国际税收(第7-8章)
国际税收第7章
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
l 许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税， 只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给 政府造成的税收利益损失降低到最小程度。
国际税收第7章
7.4 限制避税性移居
7.4.2 限制法人移居的措施
l 各国判定法人居民身份的标准不同，则限制 法人移居的措施也不同。
l 多边国际合作
l 主要指两个以上国家缔结有关的税收协定， 或国际性组织采取国际税收征管协调活动， 以对付国际性的逃避税行为。
l 比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞 典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签 订的《税务管理援助协定》 （1991年被《税 务互助多边条约》所取代）。还有欧盟国家 之间的多边国际税务合作。
国际税收第7章
7.2 防止滥用税收协定
l 具体方法有以下几种：
1．排除法
l
即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类
纳税人。
2．真实法
l
即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为
了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税
收优惠。
3．纳税义务法
l
即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
1．受控外国公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．对付避税地法规适用的纳税人
国际税收第7章
7.1 对付避税地的法规
1. 受控外国公司需满足以下条件：
（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股 份或选举权不能低于一定比重；
l 加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类 似的规定。
国际税收导论最新课件
2024/6/1
国际税收导论最新课件
24
概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
4
为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
9
国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
1
本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
税法(第九版)国际税收
➢ 国际税收协定
4.我国对外缔结税收协定的概况 • 我国重视对外缔结国际税收协定是从改革开放以后开始的。从1981年1月
起，我国首先同日本就签订避免双重征税协定进行了谈判。中日税收协定 是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。 • 截至2018年12月，我国已对外正式签署了107个避免双重征税协定，其中 100个协定已生效。此外，我国内地与香港、澳门两个特别行政区分别签 署了税收安排，现已生效；中国大陆与台湾地区签署了税收协议，目前尚 未生效。《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税 的安排》以及《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷 漏税的安排》均已生效。
国际税收
C目 录 ONTENTS
01 国际税收概述 02 国际重复征税与国际税收协定 03 国际避税与反避税 04 国际税收征管协作
01 国 际 税 收 概 述
➢ 国际税收的概念
• 国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济 活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差 异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
乙国从事经济活动并在当地有一笔所得，甲国依据居民管辖权 有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖权也有权对这笔所得 征税。这样，甲、乙两国的税收管辖权就在该甲国居民的同一 笔所得上发生了重叠。如果甲、乙两国都行使自己的征税权， 则这笔所得就会面临国际重复征税。
➢ 国际税收协定
1.国际税收协定的概念 • 广义的国际税收协定是指国与国之间签订的有关税收问题的具有法律效力的
➢ 金融账户涉税信息自动交换
• 随着经济全球化进程的不断加快，纳税人通过境外金融机构持有和管理资 产，并将收益隐匿在境外金融账户以逃避居民国纳税义务的现象日趋严重， 各国对进一步加强国际税收信息交换、维护本国税收权益的意愿愈显迫切。 受二十国集团（G20）委托，2014年7月，经济合作与发展组织（OECD） 发布了金融账户涉税信息自动交换标准（Common Reporting Standard， 简称CRS），旨在推动国与国之间税务信息自动交换。虽然不是具有法律 效力的范本，但发起CRS的组织OECD提倡各成员国应按照要求，签署公民 信息交换的协议。CRS主要关注的是海外金融资产，主要包括：在海外银 行的存款、保险公司的带现金价值的保单等，为各国加强国际税收合作、 打击跨境逃避税提供了强有力的工具。
国际税收(第78章)
解： ①此公债年度额外应纳税额
年应纳所得税税额 = 年利息所得×适用税率 = 0.2万元
②税收资本化（应后转资本化税收）
资本化所得税=
=2万元
③实际后转资本化税收 实际后转财产税= 公债面值 – 实际成交价 = 2万元
国际税收(第78章)
说明： (1) 国际税负资本化并不影响A国所得税收入， A国原来就对公债利息所得免税。 (2) 国际税负资本化使B国所得税收入每年增加 0.2万元（10*20%），20年增加所得税收入4万 元（不计利息），A国的税收优惠好处落入B国。 (3) A国居民购买时投入10万元，10年后收回投 资时的本利总共为18万元（8+10）。B国居民购 买时投入8万元，20年后收回投资时的本（包括 由公债转让人承担的2万元）和利总共为26万元 （10+16）。
请问：A国居民实际后转的资本化税收是多 少？未能后转的资本化税收是多少？
国际税收(第78章)
解： ①此房产年度额外应纳税额
年应纳财产税税额 = 财产估定应税价值×适用税率= 1.6万元 ②税收资本化（应后转资本化税收） 资本化财产税= 年应纳财产税税额/年利率
=32万元 ③实际后转资本化税收
实际后转财产税= 市场评估价 – 实际成交价 = 30万元
国际税收(第78章)
国际节税与国际税负转嫁的区别：
(1) 国际节税通过税法所给予纳税人的权利 和优惠减轻其税负的；国际税负转嫁通过市场行 为减轻其税负。
(2) 国际节税的税收负担减少是税收负担的 真实减少；国际税负转嫁的税收负担减少只是税 收负担的转移。
(3) 国际节税税收负担减轻的程度取决于有 关税法、税收协定和纳税人；国际税负转嫁税收 负担减轻的程度取决于市场因素。
国际税收习题及答案
第一章国际税收导论一、术语解释1．国际税收2．涉外税收3．财政降格4．区域国际经济一体化5．恶性税收竞争二、填空题1．个人所得税制按照课征方法不同可以分为：分类所得税制、综合所得税制以及。
2．按照课税对象的不同，税收可大致分为：商品课税、-和财产课税三大类。
3．销售税有多种课征形式，在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的，称为。
4．根据商品在国境上的流通方向不同，可将关税分为：、出口税和过境税。
三、判断题（若错，请予以更正）1．欧盟的“自有财源”从本质上看，是强加在成员国政府上的税收收入。
2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。
3．一般情况下，一国的国境与关境不是一致的。
4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。
5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。
6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。
7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。
8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。
四、选择题1．国际税收的本质是（）。
A．涉外税收 B. 对外国居民征税C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税2．20世纪80年代中期，发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是（）。
A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现3．1991年，北欧的挪威，瑞典，芬兰，丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了：（）。
A．《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》C．《税务互助多边条约》 D. UN范本4．（）是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。
A．《梅屈恩协定》B.《科布登—谢瓦利埃条约》C．《税务互助多边条约》D. 《关税及贸易总协定》五、问答题1．所得课税对国际投资的影响怎样？2．如何理解所得税的国际竞争？3．为什么说涉外税收不等同于国际税收?4．从税制设计来看，增值税是否存在国际重复征税问题，如何解决？第二章所得税的税收管辖权一、术语解释1．税收管辖权2．属地原则3．属人原则4．常设机构5．实际所得原则6．引力原则7．无限纳税义务8．有限纳税义务9. 推迟课税二、填空题1．一国要对来源于本国境内的所得行使征税权，这是所得税三种税收管辖权中的。
第8章国际税收
再次，由于所得税首先在来源国 征收，来源国如何计算应税所得、怎 样设计所得税税率等，直接影响着征 税国和纳税人的经济利益。
我国外商投资企业中，凡具有中 国法人地位、总机构设在中国境内的 企业作为中国的居民企业，要求其境 内、境外所得要在中国汇总纳税；对 不具有中国法人地位、总机构不设在 中国境内的外国企业，对其实行收入 来源管辖权，仅要求其就来源于中国 境内的所得缴纳所得税。
例如甲国某居民来自国内所得80 万元，来自乙国所得20万元，甲国的 所得税税率为35％，但对本国居民来 源于国外的所得规定适用10％的低税 率征税，乙国的所得税税率为40％。
甲国实征税收： 80×35％＋ 20×10％ =30（万元） 此方法只能减轻跨国纳税人的负担， 不能从根本上消除国际重复征税。
二、消除国际重复征税(double taxation) 的措施 国际上由居住国政府采用的避免 重复征税的方法，主要有以下三种： 1．抵免法(Tax Credit)。税收抵 免法即对跨国纳税人的国内外全部所 得课征所得税时，准许以其在国外已 纳的所得税款，抵充应缴纳的税款， 只就抵充后的余额纳税。
（1）税收直接抵免(Direct Credit) 对同一纳税实体的本国纳税人在 国外缴纳的税款直接给予的抵免，一 般适用于统一核算经济实体的总分支 机构之间。
1.母公司来自子公司的所得： 100+300×1/7= 142.8571（万元） 2.母公司应承担的子公司所得税： 300×1/7 = 42.8571（万元） 3.间接抵免限额： 142．8571× 35％ = 50（万元）
4.可抵免税额： 母公司已纳（承担）国外税额 42.8571万元，不足抵免限额，故可按 国外已纳税额全部抵免， 即可抵免税 额42.8571万元 5.母公司实缴甲国所得税： 50－42.8571 = 7.1429（万元）
国际税收复习题(名词解释和简答题)111
第一章国际税收导论一、术语解释1．国际税收国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。
然而，国与国之间的税收关系是国际税收的本质所在。
国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。
2．财政降格由于存在国际税收竞争，各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平，造成国家的财政实力大幅度下降的现象和趋势。
第二章所得税的税收管辖权一、术语解释1．税收管辖权税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。
由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则，因此，一国的税收管辖权在征税范围问题上也必须遵从属地原则或属人原则。
根据上述国家主权行使范围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权分为以下三种类型：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。
2．常设机构常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
它的范围通常包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所、建筑工地等。
大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自于本国。
3．引力原则引力原则即如果一家非居民公司在本国设有常设机构，这时即使它在该国从事的一些经营活动没有通过这个常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务活动相同或类似，那么这些没有通过该常设机构取得的经营所得也要被归并到常设机构的总所得中在当地一并纳税。
国经法第七章(国际税法)
2、国际税收惯例（International tax customs）
二、国际税收法律关系的特征 （一）主体
1、国家：既享有征税的权利同时 也负有相应的义务
2、纳税人 （二）客体
纳税人的跨国所得或跨国财产价值 （三）内容
征税主体与纳税人之间权利义务 具有非对等的强制无偿性；征税主体
之间权利义务具有对等互惠性。
限额抵免（Ordinary Credit）：居住 国政府对本国居民纳税人国内外所得汇总征 税时，允许该纳税人将其向外国缴纳的所得 税税额在国外所得依照本国税法的税率计算 税额的限度内，从应向居住国政府缴纳的税 额中扣除。
三、经济性国际双重征税的解决
（一）股息扣除制（Dividend Deduction System）
（2）居所标准（residence criterion）
指一个人在某个时期内经常居住的场 所，并不具有永久居住的性质。
采用居所标准的国家，主要有英国、 加拿大、澳大利亚等国。
（3）居住时间标准（the criterion of resident period）
居留时间的长短，区分为长期居民和 非长期居民，并对其纳税义务范围有不同 的规定。
（二）经济意义上的国际重复征税
亦称为国际重叠征税或国际双层征税， 是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一 课税对象或同一税源在同一期间内课征相同 或类似性质的税收。
除不具备同一纳税主体这一特征外，同 样具有法律性国际重复征税的其余四项构成 要件。
二、法律性国际双重征税的解决 （一）冲突规范的运用
应具备以下三项要件：
1）必须有一个受有关企业支配的 营业场所存在。
2）这种营业场所应具有固定性 和一定程度的永久性。
3）企业的营业活动全部或部分 地通过这种营业场所进行。
国际税收——精选推荐
国际税收第7章常⽤避税⽅式7.1 课税主体转移7.2 课税客体转移7.3 我国外商投资企业的避税问题7.2课税客体转移7.2.1 避税效应7.2.2 避税的⽅式7.2 课税客体转移7.2.1 避税效应1.从⾼税居住国向低税⾮居住国转移同⼀课税主体不同来源之间的转移。
（总、分⽀机构）不同课税主体之间的转移。
（母、⼦公司）2.从⾼税⾮居住国向低税⾮居住国转移7.2 课税客体转移7.2.1 避税的⽅式1.避免成为常设机构2 .利⽤常设机构进⾏收⼊与费⽤转移3.利⽤关联企业间转让定价转移收⼊与费⽤（1）概念关联企业转让定价正常交易价格7.2 课税客体转移（2）转让定价的动机税务动机⾮税务动机限制因素7.2 课税客体转移（3）转让定价同国际收⼊与费⽤的分配跨国⾃然⼈跨国法⼈转让定价影响四⽅⾯的分配关系国际收⼊与费⽤的原则：正常交易原则总利润原则7.2 课税客体转移1．总利润原则即按照⼀定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。
优点：在防范国际避税的同时简化税务征管⼯作。
缺点：即使在理论上有合理性但在实践中也很难操作。
2．正常交易定价原则⼜称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发⽣的收⼊和费⽤应按照⽆关联关系的企业之间进⾏交易所体现的独⽴竞争的精神进⾏分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。
优点：能较为真实地反映企业的经营，⼴为税务当局接受。
缺点：（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原则时，认识可能不⼀致；（2）即使是独⽴企业之间开展业务，正常交易价格也不⽌⼀个；（3）加⼤对关联企业的业务活动审核的⼯作量；（4）对税务征管⼈员的业务⽔平及⼈数有较⾼要求。
7.2 课税客体转移4.通过避税地渠道实现课税客体转移（1）虚构避税地营业基本途径：在避税地建⽴具有独⽴法⼈地位的基地公司开展中介业务在中介业务中使⽤转让定价⼿段7.2 课税客体转移各种性质的受控公司：信箱公司、投资公司、⾦融公司、租赁公司、保险公司、航运公司、专利公司、贸易公司、其他劳务服务公司等7.2 课税客体转移利⽤组建内部保险公司避税1.组建内部保险公司的原因内部保险公司是指由⼀个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建⽴的、专门⽤于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的⼀种保险公司。
7-国际税收
7 国际税收
7.1 涉税情况报告
7.1.1—167 非居民合同项目备案
【事项描述】
境内机构和个人向非居民发包工程或接受劳务的，应在签订有关合同后30日内，向主管税务机关办理合同备案或劳务项目报告。
境内机构和个人发包工程作业或劳务项目变更的，应于项目合同变更之日起10日内，向主管税务机关办理变更报告。
境内机构和个人支付发包工程作业或劳务项目合同款项的，应于取得发票和其他付款凭证之日起30内办理支付情况报告。
【报送资料】
1．办理合同备案或劳务项目报告，应报送：
2．办理变更报告，应报送：
3．办理支付情况报告，应报送：
【办理渠道】
1．办税服务厅（场所）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
说明：
(1) 为了维持原税前利润水平，该公司的B国生 产部工薪应压低857万元（4000-3143）。
(2) 国际税负后转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人 所得税收入相应减少。
(3) 国际税负后转并不影响两国商品税收入，B 国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征 收到原来水平的商品税。
【例7-3】公司所得税的国际税负后转例子
假设有一个生产某种产品的A国居民公司，该公司 生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在8 000万元，其中劳动力成本大致在5 000万元。A国的公 司税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍可以 维持在税前水平，决定在A国只保留销售部，把生产 部迁移到劳动力价格低廉的B国。B国的公司税税率也 为30%。假定A国销售部工薪支出为1 000万元，该公 司除其B国生产部工薪外其他成本费用不变,销售额不 变。
解： ①此公债年度额外应纳税额
年应纳所得税税额 = 年利息所得×适用税率 =பைடு நூலகம்0.2万元
②税收资本化（应后转资本化税收）
年应纳所得税税额
资本化所得税=
年利率
=2万元
③实际后转资本化税收 实际后转财产税= 公债面值 – 实际成交价 = 2万元
请问： A国进口商该如何进行国际税负后 转？
解：
(1) A国进口商要缴纳的商品税(应后转税收) 应纳商品税税额=单位产品应纳税额×产品数量 =100万元
(2) 原产品价格 原产品价格 = 产品单价×产品数量 = 1,000万元
(3) 国际税负后转后的产品价格 后转后产品价格 = 原产品价格-应后转税收 =900万元
④ 国际税负后转后A国公司的公司税后利润 后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税 =2,000万元
⑤ 维持原税前利润水平该公司B国的生产部工薪 2,000=销售额 – (3,000+1,000+B国工资) – (销售额– 3,000 – 1,000-B国工资)×30% B国工资=3,143（万元）
请问：为了维持整个公司的公司税税前利 润水平，该公司产品的价格应提高多少？
解：
① 国际税负前转前A国公司的公司税前利润 后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元
② 国际税负前转前A国公司的应纳公司税 后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元
③ 国际税负前转前A国公司的公司税后利润 后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税 =1,400万元
第7章
国际税负转嫁 和
国际税负资本化
7.1 国际税负转嫁
7.1.1 国际税负转嫁的类型 (1) 国际税负前转 国际税负前转是纳税人顺着流通方向，把其缴纳的
税收跨国转移给他国人负担的行为。 (2) 国际税负后转 国际税负后转是纳税人逆着流通方向，把其缴纳的
税收转移给他国人负担的行为。 (3) 国际税负散转 国际税负散转是纳税人把其缴纳的税收一部分顺着
7.2 国际税负资本化
7.2.3 国际税负资本化例子
【例7-5】所得税的国际税负资本化例子 假设有一个A国居民购买了年利率（单利）为10% 的30年期A国公债，其面值为10万元，利息每年发放。 A国居民在10年后把该公债转让给一个B国居民。A国 公债利息在A国免税，在B国要缴纳20%的所得税。B 国20年期公债的年利（单利）为8%，在B国不缴纳所 得税。结果那位B国居民最终以8万元的价格买下这一 公债，把按10%的利率计算的资本化税收转嫁给了A 国居民。 请问：B国居民实际后转的资本化税收是多少？
④ 国际税负前转后A国公司的公司税后利润 后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税 =2,000万元
⑤ 维持原税前利润水平该公司产品的价格应提高
2,000=10,000+P1 –8,000 – (10 ,000+P1 –8,000 )×30% 提价额=857（万元）
说明： (1) 为了维持原税前利润水平，A国公司产品的 价格应提高857万元。 (2) 国际税负前转不影响A国公司所得税收入， 但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业 的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由 B国企业承担税负。 (3) 国际税负前转不影响A国的商品税收入， 但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入， 由B国消费者承担税负。
流通方向，另一部分逆着流通方向转移给他国人负担 的行为。
7.1.4 国际税负转嫁例子
【例7-1】商品税的国际税负后转例子 假设有一个A国进口商向一个B国生产企业 购买其生产的产品1 000件，产品的标价是每件 1万元。该产品在B国的供应充足，需求不足， 产品出口免出口环节商品税并退还以前环节商 品税。该产品在A国每件要缴纳1 000元的商品 税（国内商品税和进口关税，并已经考虑由于 国际税负后转对关税的影响），假定A国进口 商没有国际税负后转困难。
说明：
(1) 国际税负后转并不影响两国商品税收入。A 国仍然可以征收到100万元商品税，B国原来就 是对出口商品免税，并退还以前环节缴纳的商 品税。
(2) 国际税负后转可能影响两国所得税收入。 A国进口商由于产品进口价格降低可维持或提 供原来利润水平，A国所得税收入可维持或高 于原来水平。B国产品生产企业由于产品价格降 低，利润水平会降低，B国所得税收入会减少。
【例7-2】公司所得税的国际税负前转例子
假设有一个生产某种向B国出口产品的A国 居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在1 亿元，成本费用大致在8 000万元。A国的公司 税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍 可以维持在税前水平，决定提高其产品价格， 假设该公司的税负前转没有困难（包括提高价 格和出口数量等各种因素，不考虑商品税税负 因素）。
请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平， 该公司在B国的生产部工薪至少要压低到多少？
解：
① 国际税负后转前A国公司的公司税前利润 后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元
② 国际税负后转前A国公司的应纳公司税 后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元
③ 国际税负后转前A国公司的公司税后利润 后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税 =1,400万元