合并会计报表

第一节合并会计报表概述

企业合并情况有

创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制

吸收合并

控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表

母子公司条件一是有投资关系二是要能控制

子公司被另一企业控制的企业。

控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。

一、合并报表特点

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。

一与个别会计报表相比

1会计主体是企业集团画母、子公司框架图

区分会计主体会计信息所反映的特定单位。

法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备

2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。

3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。

4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。

5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。

二与汇总会计报表相比

汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表

1编制目的不同合并投资者、债权人

汇总上级领导

2确定编制范围的依据不同合并控制

汇总隶属关系

3编制方法不同合并独特的方法

汇总数字简单加总

三、作用

反映企业集团的会计信息

避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损

二、合并报表的合并范围确定

我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。

一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上

1母公司直接拥有

例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%

2母公司间接拥有

间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。

例如 A

80% A公司拥有B公司80%的股份

B

60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份

C

结论A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份A公司在编制合并会

计报表时应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。

3母公司以直接和间接方式合计拥有

是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本但同时通

过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本直接和间接合计能够拥有和

控制被投资企业半数以上的权益资本。

例如 A

A公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份

B C

B公司拥有C公司30%的股份

结论A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%40%+30%的股份A公司在编制合并会计报表时应将B公司、C公司同时纳入合并范围。

必须注意的是A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控

制权的子公司为前提的否则结论不成立。上例中若A公司只拥有B公司45%

的股份则A公司不能控制B公司因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表

的合并范围。

练习 A

70% 20% 纳入合并范围A\B\D

B 25% C

55% 40%

D 15% E

二其他应纳入合并范围的情况定性

在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性

资本的情况下如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制

时这些被投资企业也应作为子公司纳入合并会计报表的合并范围。

1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议持有该投资企业半数以上的表决权。

2.根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。

3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

注意定性与定量规定相矛盾时以定性为准。

三不能纳入合并范围的特殊情况

属于上述一、二两种情况的一般应纳入合并会计报表的合并范围。

但由于一些特殊原因母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制对于这些

子公司在编制合并会计报表时应当将其排除在合并范围之外。

1.已准备关停并转的子公司由政府管理或不能正常经营。

2.已宣告破产的子公司清算组行使管理和处分权。

三、合并报表编制前的注意事项

一统一母子公司的会计报表决算日和会计期间

内资企业不存在此问题境外企业存在年度7.1-7.1

二统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备

三母公司对子公司的股权投资采用权益法核算

原因一是权益法下长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动二是符合合并报表的适用范围即控制关系

四对子公司外币表示的报表进行折算汇率的选择如现行汇率法

四、合并报表的种类

一合并资产负债表

二合并利润表

三合并所有者权益变动表

四合并现金流量表

五、合并报表的编制原则

符合基本要求即时间及时、格式标准、质量要求数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚

1以个别会计报表为基础编制

2一体性原则将母公司和子公司看成一个整体。

企业集团的交易和集团外的交易才是真正的交易集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资

3重要性原则指对企业集团重要的事项

若某项交易对个别报表重要对集团不重要和别的项目合并反映

抵销分录上并不是对所有的内部事项抵销处理对重要的事项处理

列举4类9项抵销分录

第一类与长期股权投资有关的抵销

1母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

2母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销

3调整合并盈余公积的数额

第二类与内部债权债务有关的抵销应收应付款项、发行和购买债券等

(1)内部债权债务的抵销

2内部利息收入与利息支出的抵销

3内部应收账款坏帐准备的抵销

第三类内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。

第四类内部长期资产交易的抵销

1内部固定资产交易的抵销

2内部无形资产交易的抵销

第三节与长期股权投资有关的抵销分录的编制

抵销分录中的项目名称用个别报表中的项目原名称如存货、未分配利润、提取盈余公积等

一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的

抵销

理解从企业集团整体来看母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。

母公司长期股权投资

子公司所有者权益项目股本、资本公积、盈余公积、未分配利润

权益法下母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的解释1.全资子公司的情况母公司拥有其100%的股份

1若两者的总额一致无差额