审计第2章
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二、 注册会计师职业道德基本原则 ❖（一）诚信 ❖（二）客观 ❖（三）专业胜任能力和应有的关注
1、专业胜任能力 2、应有的关注 （1）勤勉尽责：要求注册会计师按照有关工作要 求，认真、全面、及时地完成工作。 （2）执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方 式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保 持警觉。
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❖ （四）保密 保密责任是终身的，不因业务约定的终止而终止。 保密例外情形：
（1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证 据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质 量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。 ❖ （五）职业行为
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三、威胁及防范措施
❖ （一）威胁 （1）自身利益威胁：经济利益或其他利益对注册会 计师的职业判断或行为产生不当影响。
（2）自我评价威胁：注册会计师对以前判断或服务 的结果做出不恰当评价。
（3）过度推介威胁：注册会计师过度推介客户的某 种立场或意见，以致其客观性受到损害。
（4）密切关系威胁：注册会计师与客户或雇佣单位 存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益， 或认可他们的工作。
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第二节 审计职业道德
审计职业道德是审计从业人员应当遵 守的一种职业行为规范，是对审计从业人 员的道德意识、道德修养等所作的基本要 求。
按照主体的不同：分为国家审计人员 职业道德、内部审计人员职业道德和注册 会计师职业道德
注册会计师职业品德、专业胜任能力、 职业责任及职业行为的总称。
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一、注册会计Байду номын сангаас职业道德规范与注册会计师执业准 则的关系 ❖ 1、职业道德规范不属于执业准则，注册会计师 职业道德规范从职业道德角度规范执业行为，而不 是直接指导执业。 ❖ 2、注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规 范和执业准则。 ❖ 3、它是高于执业准则的标准，是执业时的最高 要求。
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一、单选： 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务 报表审计业务时，发现由于时间关系很可能 不能按时完成该审计业务，则会计师事务所 的下列做法中恰当的是（ ）。 A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托 答案：D
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2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范 行为的是（ ）。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完 成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密， 并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以 或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得 诋毁同行 答案：D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力 进行广告宣传，即使是“如实”的宣传。
第二章 审计准则、职业道德与法律责任
引导案例德勤-科龙事件： 德勤在对科龙整个审计过程中
显然没有尽职谨慎，违法了中国注 册会计师审计准则，未能保持职业 道德。德勤理应为其不当行为承担 相应的审计责任。
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第一节 审计准则 第二节 审计职业道德 第三节 审计法律责任
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第一节 审计准则
审计准则是审计人员实施审计工作 时应遵循的行为规范，是衡量审计工作 质量的标准。 一、审计准则体系
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二、多选： 1、下列行为中，违反保密原则的是（ ）。 A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 B.接受同业复核，提供工作底稿 C.向有关监管机构报告发现的违法行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票 答案：AD
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2、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有 （ ）。
A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告 宣传
C.会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义 承办业务
D.会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职 业的注册会计师
答案：AD
会计师事物所及注册会计师不能对其能力进行广告 宣传；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事 审计业务。
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3、XYZ股份公司是上市汽车制造企业，完全实行ERP管 理。某会计师事务所合伙人A在确定对XYZ公司2010年 度财务报表审计的审计小组成员时，下列拟作为项目 合伙人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是 （ ）。 A.甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系 统 B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的 审计 C.丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业 D.丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审 计工作，且经验丰富 答案：ABC。丁不熟悉汽车行业和ERP系统，未曾参与 过对XYZ公司的审计，不具备专业胜任能力
国家审计准则、内部审计准则、注 册会计师审计准则。
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二、注册会计师准则体系
注册会计师执业准则
注册会计师业务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务准则
相关服 务准则
鉴证业务基本准则
审计准 审阅
则
准则
其他鉴证 业务准则
审计证 财务报
据
表审阅
…
内部控制 鉴证 …
代编财 务信息
…
业务质量控制
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多选：
1、下列有关执业准则的说法中，正确的有（ ）。 A.中国注册会计师执业准则体系仅包括鉴证业务准则和相关 服务准则 B.审计准则是整个执业准则体系的核心 C.审阅准则用以规范注册会计师执行预测性财务信息的审阅 业务，提供有限保证 D.其他鉴证业务既有可能提供有限保证，也有可能提供合理 保证 答案：BD。执业准则体系还包括质量控制准则；审阅业务是 对历史财务信息进行的审阅，而非预测性财务信息。
（5）外在压力威胁：注册会计师受到实际的压力或 感受到压力而无法客观行事。
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❖ （二）防范措施 1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2、工作环境中的防范措施
（1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施 ❖ （三）解决职业道德问题的思路 （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平； （4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平， 考虑拒绝、终止或解除业务约定。
二、 注册会计师职业道德基本原则 ❖（一）诚信 ❖（二）客观 ❖（三）专业胜任能力和应有的关注
1、专业胜任能力 2、应有的关注 （1）勤勉尽责：要求注册会计师按照有关工作要 求，认真、全面、及时地完成工作。 （2）执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方 式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保 持警觉。
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❖ （四）保密 保密责任是终身的，不因业务约定的终止而终止。 保密例外情形：
（1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证 据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质 量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。 ❖ （五）职业行为
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三、威胁及防范措施
❖ （一）威胁 （1）自身利益威胁：经济利益或其他利益对注册会 计师的职业判断或行为产生不当影响。
（2）自我评价威胁：注册会计师对以前判断或服务 的结果做出不恰当评价。
（3）过度推介威胁：注册会计师过度推介客户的某 种立场或意见，以致其客观性受到损害。
（4）密切关系威胁：注册会计师与客户或雇佣单位 存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益， 或认可他们的工作。
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第二节 审计职业道德
审计职业道德是审计从业人员应当遵 守的一种职业行为规范，是对审计从业人 员的道德意识、道德修养等所作的基本要 求。
按照主体的不同：分为国家审计人员 职业道德、内部审计人员职业道德和注册 会计师职业道德
注册会计师职业品德、专业胜任能力、 职业责任及职业行为的总称。
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一、注册会计Байду номын сангаас职业道德规范与注册会计师执业准 则的关系 ❖ 1、职业道德规范不属于执业准则，注册会计师 职业道德规范从职业道德角度规范执业行为，而不 是直接指导执业。 ❖ 2、注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规 范和执业准则。 ❖ 3、它是高于执业准则的标准，是执业时的最高 要求。
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一、单选： 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务 报表审计业务时，发现由于时间关系很可能 不能按时完成该审计业务，则会计师事务所 的下列做法中恰当的是（ ）。 A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托 答案：D
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2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范 行为的是（ ）。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完 成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密， 并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以 或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得 诋毁同行 答案：D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力 进行广告宣传，即使是“如实”的宣传。
第二章 审计准则、职业道德与法律责任
引导案例德勤-科龙事件： 德勤在对科龙整个审计过程中
显然没有尽职谨慎，违法了中国注 册会计师审计准则，未能保持职业 道德。德勤理应为其不当行为承担 相应的审计责任。
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第一节 审计准则 第二节 审计职业道德 第三节 审计法律责任
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第一节 审计准则
审计准则是审计人员实施审计工作 时应遵循的行为规范，是衡量审计工作 质量的标准。 一、审计准则体系
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二、多选： 1、下列行为中，违反保密原则的是（ ）。 A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 B.接受同业复核，提供工作底稿 C.向有关监管机构报告发现的违法行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票 答案：AD
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2、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有 （ ）。
A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告 宣传
C.会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义 承办业务
D.会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职 业的注册会计师
答案：AD
会计师事物所及注册会计师不能对其能力进行广告 宣传；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事 审计业务。
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3、XYZ股份公司是上市汽车制造企业，完全实行ERP管 理。某会计师事务所合伙人A在确定对XYZ公司2010年 度财务报表审计的审计小组成员时，下列拟作为项目 合伙人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是 （ ）。 A.甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系 统 B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的 审计 C.丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业 D.丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审 计工作，且经验丰富 答案：ABC。丁不熟悉汽车行业和ERP系统，未曾参与 过对XYZ公司的审计，不具备专业胜任能力
国家审计准则、内部审计准则、注 册会计师审计准则。
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二、注册会计师准则体系
注册会计师执业准则
注册会计师业务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务准则
相关服 务准则
鉴证业务基本准则
审计准 审阅
则
准则
其他鉴证 业务准则
审计证 财务报
据
表审阅
…
内部控制 鉴证 …
代编财 务信息
…
业务质量控制
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多选：
1、下列有关执业准则的说法中，正确的有（ ）。 A.中国注册会计师执业准则体系仅包括鉴证业务准则和相关 服务准则 B.审计准则是整个执业准则体系的核心 C.审阅准则用以规范注册会计师执行预测性财务信息的审阅 业务，提供有限保证 D.其他鉴证业务既有可能提供有限保证，也有可能提供合理 保证 答案：BD。执业准则体系还包括质量控制准则；审阅业务是 对历史财务信息进行的审阅，而非预测性财务信息。
（5）外在压力威胁：注册会计师受到实际的压力或 感受到压力而无法客观行事。
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❖ （二）防范措施 1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2、工作环境中的防范措施
（1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施 ❖ （三）解决职业道德问题的思路 （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平； （4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平， 考虑拒绝、终止或解除业务约定。