个人所得税课件讲义

2. 按纳税义务的大小： 住所标准：习惯性居住地在中国
居民纳税人
（承担无限纳税义务）
时间标准：在中国境内居住满一年
（一次离境不超过30日或多次离境不超过
90日，仍视为满一年）
住所标准：无住所，也不居住
非居民纳税人
（承担有限纳税义务）
时间标准：无住所，在中国境内居住不满一年
注：在判定纳税义务而计算居住天数时，离、入境当日按1天算，计入居住天数
第六章 个人所得税
1.税制三要素分析 2.应纳税额的计算 3.个人所得税计算中特殊问题的处理 4.境外所得已纳税款的扣除 5.税收优惠 6.征收管理
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第一节 税制三要素分析
➢纳税人 ➢征税对象 ➢税率
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一、纳税人
两种分类：
1. 按纳税人身份：
自然人：中国公民、外籍人员、港澳台人员 其他：个体工商业户、承包承租经营者、个人独资企业、合伙企业
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第二节 应纳税额的计算
一、工资薪金所得： 1. 应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数 2. 应纳税所得额=收入总额－费用扣除额 费用扣除额： 一般规定：2000元 特殊规定：4800元 特殊规定的适用范围： ①中国境内无住所的外籍人员、外籍专家或港澳台人员； ②在中国境内有住所而在境外任职的中国居民纳税人 ③财政部规定的其他人员
独生子女补贴；公务员未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员 的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助
①内退人员收入
内退人员办理内退手续至法定离退休年龄间从原单位取得的工资薪金，纳 入“工资薪金所得”项目征税；重新就业取得工资薪金的，应与从原单位取 得的工资薪金合并计税；
内退人员办理内退手续取得的一次性收入，应按办理内退手续至法定离退 休期间月份进行平均，依照平均后的数额与当月工资薪金之和找出适用税率， 然后以一次性收入与当月工资薪金之和减去费用扣除标准计算应纳个人所得 税
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2. 个体工商户生产经营所得 个人直接从事生产、经营活动取得的生产经营所得和其他所得 ①个人从事彩票代销业务取得的所得属于“个体工商户的生产经营所得”； ②从事个体出租车运营的驾驶员取得的收入属于“个体工商户生产经营所得”； ③挂靠单位缴纳管理费，但出租车属个人拥有的；或出租车经营单位将出租车所 有权转移给个人的，其取得的收入属于“个体工商户生产经营所得”； 注：与1.中单车承包承租进行比较 ④个体工商户取得的其他与生产经营无关的所得，分别按其所属项目征税； ⑤个人独资企业或合伙企业支付的与生产经营无关的支出，应并入“生产经营所 得”征税
提供著作权使用权取得的所得，不包括稿酬所得 注：土地使用权转让依“财产转让所得”征税
【例4】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（答案）（2003年注税考 题） A.发表论文取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬
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7. 股息、红利所得 除个人独资企业和合伙企业外的其他企业的个人投资者为本人、家
二、个体工商户的生产经营所得： 1. 应纳税额 = 应纳税所得额×税率－速算扣除数 2. 应纳税所得额 = 全年收入总额－成本费用损失－生计扣除
注 ①个体工商户生计扣除统一为每月2000元； ②工资扣除标准由各省级地税局决定； ③借款利息支出不高于金融机构同期同类贷款利率计算的部分可扣；11
②职工取得的用于购买国有股权的劳动分红依照“工资薪金所得”项目征 税；
③出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包或承租方式运营的，驾驶员取 得的客货营运收入依“工资薪金所得”征税
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【例2】：
下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有
（答案 ） A． 劳动分红 C．差旅费津贴
B．独生子女补贴 D． 超过规定标准的午餐费
庭成员及其他人支付的与生产经营无关的支出，依照“股息、利息、 红利所得”征收个税； 8. 财产租赁所得 9. 财产转让所得：转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机 器设备、车船及其他财产(股票转让所得，不征税 10. 偶然所得 11. 其他所得
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三、税率
1. 工资薪金所得：9级超额累进税率 2. 个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所 得：5级超额累进税率 3.劳务报酬所得：3级超额累进税率 4. 稿酬所得：税率20%，但减征30% 5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产 转让所得，偶然所得和其他所得：税率为20%，但出租居民住用房税 率为10%，居民储蓄存款利息免税
2004
【例3】：下列所得应按工资、薪金所得项目纳税的有（答案）。
A.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 B.个人取得的独生子女补贴 C.出租汽车经营单位对本单位出租车驾驶员采用单车承包或承租方 式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入
D.城镇事业单位和职工个人缴纳失业保险费超过规定比例的部分
3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4. 劳务报酬所得
非雇佣关系取得的劳务所得（与工资薪金所得的区别：非雇佣） 企业对其非雇员所实施的非货币奖励，也应作为“劳务报酬所得”，由支付单位 代扣代缴个税
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5. 稿酬所得 仅指以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
6. 特许权使用费所得 即个人提供或转让除土地使用权外无形资产的使用权或所有权取得的所得。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ例1]
某外国人2000年2月12日来华工作，2001年2月15日 回国， 2001年3月2日返回中国，2001年11月15日至 2001年11月30日期间，因工作需要去了日本，2001年12 月1日返回中国，后于2002年11月20日离华回国，则该纳 税人（ 答案 ）。（2003年注税考题）
A.2000年度为我国居民纳税人，2001年度为我国非居 民纳税人
B.2001年度为我国居民纳税人，2002年度为我国非居 民纳税人
C.2001年度和2002年度均为我国非居民纳税人 D.2000年度和2001年度均为我国居民纳税人
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二、征税对象
1. 工资薪金所得
由于雇佣关系取得的劳动所得，主要内容为：工资、薪金、奖金、年终加 薪、劳动分红、津贴、补贴，但下列项目不包括在内：