合并财务报表与合并现金流量表PPT(73张)
合集下载
第二三章合并财务报表95页PPT
第五页，共九十五页。
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
《合并报表》ppt课件
商誉发生减值的，应司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公 司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
合并财务报表教程PPT
合并财务报表
启宣教育
K 合并财务报表
目 的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容：合并抵销分录的编制 方 法：理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制（合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整：
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表） 第五节 股权取得日后抵销分录的编制（合并现金流量表）
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整；
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财 产权，而不是终极所有权。
启宣教育
K 合并财务报表
目 的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容：合并抵销分录的编制 方 法：理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制（合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整：
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表） 第五节 股权取得日后抵销分录的编制（合并现金流量表）
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整；
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财 产权，而不是终极所有权。
企业合并财务报表PPT课件
8
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数 投票权。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其 他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公 司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司 还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报 表的合并范围。
19
（四）母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据
其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投 资（子公司当年实现损益、分配股利、其他所有者权益 变动等）后，由母公司编制。
2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用 的会计政策与母公司保持一致。
4
第一节 合并财务报表概述
三、合并财务报表的编制原则 （一）合并财务报表的种类 合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利 润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 （二）合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则
5
四、合并财务报表的合并范围 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被
9
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应 当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。
10
五、合并财务报表的概念及理论
概念——反映母公司和其子公司形成的企业集团整体 财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
合并理论——有三种
母公司理论
实体理论
所有权理论 母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩
展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报 表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股 东的信息需求。 特征：在合并资产负债表中，将少数股东权益作为负 债处理，合并后的所有者权益均为母公司11所有。
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数 投票权。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其 他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公 司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司 还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报 表的合并范围。
19
（四）母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据
其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投 资（子公司当年实现损益、分配股利、其他所有者权益 变动等）后，由母公司编制。
2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用 的会计政策与母公司保持一致。
4
第一节 合并财务报表概述
三、合并财务报表的编制原则 （一）合并财务报表的种类 合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利 润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 （二）合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则
5
四、合并财务报表的合并范围 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被
9
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应 当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。
10
五、合并财务报表的概念及理论
概念——反映母公司和其子公司形成的企业集团整体 财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
合并理论——有三种
母公司理论
实体理论
所有权理论 母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩
展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报 表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股 东的信息需求。 特征：在合并资产负债表中，将少数股东权益作为负 债处理，合并后的所有者权益均为母公司11所有。
《合并财务报表中》PPT课件
• 存货中包含的未实现利润
• 借：营业成本（毛利=收入-成本）
•
贷：存货 （毛利=收入-成本）
• 方法2:
• 或：借：营业收入（集团内销售方的销售收入）
•
贷：营业成本 （集团内销售方的销售成本）
•
存货（毛利）
19
3）内部交易的存货部分实现对外 销售、部分形成期末存货
• 实现对外销售部分
• 借：营业收入
20
•
对所有者(或股东)的分配 20
•
期末未分配利润
0
17
三）集团内部交易事项的抵销处理
• 1.内部存货交易的抵销 • 1）内部交易的存货当期全部对外销售
（按内部转让价格） • 借：营业收入 • 贷：营业成本
18
2）内部交易的存货全部未对外销 售
• 方法1:
• 按内部转让价格
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
21
• A——B，存货成本100，销售120，减值 后为110。准备10<20,全额抵消10
• 借：存货 （存货跌价准备）10
• 贷：资产减值损失
10
• A——B，存货成本100，销售120，减值 后为90。准备30>20,按内部销售利润抵消
20
• 借：存货 （存货跌价准备）20
• 贷：资产减值损失
• 投资收益：（账面净利润-评估增值 摊销）X母公司比例
• 少数股东损益：（账面净利润-评估 增值摊销）X少数股东比例
10
二）长期股权投资收益与利润分 配相抵销
• 借：投资收益（母公司）
•
少数股东收益（少数股东）
• 期初未分配利润（子公司）
• 贷：提取盈余公积（子公司）
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
合并会计报表与合并资产负债表PPT(20张)
合并价差 (贷方>借方的差额)
2、非全资子公司的抵销
应将母公司寻子公司长期投资的数额 与子公司所有者权益中属于母公司的份 额予以抵销。
将不属于母公司的份额作为“少数股 东权益”单独列示。
抵销分录：
借：实收资本------子公司
资本公积------子公司
盈余公积------子公司
•
7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。
•
8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。
•
9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。
•
10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。
•
11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。
•
12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。
•
4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!
•
5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
合并财务报表与现金流量表(ppt 73页)
第二节 合并资产负债表 、合并利润 表、合并所有者权益变动表
一、将对子公司的长期股权投资调 整为权益法
在合并工作底稿中应编制的调 整分录：
1、子公司当期实现净利润、发生净 亏损
2、当期收到子公司分派的现金股利 或利润
3、子公司除净损益以外所有者权益 的其他变动
二、抵销分录的编制
1、长期股权投资项目与子公司所有 者权益项目的抵销
第三节 合并现金流量表
合并现金流量表是综合反映母 公司及其子公司组成的企业集团， 在一定会计期间现金流入、现金流 出数量以及其增减变动情况的会计 报表。
一、编制合并现金流量表应进行抵 销处理的项目
1、母公司与子公司、子公司相互之 间当期以现金投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量；
2、母公司与子公司、子公司相互之 间当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的 现金；
对属于非同一控制下企业合并 中取得的子公司的个别财务报表进 行合并时，应当首先根据母公司设 置的备查簿的记录，以记录的子公 司各项可辨认资产、负债在购买日 的公允价值为基础，通过编制调整
分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整。
(五) 计算合并财务报表各项目的合 并金额
(六) 填列合并财务报表
合并报表的编制主要问题是确 定合并范围和编制抵销分录，尤其 是合并抵销分录难度较大。
（3）编制基础是母子公司的个别财 务报表； （4）编制方法独特。
合并财务报表不同于汇总会计 报表，两者编制目的和确定编报范 围的依据不同。
二、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围 合并财务报表的合并范围应当
以控制为基础予以确定。
1、母公司拥有其半数以上权益性资 本的被投资企业
（1）母公司直接拥有被投资企业半 数以上权益性资本；
一、将对子公司的长期股权投资调 整为权益法
在合并工作底稿中应编制的调 整分录：
1、子公司当期实现净利润、发生净 亏损
2、当期收到子公司分派的现金股利 或利润
3、子公司除净损益以外所有者权益 的其他变动
二、抵销分录的编制
1、长期股权投资项目与子公司所有 者权益项目的抵销
第三节 合并现金流量表
合并现金流量表是综合反映母 公司及其子公司组成的企业集团， 在一定会计期间现金流入、现金流 出数量以及其增减变动情况的会计 报表。
一、编制合并现金流量表应进行抵 销处理的项目
1、母公司与子公司、子公司相互之 间当期以现金投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量；
2、母公司与子公司、子公司相互之 间当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的 现金；
对属于非同一控制下企业合并 中取得的子公司的个别财务报表进 行合并时，应当首先根据母公司设 置的备查簿的记录，以记录的子公 司各项可辨认资产、负债在购买日 的公允价值为基础，通过编制调整
分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整。
(五) 计算合并财务报表各项目的合 并金额
(六) 填列合并财务报表
合并报表的编制主要问题是确 定合并范围和编制抵销分录，尤其 是合并抵销分录难度较大。
（3）编制基础是母子公司的个别财 务报表； （4）编制方法独特。
合并财务报表不同于汇总会计 报表，两者编制目的和确定编报范 围的依据不同。
二、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围 合并财务报表的合并范围应当
以控制为基础予以确定。
1、母公司拥有其半数以上权益性资 本的被投资企业
（1）母公司直接拥有被投资企业半 数以上权益性资本；
合并财务报表PPT179页
第五节 股权取得日后抵销分录的编制 （合并现金流量表）
第一节 概 述
第一节 概述
一、合并财务报表的涵义
二、合并报表的种类
三、合并理论介绍
四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解“控制”
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
五、编制程序
合并报表的编制原则 1.以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
基础工作
合
开设工作底稿
并
将单独报表数据过入工作底稿
无形资产 5 000 000
贷：资本公积
15 000 000
②借：管理费用 2 000 000
贷：固定资产——累计折旧 1 000 000
（1000万元÷10）
无形资产——累计摊销 1 000 000
(500万元÷5)
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享有子公司当期实现净利润的份额
股权取得日的 合并报表
股权取得日后的 合并报表
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产负负债债表表
合合并并利润润表表
合并所有者权益 变动表
合合并并现现金流流量量表表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
第一节 概 述
第一节 概述
一、合并财务报表的涵义
二、合并报表的种类
三、合并理论介绍
四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解“控制”
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
五、编制程序
合并报表的编制原则 1.以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
基础工作
合
开设工作底稿
并
将单独报表数据过入工作底稿
无形资产 5 000 000
贷：资本公积
15 000 000
②借：管理费用 2 000 000
贷：固定资产——累计折旧 1 000 000
（1000万元÷10）
无形资产——累计摊销 1 000 000
(500万元÷5)
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 应享有子公司当期实现净利润的份额
股权取得日的 合并报表
股权取得日后的 合并报表
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产负负债债表表
合合并并利润润表表
合并所有者权益 变动表
合合并并现现金流流量量表表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
母公司应当将其全部子公司， 无论是小规模的子公司还是经营业 务性质特殊的子公司，均纳入合并 财务报表的合并范围。
（二）不纳入合并财务报表合并范 围的公司
1、已宣告被清理整顿的原子公司；
2、已宣告破产的原子公司；
3、合营企业；
4、母公司不能控制的其他被投资单 位。
三、合并财务报表编制的前期准备 事项
1、同一控制下企业合并中取得的子 公司
子公司采用的会计政策、会计 期间与母公司一致，编制合并财务 报表时，应以有关子公司的个别财 务报表为基础，不需要进行调整；
子公司采用的会计政策、会计 期间与母公司不一致，则需要考虑 重要性原则，按照母公司的会计政 策和会计期间，对子公司的个别财 务报表进行调整。
3、子公司除净损益以外所有者权益 的其他变动
二、抵销分录的编制
1、长期股权投资项目与子公司所有 者权益项目的抵销
(1)在子公司为全资子公司的情况下 ，母公司对子公司长期股权投资的 金额和子公司所有者权益各项目的 金额应当全额抵销。
当母公司对子公司长期股权投 资的金额大于子公司所有者权益总 额时，其差额作为商誉处理；
“少数股东权益”项目，反映 子公司所有者权益中不属于母公司( 包括通过子公司间接享有的)的份额 。
当母公司对子公司长期股权投 资的金额与在子公司所有者权益中 享有的份额不一致时，其差额应比 照全资子公司的情况处理。
1、统一母子公司的会计期间；
2、统一母子公司的会计政策；
3、对于子公司以外币表示的财务报 表折算为以母公司记账本位币表示 的财务报表。
四、编制合并财务报表的程序
(一)对子公司的个别财报表进行调 整
编制合并财务报表时，应对各子 公司进行分类，分为同一控制下企 业合并中取得的子公司和非同一控 制下企业合并中取得的子公司两类 。
（2）根据章程或协议有权控制企业 的财务和经营政策；
（3）有权任免公司董事会等类似权 力机构的多数成员；
（4）在被投资单位的董事会或类似 机构占多数表决权。
3、在确定能否控制被投资单位时， 应当考虑企业和其他企业持有的被 投资单位的当期可转换的可转换公 司债券、当期可执行的认股权证等 潜在表决权因素。
合并财务报表至少应当包括下 列组成部分：
(1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下
同)变动表； (5)附注。
2、合并财务报表的特点
（1）合并财务报表反映的是经济意 义主体的财务状况、经营成果及现 金流量；
（2）合并财务报表的编制主体是母 公司 ；
第八章 合并财务报表
通过本章学习，了解合并财务报 表的作用及其特点，掌握合并财务
报表的合并范围，掌握合并资产负
债表、合并利润表、合并现金流量
表、合并所有者权益变动表的编制
方法。
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表及其特点
1、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指反映母公
司和其全部子公司形成的企业集团 整体财务状况、经营成果和现金流 量的财务报表。
（2）母公司间接拥有被投资企业半 数以上权益性资本；
（3）母公司直接和间接方式合计拥 有、控制被投资企业半数以上权益 性资本。
2、被母公司控制的其他被投资企业
一般认为，母公司与被投资企 业之间存在如下情况之一者，就应 当视为母公司能够对其实施控制：
（1）通过与该被投资企业的其他投 资者之间的协议，持有该被投资企 业半数以上表决权；
(二) 编制合并工作底稿
（三）将母公司、子公司个别资产 负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表各项目的数据过入 合并工作底稿，并在合并工作底稿 中对母公司和子公司个别财务报表 各项目的数据进行加总，计算得出 个别资产负债表、利润表、现金流 量表、所有者权益变动表各项目合 计金额。
(四) 编制在合并工作底稿中的抵销 分录和调整分录，将内部交易对合 并财务报表有关项目的影响进行抵 销处理。
母公司对子公司长期股权投资 的金额小于子公司所有者权益总额 时，其差额在企业合并当期应作为 利润表中的营业外收入项目，合并 以后期间应调整期初未分配利润。
(2) 在子公司为非全资子公司的情况 下，应当将母公司对子公司长期股 权投资的金额与子公司所有者权益 中母公司所享有的份额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母 公司的份额，在合并财务报表中作 为“少数股东权益”处理。
（3）编制基础是母子公司的个别财 务报表；
（4）编制方法独特。
合并财务报表不同于汇总会计 报表，两者编制目的和确定编报范 围的依据不同。
二、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围 合并财务报表的合并范围应当
以控制为基础予以确定。
1、母公司拥有其半数以上权益性资 本的被投资企业
（1）母公司直接拥有被投资企业半 数以上权益性资本；
合并报表的编制主要问题是确 定合并范围和编制抵销分录，尤其 是合并抵销分录难度较大。
第二节 合并资产负债表 、合并利润 表、合并所有者权益变动表
一、将对子公司的长期股权投资调 整为权益法
在合并工作底稿中应编制的调 整分录：
1、子公司当期实现净利润、发生净 亏损
2、当期收到子公司分派的现金股利 或利润
2、非同一控制下企业合并中取得的 子公司
对于非同一控制下企业合并中 取得的子公司，除应考虑会计政策 及会计期间的差别，需要对子公司
的个别财务报表进行调整外，还应 当根据母公司在购买日设置的备查 簿中登记的该子公司有关可辨认资 产、负债的公允价值，对子公司的 个别财务报表进行调整，使子公司
的个别财务报表反映为在购买日公 允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的 金额。
对属于非同一控制下企业合并 中取得的子公司的个别财务报表进 行合并时，应当首先根据母公司设 置的备查簿的记录，以记录的子公 司各项可辨认资产、负债在购买日 的公允价值为基础，通过编制调整
分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整。
(五) 计算合并财务报表各项目的合 并金额
(六) 填列合并财务报表