

近年来，带强调事项段的审计报告已成为国际审计准则制定机构（IAASB）推荐使用的审计报告形式之一。

3. 强调事项段的组成强调事项段一般由三个部分组成：第一部分是事项的概述，即对强调事项进行说明和定义；第二部分是事项的影响和重要性，即对引起强调事项的原因、影响和可能的后果进行分析；第三部分是审计师的结论和建议，即说明企业如何应对强调事项以提升财务报告的真实性和准确性。

4. 带强调事项段的作用带强调事项段的审计报告可以加强审计师对财务报表真实性和准确性的认证，增加报告的可信度和公信力。

另外，带强调事项段的审计报告还可以提醒企业管理层注意和改善强调事项，及时采取有效措施降低发生风险的可能性。

5. 编写带强调事项段的审计报告的方法编写带强调事项段的审计报告需要遵循以下步骤：（1）收集、整理和分析企业财务报表和相关资料，确定需要强调的事项；（2）就强调事项进行深入调查和审核，确定事项的真实性和重要性；（3）在审计报告中明确强调事项，并对事项的影响和后果进行详细描述和分析；（4）对企业应对强调事项的措施和建议进行说明和分析，提升企业的财务报表真实性和准确性；（5）在声明无保留意见的前提下，强调事项的内容和重要性，突出报告的可信度和公信力。

上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析

上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析作者：罗锋来源：《现代企业》2008年第06期注册会计师对中国1456家上市公司的2006年度财务报表进行了审计，标准意见1307家，占所审计上市公司的89.77%；非标意见149家，占所审计上市公司的10.23%。

在非标意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告85家，保留意见审计报告35家，无法表示意见审计报告29家。

通过出具这些不同意见类型的审计报告，注册会计师向投资者表达了对上市公司财务报表的鉴证意见，反映了注册会计师更为关注审计风险的职业谨慎态度。

一、无保留意见的类别注册会计师通过审计报告对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要有四类审审计意见：无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。

其中，无保留意见类型主要有以下两种：1.标准无保留意见。

注册会计师如果认为被审计单位的财务报表符合以下条件就应当出具无保留意见审计报告，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，则该报告就称为标准意见审计报告。

财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师己经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

2.强调事项段的无保留意见。

指无保留意见审计报告意见段后增加对重大事项予以强调的段落，强调事项主要是存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项。

除这两种强调事项外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解，强调事项段仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。

强调事项段的无保留意见审计报告一般包括四部分：管理层对财务报表的责任；注册会计师的责任；审计意见；强调事项。

二、强调事项段无保留意见审计报告影响因素分析1.注册会计师采用风险基础审计方法。

涉及持续经营强调事项段无保留意见分析

涉及持续经营强调事项段无保留意见分析一、引言持续经营不确定性问题是企业相关利益人密切关注的话题，也是注册会计师审计的重点领域。

如表1所示，近年来持续经营不确定性审计意见已成为非标准审计意见的主流。

持续经营不确定性审计意见是指注册会计师在审计报告中提及被审计单位持续经营存在不确定性的一种非标准意见，具体表现为带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见，其中带强调事项段无保留意见是该类意见的重要组成部分，其在2006～2009年沪深两市公司年报中占全部持续经营不确定性审计意见比例呈上升趋势，分别达到70.42%、72.94%、68.67%、75%。

当被审计单位可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，出具带强调事项段的无保留意见无疑是公司管理层和注册会计师的“最佳选择”。

除了准则规范上的不足，出具该类审计意见的适当性及具体表述方式等方面也存在问题，对其深入研究，对于完善持续经营审计准则，防范审计意见变通行为的发生，提高持续经营审计报告的质量，保障我国上市公司的可持续发展具有重要价值。

二、出具该类意见的准则规范及问题对于持续经营，被审计单位管理层的责任是根据适用会计准则的规定评估并在必要条件下披露公司的持续经营能力；注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。

不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。

根据重大不确定事项的性质，可以将其划分为在资产负债表日已经存在或发生的确定性部分，和直到审计报告日还未发生的不确定性内容两部分。

对于后者，由于到目前为止的证据可能根本不存在，所以注册会计师对于重大不确定事项的整体根本无法形成肯定性结论。

因此，可以确定的是，只要被审计单位可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师都不能出具标准审计意见。

带强调事项段审计意见原因

一、出具带强调事项段无保留意见审计报告的原因1.在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的30家上市公司中，持续经营能力存在重大不确定性。

但是各个公司导致的原因各不相同。

例如ST中冠A从2007年3月起，停产并遣散大部分员工，公司的大部分子公司也已停止经营或仅靠房产出租维持日常运作。

ST中冠A已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

而吉林制药截至2010年12月31日，累计亏损23,098.70万元，归属于普通股股东的净资产为－3,873.92万元。

吉林制药已在财务报表附注中充分披露了已经或拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。

2.偿债协议使公司面临较大的资金压力,流动负债总额高于流动资产总额。

例如*ST宝硕已支付部分已到期重整债务，大股东新希望化工投资有限公司承诺对*ST宝硕尚未履行的重整债务提供担保，但截至2010年12月31日，*ST宝硕累计经营亏损330,696.42万元（未考虑破产重整收益），营运资金-297,704.59万元。

*ST宝硕已在财务报表附注中披露了采取的改善措施（包括注入优质资产、大股东提供生产经营资金支持等），但其持续经营能力仍然存在不确定性。

涉嫌违反证券法受到证监会等监管部门的立案调查，存在的未决诉讼在未来存在一定的未确定性，索赔仲裁事项正在审理之中，其结果具有不确定性。

例如科达股份在2009年因母公司资金占用一事受到相关监管部门的调查，截至审计报告日尚未收到正式调查结果。

而ST 方源因涉嫌违反证券法规，于2006年8月31日、2009年7月8 日、2010年2月1日被证监会立案调查，截至审计报告日，尚未获知调查处理结果。

3.客户认购款今后能否转作收入存在不确定性。

例如旭飞投资海发大厦一期收取的认购款目前仍挂在其他应付款,今后能否转作收入存在不确定性；该项目开发所发生的成本尚在在建工程中列示。

4.存在或有事项如预计负债不能确认例如南山热电公司与杰润(新加坡)私营公司就期权合约终止后的责任及赔偿事宜，尚未达成一致意见，双方不排除最后通过司法途径解决争议的可能。

持续经营问题（带强调事项段的无保留意见）报告

持续经营问题（带强调事项段的无保留意见）报告审计报告×××〔200X〕审字第XXXX号ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。

这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司200×年12月31日的财务状况以及200×年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在200×年发生亏损×万元，在200×年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。