国际税收(第7-8章)
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④ 国际税负后转后A国公司的公司税后利润 后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税 =2,000万元
⑤ 维持原税前利润水平该公司B国的生产部工薪 2,000=销售额 – (3,000+1,000+B国工资) – (销售额– 3,000 – 1,000-B国工资)×30% B国工资=3,143（万元）
7.2 国际税负资本化
7.2.3 国际税负资本化例子
【例7-5】所得税的国际税负资本化例子 假设有一个A国居民购买了年利率（单利）为10% 的30年期A国公债，其面值为10万元，利息每年发放。 A国居民在10年后把该公债转让给一个B国居民。A国 公债利息在A国免税，在B国要缴纳20%的所得税。B 国20年期公债的年利（单利）为8%，在B国不缴纳所 得税。结果那位B国居民最终以8万元的价格买下这一 公债，把按10%的利率计算的资本化税收转嫁给了A 国居民。 请问：B国居民实际后转的资本化税收是多少？
说明：
(1) 国际税负后转并不影响两国商品税收入。A 国仍然可以征收到100万元商品税，B国原来就 是对出口商品免税，并退还以前环节缴纳的商 品税。
(2) 国际税负后转可能影响两国所得税收入。 A国进口商由于产品进口价格降低可维持或提 供原来利润水平，A国所得税收入可维持或高 于原来水平。B国产品生产企业由于产品价格降 低，利润水平会降低，B国所得税收入会减少。
流通方向，另一部分逆着流通方向转移给他国人负担 的行为。
7.1.4 国际税负转嫁例子
【例7-1】商品税的国际税负后转例子 假设有一个A国进口商向一个B国生产企业 购买其生产的产品1 000件，产品的标价是每件 1万元。该产品在B国的供应充足，需求不足， 产品出口免出口环节商品税并退还以前环节商 品税。该产品在A国每件要缴纳1 000元的商品 税（国内商品税和进口关税，并已经考虑由于 国际税负后转对关税的影响），假定A国进口 商没有国际税负后转困难。
请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平， 该公司在B国的生产部工薪至少要压低到多少？
解：
① 国际税负后转前A国公司的公司税前利润 后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元
② 国际税负后转前A国公司的应纳公司税 后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元
③ 国际税负后转前A国公司的公司税后利润 后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税 =1,400万元
④ 国际税负前转后A国公司的公司税后利润 后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税 =2,000万元
⑤ 维持原税前利润水平该公司产品的价格应提高
2,000=10,000+P1 –8,000 – (10 ,000+P1 –8,000 )×30% 提价额=857（万元）
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
解： ①此公债年度额外应纳税额
年应纳所得税税额 = 年利息所得×适用税率 = 0.2万元
②税收资本化（应后转资本化税收）
年应纳所得税税额
资本化所得税=
年利率
=2万元
③实际后转资本化税收 实际后转财产税= 公债面值 – 实际成交价 = 2万元
【例7-2】公司所得税的国际税负前转例子
假设有一个生产某种向B国出口产品的A国 居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在1 亿元，成本费用大致在8 000万元。A国的公司 税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍 可以维持在税前水平，决定提高其产品价格， 假设该公司的税负前转没有困难（包括提高价 格和出口数量等各种因素，不考虑商品税税负 因素）。
第7章
国际税负转嫁 和
国际税负资本化
7.1 国际税负转嫁
7.1.1 国际税负转嫁的类型 (1) 国际税负前转 国际税负前转是纳税人顺着流通方向，把其缴纳的
税收跨国转移给他国人负担的行为。 (2) 国际税负后转 国际税负后转是纳税人逆着流通方向，把其缴纳的
税收转移给他国人负担的行为。 (3) 国际税负散转 国际税负散转是纳税人把其缴纳的税收一部分顺着
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
【例7-3】公司所得税的国际税负后转例子
假设有一个生产某种产品的A国居民公司，该公司 生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在8 000万元，其中劳动力成本大致在5 000万元。A国的公 司税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍可以 维持在税前水平，决定在A源自文库只保留销售部，把生产 部迁移到劳动力价格低廉的B国。B国的公司税税率也 为30%。假定A国销售部工薪支出为1 000万元，该公 司除其B国生产部工薪外其他成本费用不变,销售额不 变。
请问：为了维持整个公司的公司税税前利 润水平，该公司产品的价格应提高多少？
解：
① 国际税负前转前A国公司的公司税前利润 后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元
② 国际税负前转前A国公司的应纳公司税 后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元
③ 国际税负前转前A国公司的公司税后利润 后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税 =1,400万元
请问： A国进口商该如何进行国际税负后 转？
解：
(1) A国进口商要缴纳的商品税(应后转税收) 应纳商品税税额=单位产品应纳税额×产品数量 =100万元
(2) 原产品价格 原产品价格 = 产品单价×产品数量 = 1,000万元
(3) 国际税负后转后的产品价格 后转后产品价格 = 原产品价格-应后转税收 =900万元
⑤ 维持原税前利润水平该公司B国的生产部工薪 2,000=销售额 – (3,000+1,000+B国工资) – (销售额– 3,000 – 1,000-B国工资)×30% B国工资=3,143（万元）
7.2 国际税负资本化
7.2.3 国际税负资本化例子
【例7-5】所得税的国际税负资本化例子 假设有一个A国居民购买了年利率（单利）为10% 的30年期A国公债，其面值为10万元，利息每年发放。 A国居民在10年后把该公债转让给一个B国居民。A国 公债利息在A国免税，在B国要缴纳20%的所得税。B 国20年期公债的年利（单利）为8%，在B国不缴纳所 得税。结果那位B国居民最终以8万元的价格买下这一 公债，把按10%的利率计算的资本化税收转嫁给了A 国居民。 请问：B国居民实际后转的资本化税收是多少？
说明：
(1) 国际税负后转并不影响两国商品税收入。A 国仍然可以征收到100万元商品税，B国原来就 是对出口商品免税，并退还以前环节缴纳的商 品税。
(2) 国际税负后转可能影响两国所得税收入。 A国进口商由于产品进口价格降低可维持或提 供原来利润水平，A国所得税收入可维持或高 于原来水平。B国产品生产企业由于产品价格降 低，利润水平会降低，B国所得税收入会减少。
流通方向，另一部分逆着流通方向转移给他国人负担 的行为。
7.1.4 国际税负转嫁例子
【例7-1】商品税的国际税负后转例子 假设有一个A国进口商向一个B国生产企业 购买其生产的产品1 000件，产品的标价是每件 1万元。该产品在B国的供应充足，需求不足， 产品出口免出口环节商品税并退还以前环节商 品税。该产品在A国每件要缴纳1 000元的商品 税（国内商品税和进口关税，并已经考虑由于 国际税负后转对关税的影响），假定A国进口 商没有国际税负后转困难。
请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平， 该公司在B国的生产部工薪至少要压低到多少？
解：
① 国际税负后转前A国公司的公司税前利润 后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元
② 国际税负后转前A国公司的应纳公司税 后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元
③ 国际税负后转前A国公司的公司税后利润 后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税 =1,400万元
④ 国际税负前转后A国公司的公司税后利润 后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税 =2,000万元
⑤ 维持原税前利润水平该公司产品的价格应提高
2,000=10,000+P1 –8,000 – (10 ,000+P1 –8,000 )×30% 提价额=857（万元）
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
解： ①此公债年度额外应纳税额
年应纳所得税税额 = 年利息所得×适用税率 = 0.2万元
②税收资本化（应后转资本化税收）
年应纳所得税税额
资本化所得税=
年利率
=2万元
③实际后转资本化税收 实际后转财产税= 公债面值 – 实际成交价 = 2万元
【例7-2】公司所得税的国际税负前转例子
假设有一个生产某种向B国出口产品的A国 居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在1 亿元，成本费用大致在8 000万元。A国的公司 税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍 可以维持在税前水平，决定提高其产品价格， 假设该公司的税负前转没有困难（包括提高价 格和出口数量等各种因素，不考虑商品税税负 因素）。
第7章
国际税负转嫁 和
国际税负资本化
7.1 国际税负转嫁
7.1.1 国际税负转嫁的类型 (1) 国际税负前转 国际税负前转是纳税人顺着流通方向，把其缴纳的
税收跨国转移给他国人负担的行为。 (2) 国际税负后转 国际税负后转是纳税人逆着流通方向，把其缴纳的
税收转移给他国人负担的行为。 (3) 国际税负散转 国际税负散转是纳税人把其缴纳的税收一部分顺着
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
【例7-3】公司所得税的国际税负后转例子
假设有一个生产某种产品的A国居民公司，该公司 生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在8 000万元，其中劳动力成本大致在5 000万元。A国的公 司税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍可以 维持在税前水平，决定在A源自文库只保留销售部，把生产 部迁移到劳动力价格低廉的B国。B国的公司税税率也 为30%。假定A国销售部工薪支出为1 000万元，该公 司除其B国生产部工薪外其他成本费用不变,销售额不 变。
请问：为了维持整个公司的公司税税前利 润水平，该公司产品的价格应提高多少？
解：
① 国际税负前转前A国公司的公司税前利润 后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元
② 国际税负前转前A国公司的应纳公司税 后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元
③ 国际税负前转前A国公司的公司税后利润 后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税 =1,400万元
请问： A国进口商该如何进行国际税负后 转？
解：
(1) A国进口商要缴纳的商品税(应后转税收) 应纳商品税税额=单位产品应纳税额×产品数量 =100万元
(2) 原产品价格 原产品价格 = 产品单价×产品数量 = 1,000万元
(3) 国际税负后转后的产品价格 后转后产品价格 = 原产品价格-应后转税收 =900万元