成本会计4-作业成本法
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• CIM (computer—integrated manufacturing)通过计算机的运 用，实现企业的外部功能(如设 计、分析、计划、进货)与内部 功能(如原材料管理，过程监控) 的一体化。
• MIS(管理信息系统) • CAD (计算机辅助设计) • CAM (计算机辅助生产) • FMS (灵活制造系统)
作业成本法由来
作业成本法虽然是从1980年代后期开始才被受到重视， 但它并不是最近形成的概念。早在20世纪30年代，美 国的会计学家科勒（E. Kohler），曾经根据水力发电 行业和成本构成的特点，提出了早期作业成本计算基 本思想。到了20世纪70年代美国斯坦伯斯（G. Staubus）教授也较总括地介绍过作业成本计算方法。 经过十几年的研究，到20世纪80年代末哈佛大学的学 者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰 (Robert Kaplan) 对作业成本计算法给予系统的解释，
➢ 作业成本计算[Activity—based Costing (ABC)] 帮助企业管理当局把注意力集中于制造特定产 品的成本上，提供更准确的单位成本信息，在 此基础上制定价格决策和其他各种决策。
适时制（JIT）
所谓适时制[Just－in－time (JIT) inventory systems] ，是指 这样一种企业营运机制：
::采用两小时换岗制
现在，日本丰田汽车公司九州工厂的工人们每隔两小时就以崭新的心情 迎接开工并愉快地工作。由于‘两小时换岗制’的采用，当快要觉得枯 燥乏味时就换到其他岗位作业。如安装发动机的工人移动到装轮胎的岗 位工作，而负责内部安装的工人则到外部安装岗位去工作。
由于在一天八个小时的工作时间内，共换四次作业岗位，使得单调的感 觉明显降低。
➢ 有限的供应商
运用JIT的企业必须与少数供应商建立起紧密的 工作关系，他们能够提供可靠的服务，可靠性 是最为重要的。 （美国的苹果计算机生产部，供应商减少了87％， 国际商用机器公司供应商减少了95％， 施乐公司则减少供应商96％。） • 与少数供应商建立长期合作伙伴关系→适时生 产对购货方式的重大影响。
丰田公司于1995年末在汽车制造企业界首次采用了‘两小时换岗制’。在 汽车的主要生产工程当中，把换岗制最先引进到自动化进程不大可能完 全推进, 而只靠人工操作的装配部门。丰田公司把‘工人的健康’作为 采用换岗制的最主要目的。
加藤厂长说：“在长时间使用同一部位的肌肉来做相同的作业，必将会 带来身体上的疲劳”，他还说“防止工人受伤对工人本人以及公司来说 比什么都重要。”由此，整个生产效率提高了10%。提高丰田公司生产能率
4
15
乙
20
8
14
42
丙
15
4
8
27
丁
14
4
6
24
合计
60
16
32
108
平均
15
4
Baidu Nhomakorabea
8
27
➢随着生产自动化的日益发展，对机器人、 特殊机器设备以及计算机控制程序使用的 不断增加，成本中的间接费用比重急剧增 加。
➢20世纪90年代间接费用在生产成本中的比 重，美国为40%左右，日本为30%左右； 若从电子行业看，美国为80%左右，日本 为60%左右。
的换岗制是按‘人是最主要的竞争力’这一原则所创造出的以人为本的企业的 成功事例。
适时制与全面质量管理要求管理的中心 “产品” “ 作业”，由此产生了作业管理
（ Activity-Based Management, 简称ABM） 作业 ：企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、
技术、原材料、方法和环境的集合体,
➢ 改进工作现场
要想很好地实施JIT ，企业必须改进工作现场的 流动线。流动线，可以定义为产品在制造过程中 从原材料一直到完工产品的物质路径。
JIT下的工作现场
* JIT流动线中的一 个加工群组
制造钢管流动线
磨光机器
栽板机器 制造钢管材料
造型机器 钢管
➢ 缩短工装准备时间和计算机一
体化制造（CIM）。
第五章 作业成本法
了解作业成本法产生的社会背景，理解作 业成本法的基本原理和成本计算的基本程序， 明确作业成本信息的优点及其在企业生产经 营决策中的作用。
第五章 作业成本法
适时制与作业成本计算
内容提要
作业成本法的基本原理 作业成本法的应用
第一节 适时制与作业成本计算
➢ 适时存货制[Just－in－time (JIT) inventory systems] 帮助企业管理当局降低成本，提高 效率和扩大产出。
自动化岛加工群组
➢ 全面质量控制
对零部件和原材料建立全面质量控制(total quality control，TQC)体系，是企业成功实施JIT的要素之一。 TQC意昧着企业在购进零部件和原材料，在完工产 品及在制品中不允许有任何差错。
➢ 多技能员工
JIT对员工的技能要求很高。JIT下生产流动线中以加 工群组为基本单位，每一位员工都要面对几种不同的 机器设备..．员工要能够操作并检修不同的机器设备。
只是在投入生产加工过程时才购进原材料，只是 在有组装要求时才加工零部件，只是在有销货要求 时才组装成品并装运发往客户。
JIT要求企业是在一种具备理想条件的环境中运 营，否则一个环节不畅通就会导致企业运营整体的 不“适时”。
JIT牵拉法（pull approach)
适时制系统的关键要素
（5个特点）
狭义的说作业是指产品制造过程中的一系列经济活 动（或者说发生成本的经济活动）。
第二节 作业成本法
产品成本的交叉补贴
产品成本的交叉补贴（product-cost crosssubsidization)是指在组织中只要一种产品成本不正确， 则导致至少还有另一种产品成本也不正确。
主菜
甜点
饮品
小计
甲
11
0
适时制作为一种哲学的核心观念
JIT哲学 ––– 精简和减少浪费
1. 消除所有非增值性作 2. 实现并保持高水准质 3. 持续改进规
业
量
划
适时制（JIT）益处
1．存货库存方面的成本节约 2．质量控制方面的效益 3．生产效率的提高 4．成本数据收集和成本计算方面的效益
采用JIT实务调查
• 供应商数目平均减少 67％。 • 返工产品和残料平均减少 44％。 • 生产准备时间平均减少 47％。 • 存货平均减少 46％。
• MIS(管理信息系统) • CAD (计算机辅助设计) • CAM (计算机辅助生产) • FMS (灵活制造系统)
作业成本法由来
作业成本法虽然是从1980年代后期开始才被受到重视， 但它并不是最近形成的概念。早在20世纪30年代，美 国的会计学家科勒（E. Kohler），曾经根据水力发电 行业和成本构成的特点，提出了早期作业成本计算基 本思想。到了20世纪70年代美国斯坦伯斯（G. Staubus）教授也较总括地介绍过作业成本计算方法。 经过十几年的研究，到20世纪80年代末哈佛大学的学 者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰 (Robert Kaplan) 对作业成本计算法给予系统的解释，
➢ 作业成本计算[Activity—based Costing (ABC)] 帮助企业管理当局把注意力集中于制造特定产 品的成本上，提供更准确的单位成本信息，在 此基础上制定价格决策和其他各种决策。
适时制（JIT）
所谓适时制[Just－in－time (JIT) inventory systems] ，是指 这样一种企业营运机制：
::采用两小时换岗制
现在，日本丰田汽车公司九州工厂的工人们每隔两小时就以崭新的心情 迎接开工并愉快地工作。由于‘两小时换岗制’的采用，当快要觉得枯 燥乏味时就换到其他岗位作业。如安装发动机的工人移动到装轮胎的岗 位工作，而负责内部安装的工人则到外部安装岗位去工作。
由于在一天八个小时的工作时间内，共换四次作业岗位，使得单调的感 觉明显降低。
➢ 有限的供应商
运用JIT的企业必须与少数供应商建立起紧密的 工作关系，他们能够提供可靠的服务，可靠性 是最为重要的。 （美国的苹果计算机生产部，供应商减少了87％， 国际商用机器公司供应商减少了95％， 施乐公司则减少供应商96％。） • 与少数供应商建立长期合作伙伴关系→适时生 产对购货方式的重大影响。
丰田公司于1995年末在汽车制造企业界首次采用了‘两小时换岗制’。在 汽车的主要生产工程当中，把换岗制最先引进到自动化进程不大可能完 全推进, 而只靠人工操作的装配部门。丰田公司把‘工人的健康’作为 采用换岗制的最主要目的。
加藤厂长说：“在长时间使用同一部位的肌肉来做相同的作业，必将会 带来身体上的疲劳”，他还说“防止工人受伤对工人本人以及公司来说 比什么都重要。”由此，整个生产效率提高了10%。提高丰田公司生产能率
4
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乙
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42
丙
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合计
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平均
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Baidu Nhomakorabea
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➢随着生产自动化的日益发展，对机器人、 特殊机器设备以及计算机控制程序使用的 不断增加，成本中的间接费用比重急剧增 加。
➢20世纪90年代间接费用在生产成本中的比 重，美国为40%左右，日本为30%左右； 若从电子行业看，美国为80%左右，日本 为60%左右。
的换岗制是按‘人是最主要的竞争力’这一原则所创造出的以人为本的企业的 成功事例。
适时制与全面质量管理要求管理的中心 “产品” “ 作业”，由此产生了作业管理
（ Activity-Based Management, 简称ABM） 作业 ：企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、
技术、原材料、方法和环境的集合体,
➢ 改进工作现场
要想很好地实施JIT ，企业必须改进工作现场的 流动线。流动线，可以定义为产品在制造过程中 从原材料一直到完工产品的物质路径。
JIT下的工作现场
* JIT流动线中的一 个加工群组
制造钢管流动线
磨光机器
栽板机器 制造钢管材料
造型机器 钢管
➢ 缩短工装准备时间和计算机一
体化制造（CIM）。
第五章 作业成本法
了解作业成本法产生的社会背景，理解作 业成本法的基本原理和成本计算的基本程序， 明确作业成本信息的优点及其在企业生产经 营决策中的作用。
第五章 作业成本法
适时制与作业成本计算
内容提要
作业成本法的基本原理 作业成本法的应用
第一节 适时制与作业成本计算
➢ 适时存货制[Just－in－time (JIT) inventory systems] 帮助企业管理当局降低成本，提高 效率和扩大产出。
自动化岛加工群组
➢ 全面质量控制
对零部件和原材料建立全面质量控制(total quality control，TQC)体系，是企业成功实施JIT的要素之一。 TQC意昧着企业在购进零部件和原材料，在完工产 品及在制品中不允许有任何差错。
➢ 多技能员工
JIT对员工的技能要求很高。JIT下生产流动线中以加 工群组为基本单位，每一位员工都要面对几种不同的 机器设备..．员工要能够操作并检修不同的机器设备。
只是在投入生产加工过程时才购进原材料，只是 在有组装要求时才加工零部件，只是在有销货要求 时才组装成品并装运发往客户。
JIT要求企业是在一种具备理想条件的环境中运 营，否则一个环节不畅通就会导致企业运营整体的 不“适时”。
JIT牵拉法（pull approach)
适时制系统的关键要素
（5个特点）
狭义的说作业是指产品制造过程中的一系列经济活 动（或者说发生成本的经济活动）。
第二节 作业成本法
产品成本的交叉补贴
产品成本的交叉补贴（product-cost crosssubsidization)是指在组织中只要一种产品成本不正确， 则导致至少还有另一种产品成本也不正确。
主菜
甜点
饮品
小计
甲
11
0
适时制作为一种哲学的核心观念
JIT哲学 ––– 精简和减少浪费
1. 消除所有非增值性作 2. 实现并保持高水准质 3. 持续改进规
业
量
划
适时制（JIT）益处
1．存货库存方面的成本节约 2．质量控制方面的效益 3．生产效率的提高 4．成本数据收集和成本计算方面的效益
采用JIT实务调查
• 供应商数目平均减少 67％。 • 返工产品和残料平均减少 44％。 • 生产准备时间平均减少 47％。 • 存货平均减少 46％。