固定资产发生的后续支出
固定资产后续支出的核算
实际案例分析
06
案例一：房屋建筑物后续支出
总结词
房屋建筑物的后续支出通常包括维修、改造和扩建等 ，这些支出在会计上需要区分是否增加房屋建筑物的 使用寿命或提高其性能，从而确定是资本化还是费用 化。
详细描述
在房屋建筑物后续支出的核算中，如果支出的目的是为 了维护或修理建筑物以保持其正常的使用状态，那么这 些支出应当被视为费用并计入当期的损益。例如，为了 修复屋顶漏水或更换损坏的窗户等所发生的支出就属于 这种情况。另一方面，如果支出的目的是为了增加房屋 建筑物的使用寿命或提高其性能，如扩建或加盖楼层， 那么这些加固定资产的账面价值。
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披露的格式
表格形式
提供各项后续支出的详细数据，包括支出项目、金额、改造 后的性能和寿命等信息。
文字描述
对各项后续支出的具体情况进行详细说明，包括支出的内容 、原因、用途等。
对财务报表使用者的意义
01
了解固定资产的后续支出情况
财务报表使用者可以了解公司固定资产的后续支出情况，包括支出的种
类、金额以及用途等，从而更好地评估公司的资产状况和经营情况。
THANKS.
定义与特征
定义
费用化的后续支出是指固定资产投入 使用后，为维护、更新、改进固定资 产的正常使用而发生的支出。
特征
费用化的后续支出不会增加固定资产 的使用寿命或提高其生产能力，也不 会导致固定资产的性能得到改善。
处理方法与实例
处理方法
费用化的后续支出应在发生时一次性计入当期损益。
实例
例如，某公司对生产线的机器设备进行日常维护和修理，以提高其正常运转效率。这些维护和修理费用就是费用 化的后续支出。
对财务报表的影响
资本化的后续支出会增加固定资产的原值，从而提高公司的资产总额。
固定资产的后续支出
（二）固定资产改、扩、建或改良
第7 页
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二、固定资产后续支出的核算
（1）2019年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000
000×3%×8）元，将固定资产净值转入在建工程，编制的会计
固定资产改良是对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去 相比也会有显著的增加，在经济利益很可能流入企业不受影响的情况下，一般要进 行资本化处理。
（二）固定资产改、扩、建或改良
第6 页
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二、固定资产后续支出的核算
【例5-4-2】 2011年1月份，甲航空公司购入一架飞机总计花 费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000 元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动 机的成本为7 000 000元，另支付安装费用1 000元。
分录为：
借：在建工程
60 800 000
累计折旧
19 200 000
贷：固定资产
80 000 000
（2）安装新发动机，编制的会000
贷：工程物资
7 000 000
银行存款
1 000
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
（3）2019年初，老发动机的账面价值为3 800 000（5 000 000－5
001 000（元）
借：固定资产
64 001 000
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产的后续支出与处置
固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。
随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。
本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。
二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。
后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。
2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。
资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。
(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。
非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。
三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。
固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。
2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。
在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。
为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。
固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
它可进行如下分类：1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。
固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。
固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。
在核算时还需区分日常修理与大修理。
日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。
其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。
大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。
大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。
如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。
2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。
资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。
费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。
固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。
固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出核算发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。
发生的后续支出，通过在建工程核算。
在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。
【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
固定资产后续支出、处置的核算
固定资产后续支出、处置的核算
一、固定资产的后续支出
对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:
1.固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
2.固定资产日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
二、固定资产的处置
固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
（一）固定资产处置的核算
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目。
（二）固定资产盘亏的会计处理
固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出。
1.盘亏固定资产时
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.报经批准转销时
借：其他应收款（应收保险赔款或过失人赔款）
营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢。
固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。
会计实务：固定资产后续支出的会计分录怎么做
固定资产后续支出的会计分录怎么做固定资产后续支出是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出。
在实际会计处理上，固定资产后续支出的会计分录是怎么做的呢？固定资产后续支出是什么？本文详细介绍固定资产后续支出的会计分录以及固定资产后续支出的相关概念。
一、固定资产后续支出的会计分录（1）汽车修理借：管理费用贷：银行存款（2）固定资产装修借“固定资产-固定资产装修”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）贷：银行存款二、固定资产后续支出基本概念首先应根据其具体内容作出资本性支出和收益性支出会计确认；其次应依据支出效用是否有利于固定资产寿命和经营的原则进行相应的核算。
其核算内容包括在原有固定资产基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、装修支出,核算方法应根据具体情况分别列入资本性收入的有关科目和当期费用。
确认原则固定资产后续支出确认原则：固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。
（1）固定资产修理费用，应直接计入当期费用。
（2）固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。
（3）如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上（1）和（2）的原则将相关支出费用化或资本化。
（4）固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。
下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。
（5）融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
固定资产后续支出
固定资产后续支出固定资产后续支出是指企业在购买和使用固定资产后，在其使用寿命期间所发生的与固定资产有关的支出。
这些支出的目的是为了修理、维护、保养、更新和改进固定资产，以确保其正常运转和延长使用寿命。
固定资产后续支出是企业运营过程中不可避免的一部分，对于企业来说具有重要意义。
固定资产后续支出的种类繁多，可分为以下几类：修理费用、维护费用、保养费用、更新费用和改进费用。
修理费用主要是指因固定资产出现故障或损坏而发生的维修费用，以恢复其正常运转。
维护费用是指为确保固定资产的正常运作而进行的例行性维护工作所产生的费用。
保养费用是指为延长固定资产的使用寿命，定期进行的修复性维护所需的费用。
更新费用是指因为技术的发展或法律法规的要求，需要更新或更换固定资产的部分或全部而产生的费用。
改进费用是指为了提高固定资产的使用效率、降低运营成本或满足市场需求而进行的改进性投资所产生的费用。
固定资产后续支出的管理对企业的经营非常重要。
良好的固定资产后续支出管理可以帮助企业合理规划资金运用，确保资金的高效利用，降低企业的运营成本。
首先，企业需要制定详细的固定资产支出计划，明确固定资产后续支出的预算和时间安排。
其次，企业应建立健全的固定资产维护制度，加强对固定资产的检查、保养和维修，减少由于忽视维护而引起的意外损坏。
同时，企业应密切关注技术和市场的变化，根据需求对固定资产进行及时更新和改进，以适应企业的发展需求。
另外，企业还可以通过合理选择固定资产的购置方式和供应商来降低后续支出的成本。
采取购买或租赁固定资产的方式需根据企业的实际情况进行选择，充分考虑资金状况、资产管理能力和使用周期等因素。
与供应商进行有效的谈判和合作，可以获得更优惠的价格和服务条件，降低固定资产后续支出的成本。
总之，固定资产后续支出是企业运营过程中必然存在的费用，对于企业的正常运转和可持续发展至关重要。
企业应加强对固定资产后续支出的规划和管理，合理安排资金运用，加强资产的维护和更新，降低资金成本，提高资产的使用效益和经济效益。
固定资产后续支出
【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×22年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。
至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。
A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。
甲公司2×22年A生产设备及环保装置应计提的折旧是（）。
A.937.50万元B.993.75万元C.1 027.50万元D.1 125.00万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。
2×22年计提的折旧金额＝A生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A生产设备（改造后）（18 000－9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A公司2×21年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×18年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
固定资产的后续支出
• 借：固定资产 614 000 • 贷：在建工程 614 000 • (4)2012年4月30日完成改、扩建，达到预定可使用 状态，则2012年5月开始考虑新的折旧基数、预计使 用年限和预计净残值开始计提折旧。 • 改、扩建后月折旧率=(1-3%)/(12*6+8)=1.2125% • 月折旧额=614000*1.2125%=7444.75(元) • 借：制造费用 7 444.75 • 贷：累计折旧 7 444.75
(五)经营租赁方式租入固定资产改良
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在 “长期待摊费用”账户核算。 改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 P173【例7-20】
• • • • • •
(1)改良工程领用材料时: 借:在建工程 23 400 贷:原材料 23 400 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务时: 借:在建工程 2 600 贷:生产成本-辅助生产成本 2 600
第四节 固定资产的后续支出
一、固定资产后续支出的含义及分类
含义：固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发 生的维护、改扩建等支出。
固定资产修理费用
分类 固定资产改、扩建或改良支出
固定资产装修费用 注意
与固定资产有关的后续支出,符合固定资 产的确认条件的,应予以资本化,计入固定 资产成本;不符合固定资产的确认条件的, 应予以费用化在发生时计入当期损益。
二、固定资产后续支出的核算
(一)固定资产修理
目的 保证固定资产的正常运转， 维护固定资产的使用效能。 不导致固定资产性能的改变或固 定资产未来经济利益的增加,只是 固定资产的维护和局部更新 不作为固定资产价值的增加,发生 时一次性直接计入当期损益。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产的更新改造支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款等3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
借：银行存款、原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。
被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。
4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7000000元，增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用时：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额） 10000贷：银行存款110000（4）2019年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失 3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
固定资产后续支出
借：管理费用 （生产部门、管理部门） 销售费用 （销售部门） 贷：银行存款
企业以经营租赁方式租入的固定资产发
生的改良支出，应通过“长期待摊费用” 科目核算，在剩余租赁期内合理进行摊销 。 支出时：借：长期待摊费用
一、资本化的后续支出
1.固定资产发生可资本化的后续支出时，企 业应将固定资产原值、已计提的累计折旧 和减值准备转销，账面减值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 资产减值准备 贷：固定资产 注意： 因固定资产已转入在建工程，因此停 止计提折旧。
2.发生后续资本化支出时统一计入在建工程 借：在建工程 贷：银行存款 3.完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 注意：更新改建的固定资产的折旧应重新计 提。
贷：银行存款
摊销时：借：管理费用 贷：长期待摊费用
账务处理 资本化支出 费用化支出
计入固定资产 成本 计入当期损益
固定资产的
后续支出
在建工程
L/O/G/O
固定资产后续支出
L/O/G/O
后续支出的定义：固定资产后续支出，是指 固定资产使用过程中发生的更新改造支出、 修理费用等。
后续支出的核算内容：包括在原有固定资产 基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、 装修支出,核算方法应根据具体情况分别列入 资本性收入的有关科目和当期费用。 后续支出的处理原则：符合固定资产确认条 件的，确认为固定资产成本，即资本化支出； 不符合固定资产确认条件的，应当计入当期 损益，即费用后支出。
2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产 线,其账面原价为860000元.累计已提折 旧为500000元,发生减值损失60000元； 经研究对生产线进行扩建,提高其生产能 力；扩建工程从2007年9月1日起至11月 30日止,历时3个月,共发生支出400000元, 全部以银行存款支付,该生产线已交付使 用.扩建后的生产线预计使用年限是10年， 残值率为10%，计算每年应计提的的折旧 金额。
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固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。
【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】√（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。
甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：【答案】（1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。
借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入新发动机时：借：工程物资10000000应交税费—应交增值税（进项税额）1600000贷：银行存款11600000（3）安装新发动机：借：在建工程10050000应交税费—应交增值税（进项税额）5000贷：工程物资10000000银行存款55000（4）2018年12月1日老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（5）发动机安装完毕投入使用。
固定资产的入账价值=60800000+10050000-3800000=67050000（元）。
借：固定资产67050000贷：在建工程67050000【例题·单选题】A公司对一幢办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。
更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。
不考虑相关税费，则新办公楼的入账价值为（）万元。
（2018年）A.1100B.1050C.1048D.1052【答案】B【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1000）=50（万元）。
新办公楼的入账价值为1000-500+600-50=1050（万元）。
（3）改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（4）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。
不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。
（2017年）A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。
【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。
改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。
该生产线更新改造后的成本为（）万元。
A.65B.75C.135D.150【答案】B【解析】该生产线更新改造后的入账价值=（120-60）+30-15=75（万元）。
【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。
改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面原值15万元。
该生产线更新改造后的成本为（）万元。
A.65B.82.5C.135D.150【答案】B【解析】该生产线更新改造后的入账价值=（120-60）+30-15×60/120=82.5（万元）。
（5）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“管理费用”科目；企业专设销售机构其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。
基本账务处理：借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）贷：原材料应付职工薪酬银行存款等【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。
（）（2017年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费应计入管理费用。
【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
（）（2016年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
五、处置固定资产企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费（不含增值税）后的金额计入当期损益。
基本账务处理：（1）将固定资产的账面价值结转至固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费等支出：借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）残料变价收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿：借：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）（4）取得处置价款：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）（或应交税费—简易计税）（5）固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：①因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失：借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：借：固定资产清理贷：资产处置损益或作相反分录。
【例题·单选题】某企业出售一台旧设备,原价为23万元,已计提折旧5万元。
出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.2万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为（）万元。
（2018年改编）A.-2.9B.0.5C.20D.2【答案】B【解析】借：固定资产清理18累计折旧5贷：固定资产23借：银行存款/应收账款23.2贷：固定资产清理20应交税费—应交增值税（销项税额） 3.2借：固定资产清理 1.5贷：银行存款 1.5借：固定资产清理0.5贷：资产处置损益0.5【例题·单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。
（2016年）A.40B.80C.50D.35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。
影响利润总额的金额为40万元。
【例题·单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元，出售价格2058000元。
不考虑相关税费，该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。
A.45150B.44100C.147000D.168000【答案】C【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。
【例题·多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。
（2018年）A.固定资产盘亏的账面价值B.固定资产更新改造支出C.固定资产毁损净损失D.固定资产出售的账面价值【答案】CD【解析】选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项B通过“在建工程”科目进行核算。
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。
A.清理固定资产发生的清理费用B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的清理费用记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
六、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
（一）固定资产盘盈按前期差错进行处理：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。