所有者权益变动表分析
所有者权益变动表分析
➢ 会计政策变更过会导致企业在不同的会计年度之间的财务信息可 能存在不可比性，分析者应予以充分的关注。
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所有者权益变动表分析
从“上年年末余额”调整到“本年年初余额”
股票回购对公司所有者权益的影响
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所有者权益变动表分析
一、股利政策对企业所有者权益的影响
1
现金股利
2
股票股利
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所有者权益变动表分析
一、股利政策对企业所有者权益的影响
（一）现金股利 ➢ 企业以发放现金的形式给投资者以回报； ➢ 企业是否发放现金股利，不仅取决于企业是否有充裕的可供分配利润与
现金流量，还取决于企业所处的发展阶段、所属的行业特征与自身发展 战略等因素。
➢ 一旦股票回购后股价下跌，将会给公司和股东带来损失； ➢ 可能使公司的发起人股东更注重创业利润的兑现，而忽视公
司长远的发展，损害公司的根本利益； ➢ 容易导致内幕操纵股价，损害投资者的利益。
本章思考题
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所有者权益变动表分析
1．所有者权益变动表包含哪些主要内容？ 2．简述如何分析所有者权益变动表中列示的会计政策变更。 3．如何判断所有者权益变动表中包含的财务信息质量？ 4．何为所有者权益变动表的水平分析？ 5．股东价值增长及变化的主要原因是什么？ 6．股利分配决策对所有者权益变动有哪些影响？
➢ “股东投入和减少资本”项目股东投入资本和股东减少资本反映 企业接受所有者投入的资本和减少的资本，清晰地计量
➢ 与反映股东的资本投入情况，主要包括两项内容。 1.股东投入的普通股 2.股东减少资本
财务报表分析-所有者权益变动表分析
如果要恢复资产负债表与损益表之间的逻辑关系， 就要彻底改变损益表一直遵循的历史成本原则、 收入实现原则、谨慎性原则，这意味着要重新构 建会计理论框架，目前还无法实现。
1
第一节 所有者权益变动表概述 一、所有者权益变动表的性质与作用 所有者权益（股东权益）变动表，是反映企业在
某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股 东权益增减变动表包括在年度会计报表中，以前 是资产负债表的附表，现在新准则下成为主 表。——该表有利于财务报表使用者了解企业净 资产状况。
2
第一节 所有者权益变动表概述 在新旧准则中这张表地位的变动，源于我国会计
准则与国际会计准则趋同的大势所趋，更源于我 国经济的发展而带来的会计环境的巨大变化。在 所有者权益变动表的背后，是会计目标的变化引 发的会计固有理论、程序和方法与变化的经济环 境的摩擦、碰撞与协调，所有者权益变动表标志 着，我国在变革收益报告方面终于有了实质性的 进步。
3
第一节 所有者权益变动表概述 从理论上看： 1. 所有者权益变动表——是资产负债表与损益表
由于一些传统会计原则的限制，越来越多的已确 认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，而 是绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益 中确认，损益表信息的欠缺损害了会计信息的相 关性。 （1）报告全面收益的直接动因——确认金融工具 带来的未实现利得（损失）
7
第一节 所有者权益变动表概述 新准则引入公允价值计量属性，从而使金融工具
财务分析所有者权益变动表分析
对价的方式基本有四
种：
05
06
07
送现金
送权证
缩股
04
送股
1
2
对股权分置改革的上市公司既没有导致经济利益
流入，也没有导致经济利益流出，对公司本身的
送股、送现金、送权证股权的流通对价：
注册资本、股本总额和资产、负债、所有者权益
总额及其内部结构没有影响，所以上市公司本身
可以不作会计处理；
3
报表时能够合理预计取得
并应当加以考虑的可靠信
息 。 B 前 期 财 务报 表批准报
出时能够取得的可靠信息。
02
包括计算错误、应用会计
政策错误、疏忽或曲解事
实以及舞弊产生的影响。
03
前期差错更正，指在发现
差错的当期，调整前期相
关数据。主要采取追溯重
述法。
第 三 节 股 利 决 策对 所 有者
权 益 变 动 影 响 的分 析
01
02
03
将 所 有 者 权 益 各个 项 目
揭 示 公 司 当 期 所有 者 权
解 释 公 司 净 资 产的 变 动
的 本 期 数 与 基 准进 行 对
益 各 个 项 目 的 水平 及 其
原 因 ， 借 以 进 行相 关 决
比
变动情况
策
二．所有者权益变动表的垂直分析
○ 将所有者权益各个子项目变动占所有者权益
统一的会计制度要求变更。或2.变更后
能提供更可靠、更相关的会计信息。
会计政策变更若能够提供更可靠、更相
关的会计信息，将采用追溯调整法进行
处理，将会计政策变更累积影响数调整
列报期初留存收益。
3.前期差错更正的分析
所有者权益变动表分析
项目二
主要财务报表分析
拓展训练
• 通过合作小组交 流研讨，收集对 比企业所有者权 益变动表主要分 析数据，进行横 向比较与分析。
任务四 所有者权益变动表分析
公司所有者权益变动表横向比较分析
学习小组名称
组长
合作小组名称
组长
Байду номын сангаас
对比公司名称
行业类型
项目
比较期指标值
变动情况 变动额 变动率
本年年初余额
本年增减变动额
• 3、反映会计政策变更的合理性及会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错 更正对所有者权益的影响。
• 4、反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对企业所有者权益的影响。 （二）所有者权益变动表分析的内容
• 水平分析、垂直分析、主要项目分析
项目二
主要财务报表分析
任务四 所有者权益变动表分析
• 所有者权益变动表是反映所有者权益及各组成部分增减变动情况的报表。
• 通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量变动的信息，也能为其提供所 有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
（二）所有者权益变动表的格式和内容
• 所有者权益变动表以矩阵形式编制，一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者 权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权 益各组成部分列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
项目二
主要财务报表分析
任务四 所有者权益变动表分析
二、所有者权益变动表分析目的与内容
（一）所有者权益变动表分析的目的
• 1、清晰体现会计期间构成所有者权益各项目的变动规模与结构，了解其变动趋势，反映企业净 资产的实力，提供保值增值的重要信息。
财务报表中的所有者权益变动表分析方法
财务报表中的所有者权益变动表分析方法在企业的财务报表体系中，所有者权益变动表是一张反映企业所有者权益在特定会计期间内变动情况的重要报表。
它不仅能够展示企业所有者权益的增减变化，还能为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供有关企业财务状况和经营成果的有价值信息。
那么，如何有效地分析所有者权益变动表呢？接下来，让我们一起探讨一下。
一、所有者权益变动表的构成及作用所有者权益变动表通常包括以下几个部分：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的期初余额、本期增减变动金额以及期末余额。
这张报表的作用主要体现在以下几个方面：首先，它能够帮助投资者了解企业的资本结构变化。
通过观察实收资本和资本公积的变动，投资者可以判断企业是否进行了增资、减资或者股权结构的调整。
其次，反映企业的盈利积累情况。
盈余公积和未分配利润的增减变动，直接体现了企业的盈利能力和利润分配政策。
再者，有助于评估企业的财务健康状况。
所有者权益的稳定增长通常意味着企业具有良好的发展态势和财务稳定性。
二、具体项目的分析1、实收资本（或股本）实收资本的增加可能源于企业增发新股、股东追加投资等；减少则可能是由于企业回购股份等原因。
分析时，要关注变动的原因、规模以及对企业控制权和资本结构的影响。
2、资本公积资本公积的变动可能由于股本溢价、资产评估增值、接受捐赠等。
大幅度的增加或减少可能暗示企业有重大的资本运作或资产处置行为。
3、盈余公积盈余公积的提取反映了企业的利润留存和风险防范意识。
其用途的变动，如用于弥补亏损、转增资本等，需要结合企业的经营状况和发展战略进行分析。
4、未分配利润未分配利润是企业历年累积的尚未分配的利润。
其增减变动受到企业盈利水平、利润分配政策以及经营资金需求等因素的影响。
持续增长的未分配利润可能意味着企业有较好的盈利能力和资金积累，但也可能反映出企业利润分配政策不够积极。
三、纵向分析纵向分析是对所有者权益变动表中各项目在不同会计期间的变动情况进行比较。
财务报表分析--所有者权益变动表分析
前期差错更正的分析
（1）前期差错与前期差错更正。
前期差错，是指由于没有运用或错误运 用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗 漏或误报：
第一，编报前期财务报表时能够合理预 计取得并应当加以考虑的可靠信息。
第二，前期财务报表批准报出时能够取 得的可靠信息。
前期差错与前期差错更正。
前期差错更正，是指企业应当在重要 的前期差错发现后的财务报表中，调整前 期相关数据。前期差错更正主要采用追溯 重述法，该法是指在发现前期差错时，视 同该项前期差错从未发生过，从而对财务 报表相关项目进行更正的方法。
2.编制调整分录 （1）借：存货 15
贷：递延所得税资产 3.75 利润分配—未分配利润
11.25
（2）借：利润分配—未分配利润 11.25 贷：盈余公积 11.25
在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过 “以前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再 通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分 配利润”明细科目进行调整。
（1）会计政策与会计政策变更。
会计政策，是指会计主体在会计核算过 程中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策变更是指在特定的情况下，企业 可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政 策改用另一会计政策。
满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制
度等要求变更。例如，国家发布统一的关于增值税 会计处理的核算办法后，企业应及时按照新的办法 处理有关增值税事项。
（一）本年净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失
1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．现金流量套期工具公允价值变动净额 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响
4．其他 小计 （三）所有者投入资本 1. 所有者本期投入资本 2．本年购回库存股 3．股份支付计入所有者权益的金额 （四）本年利润分配 1．对所有者（或股东）的分配 2．提取盈余公积 （五）所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本 2．盈余公积转增资本 3．盈余公积弥补亏损 四、本年年末余额
所有者权益变动表分析
所有者权益变动表分析
所有者权益主为动表的分析主要是对每个项目的分析，具体如下：
1、股本变动情况的分析
分析企业所有者权益情况之前，要对所有者权益变动表各重要项目逐一进行分析。
2、资本公积变动情况的分析
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
资本公积增加的原因包括资本（股本）溢价和其他资本公积的增加。
3、盈余公积变动情况的分析
盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。
提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。
盈余公积的增减变动情况可以直接反映出企业利润积累程度。
4、利润分配的分析
利润分配实际上体现的是企业资金积累与消费（给投资者回报）的关系。
06所有者权益变动表分析
• 送股对每股收益和每股市价的影响 • 转增股本与送股
二、股票分割对公司所有者权益的 影响
• 含义：
– 是在保持原有股本总额的前提下，将每股股份分割 为若干股，使股票面值降低而增加股票数量的行为。
• 动机：
– 降低公司股票市场价格，易于市场流通 – 向投资者传递公司发展前景良好 的信息 – 若股票分割后每股现金股利比分割前高，股东可获 得更多利益
第三ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 股利决策对所有者权益变动 影响的分析
一．派现与送股对公司所有者权益的影响 二．股票分割对公司所有者权益的影响 三．所有者权益变动表中的库存股
一、派现与送股对公司所有者权益 的影响
1. 派现 2. 送股
（一）派现
• 含义：
• 对所有者权益的影响：
– 即现金股利，是指公司以现金向股东支付股利 的形式，是公司最常见的、最易被投资者接受 的股利支付形式。 – 影响内部结构也影响资本结构 1.消除不确定性动机 2.传递优势信息动机 3.减少代理成本动机
一、所有者权益变动表的内涵
• 含义：
– 所有者权益变动表是反映公司本期内截至期末 所有者权益变动情况的报表 。
• 所有者权益：
– 是指企业资产扣除负债后由股东享有的剩余权 益，也称净资产，是股东投资资本与经营过程 中形成的留存收益的集合。
一、所有者权益变动表的内涵
• 内容：
1. 2. 3. 4. 5. 6. 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失 会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额 股东投入资本和向股东分配利润等 按照规定提取的盈余公积 实收资本、资本公积、盈余公积 、未分配利 润期初和期末余额及调整情况
失：
1. 2. 3. 4. 可供出售金融资产公允价值变动净额 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 与计入所有者权益项目相关的所得税影响 其他
所有者权益变动表分析
所有者权益变动表分析一：所有者权益变动表的一般分析1. 所有者权益变动表的水平分析从表可以看出，鞍钢公司2011年所有者权益比2010年减少了3040百万元，减少幅度为5.493%；从影响的主要项目看，最主要的原因是本年净利润大幅减少，同期减少了4282百万元，减幅219.59%，由此说明净利润是经营资本增减的源泉，也是所有者权益变动的重要途径，正如定价理论信条所言，价值是股东在经营过程中产生的，而非财务活动中中产生。
除上述原因，鞍钢公司其他综合收益减少了80百万元。
专项储备减少了43百万元。
公司上年虽处于亏损，但在其他方面有所增加，其中本年年初增加了1547百万元，所有者投入资本增加了463百万元。
2. 所有者权益变动表的垂直分析从表中可以看出，鞍钢股份有限公司2011与2010年相比，其所有者权益项目结构有所变化，年初比重增加了8.6%，2011年净利润比重下降4.646%，可供出售金融资产公允价值变动净额比重上升83.72%，这是鞍钢股份有限公司2011年所有者权益下降到两大重要因素。
另外，股份支付计入对所有者（或股东）的分配亮相的比重比上年上升117.8%。
至于公司净利润变动的因素分析，再例如你分析章节中介绍。
同时，发行可分离交易的可转换公司债权使用公司可供出售金融资产公允价值变动净额比重增加，可以根据附注和其他相关信息进一步分析原因及其合理性3、所有者权益变动表主要项目的分析3.1其他综合收益分析股东权益比上年末减少人民币3,040 百万元，一是未分配利润减少人民币3,231 百万元（其中：本年度归属于上市公司股东亏损人民币2,146 百万元，支付2010 年度股利人民币1,085 百万元。
）；二是资本公积减少人民币63 百万元（其中：可供出售金融资产公允价值变动减少人民币65 百万元，合营公司其他权益变动影响增加人民币2 百万元。
）；三是使用安全生产费减少专项储备人民币23 百万元；四是少数股东权益增加人民币277 百万元（其中：少数股东投资增加人民币463 百万元，公司的子公司鞍钢天铁亏损，减少少数股东权益人民币186 百万元3.2主要会计政策、会计估计的变更（1）本集团本年度未发生会计政策的变更事项。
所有者权益变动表分析
所有者权益变动表分析一：所有者权益变动表的一般分析1.所有者权益变动表的水平分析从表可以看出，鞍钢公司2011年所有者权益比2010年减少了3040百万元，减少幅度为5.493%；从影响的主要项目看，最主要的原因是本年净利润大幅减少，同期减少了4282百万元，减幅219.59%，由此说明净利润是经营资本增减的源泉，也是所有者权益变动的重要途径，正如定价理论信条所言，价值是股东在经营过程中产生的，而非财务活动中中产生。
除上述原因，鞍钢公司其他综合收益减少了80百万元。
专项储备减少了43百万元。
公司上年虽处于亏损，但在其他方面有所增加，其中本年年初增加了1547百万元，所有者投入资本增加了463百万元。
2.所有者权益变动表的垂直分析从表中可以看出，鞍钢股份有限公司2011与2010年相比，其所有者权益项目结构有所变化，年初比重增加了8.6%，2011年净利润比重下降 4.646%，可供出售金融资产公允价值变动净额比重上升83.72%，这是鞍钢股份有限公司2011年所有者权益下降到两大重要因素。
另外，股份支付计入对所有者（或股东）的分配亮相的比重比上年上升117.8%。
至于公司净利润变动的因素分析，再例如你分析章节中介绍。
同时，发行可分离交易的可转换公司债权使用公司可供出售金融资产公允价值变动净额比重增加，可以根据附注和其他相关信息进一步分析原因及其合理性3、所有者权益变动表主要项目的分析3.1其他综合收益分析股东权益比上年末减少人民币3,040 百万元，一是未分配利润减少人民币3,231 百万元（其中：本年度归属于上市公司股东亏损人民币2,146 百万元，支付2010 年度股利人民币1,085 百万元。
）；二是资本公积减少人民币63 百万元（其中：可供出售金融资产公允价值变动减少人民币65 百万元，合营公司其他权益变动影响增加人民币2 百万元。
）；三是使用安全生产费减少专项储备人民币23 百万元；四是少数股东权益增加人民币277 百万元（其中：少数股东投资增加人民币463 百万元，公司的子公司鞍钢天铁亏损，减少少数股东权益人民币186 百万元3.2主要会计政策、会计估计的变更（1）本集团本年度未发生会计政策的变更事项。
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所有者权益变动表分析的具体目的如下：
1.通过分析，可以清晰体现会计期间构成 所有者权益各个项目的变动规模与结构；
2.通过分析，可以进一步从全面收益角度 报告更全面、更有用的财务业绩信息， 以满足报表使用者投资、信贷及其他经 济决策的需要；
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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3.通过分析，可以反映会计政策变更的合 理性，反映会计差错更正的幅度，具体 报告由于会计政策变更和会计差错更正 对所有者权益的影响数额；
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本期发现与以前期间相关的重大会计差错 时：
如果影响损益，应按其对损益的影响数 调整发现当期的期初留存收益，会计报 表其他相关项目的期初数也应一并调整；
如不影响损益，应调整会计报表相关项 目的期初数。
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前期差错更正累积影响数分析的主要目的：
在于及时发现与更正前期差错，合理判 断和区分相关业务是属于会计政策变更 还是属于会计差错更正类别，以达到信 息的准确性。
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1.直接计入所有者权益的利得与损失分析
直接计入所有者权益的利得和损失，是 指不应计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本 或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。
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在所有者权益变动表中，直接计入所有 者权益的利得和损失内容包括：
第一，可供出售金融资产公允价值变动 净额；
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第一节 所有者权益变动表分析的目的与内容
一、所有者权益变动表的内涵
所有者权益变动表是反映公司本期（年度或 中期）内截至期末所有者权益变动情况的报 表。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东 享有的“剩余权益”，也称之为净资产，是 股东投资资本与经营过程中形成的留存收益 的集合，是股东投资和公司发展实力的资本 体现。
第二，权益法下被投资单位其他所有者 权益变动的影响；
第三，计入所有者权益项目相关的所得 税影响，等等。
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2.会计政策变更的分析
对于会计政策变更的累积影响数的分析， 主要目的在于合理区分属于会计政策变 更和不属于会计政策变更的业务或事项
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3.前期差错更正的分析
会计差错发生的原因归纳为三类： ①会计政策使用上的差错。 ②会计估计上的差错。 ③其他差错。
4. 通过分析，可以反映由于股权分置、 股东分配政策、再筹资方案等财务政策 对所有者权益的影响。
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四、所有者权益变动表的分析内容
第一 所有者权益变动表的水平分析； 第二 所有者权益变动表的垂直分析； 第三 所有者权益变动表的主要项目分析； 第四 管理层相关决策对所有者权益影响的分
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二、所有者权益变动表的垂直分析
所有者权益表的垂直分析，是将所 有者权益各个子项目变动占所有者权益 变动的比重予以计算，并进行分析评价， 揭示公司当期所有者权益各个项目的比 重及其变动情况，解释公司净资产构成 的变动原因，借以进行相关决策的过程。
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三、所有者权益变动表主要项目的分析
盈余 未分配 公积 利润
9 －9 －7
80 50
合计
－7 55012
第二节 所有者权益变动表的一般分析
一、所有者权益变动表的水平分析 二、所有者权益变动表的垂直分析 三、所有者权益变动表主要项目的分析
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一、所有者权益变动表的水平分析
所有者权益表的水平分析，是将所 有者权益各个项目的本期数与基准进行 对比（可以是上期数等），揭示公司当 期所有者权益各个项目的水平及其变动 情况，解释公司净资产的变动原因，借 以进行相关决策的过程。
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所有者权益（或股东权益）变动表
项目
本年金额
（三）所有者投入和 减少资本 1.所有者投入资本 （四）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者的分配 （五）所有者权益内 部结转 1.资本公积转增资本 四、本年年末余额
实收 资本 资本 公积
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所有者权益变动表的主要项目分 析，是将组成所有者权益主要项目进行 具体剖析对比，分析其变动成因、合理 合法性、有否人为操控的迹象等事项的 过程。
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净利润与所有者权益变动额之关系：
净利润 ＋直接计入所有者权益的利得 －直接计入所有者权益的损失 ＋会计政策和会计差错更正的累积影响 ＋股东投入资本 －向股东分配利润 －提取盈余公积 ＝本期所有者权益变动额
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所有者权益变动表应当单独列示反映下列信息 项目：
（一）净利润； （二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
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（五）按照规定提取的盈余公积；
（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余 公积、未分配利润的期初和期末余额及其调 整情况。
第五章 所有者权益变动表分析
所有者权益变动表分析的内容 所有者权益变动表的一般分析 股利决策对所有者权益变动影响的分析
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1
重点及难点
重点：掌握所有者权益变动表分析的各 种方法；掌握所有者权益变动表的重点 项目分析；理解股利决策对所有者权益 变动的影响。
难点：所有者权益变动表的重点项目分 析
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二、编制所有者权益变动表的意义
符合全面收益改革的国际趋势 是公司所有者权益日益受到重视的体现 将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息 能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正
对所有者权益的影响
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三、所有者权益变动表分析的目的
所有者权益变动表分析，是通过所有者 权益的来源及其变动情况，了解会计期 间内影响所有者权益增减变动的具体原 因，判断构成所有者权益各个项目变动 的合法性与合理性，为报表使用者提供 较为真实的所有者权益总额及其变动信 息。
析。
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所有者权益（或股东权益）变动表
项目
一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动 （一）净利润 （二）直接计入权 益的利得和损失 1.可供出售金融资 产公允价值变动
实收 资本
400
400
本年金额
资本 盈余 未分配 合计 公积 公积 利润
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