国家审计准则讲解(ppt84页).pptx
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16 2021/1/31
我国国家审计基本职业道德（15）
➢ 严格依法：依照法定的职责、权限和程序进行审计监督，
规范审计行为
➢ 正直坦诚：坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，
不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维 护国家利益和公共利益
➢ 客观公正：保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的
——准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和 资金
13 2021/1/31
第二章 审计机关和审计人员
➢ 审计百度文库业道德 ➢ 审计独立性 ➢ 审计职业胜任能力 ➢ 审计职业作风
14 2021/1/31
审计职业道德规（地位）
世界审计组织
美国政府责任署
利马宣言 职业道德规范等
政府审计准则
政府审计指南
8 2021/1/31
第一章 总则
➢ 审计基本原则和理念 ➢ 准则条款的应用 ➢ 准则的适用范围 ➢ 审计目标和业务类型
9 2021/1/31
审计基本原则和理念
➢ 依法独立审计原则
——宪法、审计法及其实施条例规定 ——准则规定（5）
➢ 公共责任理念（5）
——理论基础 ——国际审计职业要求 ——现实意义和作用
国家审计准则讲解
审计署法规司 刘绍统 2010年11月20日
国家审计法律规范体系:
★宪法：确立了审计监督基本制度
★审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律
责任
★审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了
贯彻实施的要求
★审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应
当达到的质量标准
★审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引 2 2021/1/31
5 2021/1/31
体系结构:
★将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量 控制准则融为一体
★将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号 令的内容整合，形成单一的国家审计准则。准则下 一层次制定若干审计指南
★废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止 的相关规定
6 2021/1/31
审计准则共七章，200条。
➢ 透明度原则（10）
——国际政府审计职业要求 ——审计法和政府信息公开条例规定
10 2021/1/31
准则条款的应用
使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款： 执行审计业务必须遵守（3）。未遵守约束性条款的，
应当说明原因（11），并在重要管理事项记录中加以
记载（111）
使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务的 推介（3）
➢ 审计目标及其对应的业务类型（6）
——真实性：财务审计 ——合法性：合规审计 ——效益性：绩效审计
➢ 法律规定的业务类型（7、8）
——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责 任审计
(介绍经责背景亮点)
●理解与把握：
——一个审计项目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型 ——将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式
★第一章 总则
★第二章 审计机关和审计人员
★第三章 审计计划
★第四章 审计实施
——第一节 审计实施方案 ——第二节 审计证据 ——第三节 审计记录 ——第四节 重大违法行为检查
★第五章 审计报告
——第一节 审计报告的形式和内容 ——第二节 审计报告的编审 ——第三节 专题报告与综合报告 ——第四节 审计结果公布 ——第五节 审计整改检查
➢ IFAC确立的五项审计职业道德原则：正直，客观， 专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为
➢ IIA确立的四项审计职业道德原则：正直，客观、保 密，胜任能力
➢ INTOSAI确立的四项审计职业道德原则：正直，独立 客观和公正，保密，胜任能力
➢ GAO确立的五项审计职业道德原则：公共利益，正直， 客观，正确使用政府信息、资源和地位，职业行为
★第六章 审计质量控制和责任
★第七章 附则
7 2021/1/31
学习理解提示:
★与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻
★主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的 适用性稍弱
★具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以 贯彻
★章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握 总体规定的基础上，掌握相关具体要求
国家审计准则的发展历程：
★1996年，审计署发布了国家审计基本准则 和38个审计规范
★2000年前后，审计署修订了国家审计基本 准则，并发布了17个通用审计准则和3个专 业审计准则
★2010年，审计署对原有各项准则进行全面 修订，形成单一的国家审计准则
3 2021/1/31
修订背景:
★与修订后的审计法和审计法实施条例相配 套
适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计 调查业务（4、8）
不适用于下列业务（197）
——配合有关部门查处案件 ——与有关部门共同办理检查事项 ——接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项
12 2021/1/31
审计目标和业务类型
➢ 审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经
济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会 健康发展
●理解与把握：
——国际审计准则通行做法 ——注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制
定简易审计程序
——述注类意条应款用、未定使义用类上条述款词、汇指的导条类款条，款主要有三类：陈
11 2021/1/31
准则的适用范围
适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的 行为（4）
适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员 承办或参加审计业务的行为（4）
★总结实践经验，适应审计工作发展的需要
★原准则中存在一些不适应审计工作发展新 要求的规定
4 2021/1/31
修订原则:
★依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原 有准则保持衔接 ★总结实践经验，体现中国国家审计特色 ★借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨 ★坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用
➢ 第一章 政府审计准则的应 用
➢ 第二章 政府审计职业道德 原则
➢ 第三章 一般准则 ➢ 第四章 财务审计现场准则 ➢ 第五章 财务审计报告准则 ➢ 第六章 鉴证业务的一般准
则、现场准则和报告准则 ➢ 第七章 绩效审计现场准则 ➢ 第八章 绩效审计报告准则
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审计职业道德原则（国外）
审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计 发现的问题
➢ 勤勉尽责：爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审
我国国家审计基本职业道德（15）
➢ 严格依法：依照法定的职责、权限和程序进行审计监督，
规范审计行为
➢ 正直坦诚：坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，
不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维 护国家利益和公共利益
➢ 客观公正：保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的
——准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和 资金
13 2021/1/31
第二章 审计机关和审计人员
➢ 审计百度文库业道德 ➢ 审计独立性 ➢ 审计职业胜任能力 ➢ 审计职业作风
14 2021/1/31
审计职业道德规（地位）
世界审计组织
美国政府责任署
利马宣言 职业道德规范等
政府审计准则
政府审计指南
8 2021/1/31
第一章 总则
➢ 审计基本原则和理念 ➢ 准则条款的应用 ➢ 准则的适用范围 ➢ 审计目标和业务类型
9 2021/1/31
审计基本原则和理念
➢ 依法独立审计原则
——宪法、审计法及其实施条例规定 ——准则规定（5）
➢ 公共责任理念（5）
——理论基础 ——国际审计职业要求 ——现实意义和作用
国家审计准则讲解
审计署法规司 刘绍统 2010年11月20日
国家审计法律规范体系:
★宪法：确立了审计监督基本制度
★审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律
责任
★审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了
贯彻实施的要求
★审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应
当达到的质量标准
★审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引 2 2021/1/31
5 2021/1/31
体系结构:
★将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量 控制准则融为一体
★将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号 令的内容整合，形成单一的国家审计准则。准则下 一层次制定若干审计指南
★废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止 的相关规定
6 2021/1/31
审计准则共七章，200条。
➢ 透明度原则（10）
——国际政府审计职业要求 ——审计法和政府信息公开条例规定
10 2021/1/31
准则条款的应用
使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款： 执行审计业务必须遵守（3）。未遵守约束性条款的，
应当说明原因（11），并在重要管理事项记录中加以
记载（111）
使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务的 推介（3）
➢ 审计目标及其对应的业务类型（6）
——真实性：财务审计 ——合法性：合规审计 ——效益性：绩效审计
➢ 法律规定的业务类型（7、8）
——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责 任审计
(介绍经责背景亮点)
●理解与把握：
——一个审计项目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型 ——将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式
★第一章 总则
★第二章 审计机关和审计人员
★第三章 审计计划
★第四章 审计实施
——第一节 审计实施方案 ——第二节 审计证据 ——第三节 审计记录 ——第四节 重大违法行为检查
★第五章 审计报告
——第一节 审计报告的形式和内容 ——第二节 审计报告的编审 ——第三节 专题报告与综合报告 ——第四节 审计结果公布 ——第五节 审计整改检查
➢ IFAC确立的五项审计职业道德原则：正直，客观， 专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为
➢ IIA确立的四项审计职业道德原则：正直，客观、保 密，胜任能力
➢ INTOSAI确立的四项审计职业道德原则：正直，独立 客观和公正，保密，胜任能力
➢ GAO确立的五项审计职业道德原则：公共利益，正直， 客观，正确使用政府信息、资源和地位，职业行为
★第六章 审计质量控制和责任
★第七章 附则
7 2021/1/31
学习理解提示:
★与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻
★主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的 适用性稍弱
★具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以 贯彻
★章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握 总体规定的基础上，掌握相关具体要求
国家审计准则的发展历程：
★1996年，审计署发布了国家审计基本准则 和38个审计规范
★2000年前后，审计署修订了国家审计基本 准则，并发布了17个通用审计准则和3个专 业审计准则
★2010年，审计署对原有各项准则进行全面 修订，形成单一的国家审计准则
3 2021/1/31
修订背景:
★与修订后的审计法和审计法实施条例相配 套
适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计 调查业务（4、8）
不适用于下列业务（197）
——配合有关部门查处案件 ——与有关部门共同办理检查事项 ——接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项
12 2021/1/31
审计目标和业务类型
➢ 审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经
济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会 健康发展
●理解与把握：
——国际审计准则通行做法 ——注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制
定简易审计程序
——述注类意条应款用、未定使义用类上条述款词、汇指的导条类款条，款主要有三类：陈
11 2021/1/31
准则的适用范围
适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的 行为（4）
适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员 承办或参加审计业务的行为（4）
★总结实践经验，适应审计工作发展的需要
★原准则中存在一些不适应审计工作发展新 要求的规定
4 2021/1/31
修订原则:
★依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原 有准则保持衔接 ★总结实践经验，体现中国国家审计特色 ★借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨 ★坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用
➢ 第一章 政府审计准则的应 用
➢ 第二章 政府审计职业道德 原则
➢ 第三章 一般准则 ➢ 第四章 财务审计现场准则 ➢ 第五章 财务审计报告准则 ➢ 第六章 鉴证业务的一般准
则、现场准则和报告准则 ➢ 第七章 绩效审计现场准则 ➢ 第八章 绩效审计报告准则
15 2021/1/31
审计职业道德原则（国外）
审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计 发现的问题
➢ 勤勉尽责：爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审