现金流量表重点难点解析

现金流量表的编制方法
（6）“支付的各种税费”项目，反映企业按国家 有关规定于当期实际支付的增值税、所得税以及其他 各种税费。常见的对方科目有：应交税金的各个明细
、其他应交款等。其中，两类税金要从该项目当中剔
除：车辆购置税、耕地占用税（以上两项均属于“购
建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”
常见的对方科目有：固定资产清理和无形资产
现金流量表的编制方法
(４)“收到的其他与投资活动有关的现金”项 目，反映除上述主要项目外，企业收到其他现金流 入。常见的对方科目有：应收股利、垫付股利。 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金”项目，企业为购建固定资产、无 形资产而支付的款项。常见的对方科目有：固定资 产、在建工程、无形资产、工程物资、长期待摊费 用。 “车辆购置税、耕地占用税，在建工程人员工资” 三项支付的现金在此项目中指定
这里所指的现金等价物，是指企业持有的 期限短、流动性强、易于转换为已知金额 现金、价值变动风险很小的投资。例如三 个月内的债券投资
注意： 短期的股票投资不属于此类， 因其风险大，变动的 金额不确定；不能 随时支取的长期定额存款也不属于现金等 价物的范畴
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影响现金流量的因素
影响现金流量的因素有经营活动、投资活动和筹 资活动等，比如购销商品、提供或接受劳务、投资或收 回投资、借入款项或偿还债务等活动。但并不是上述所 有的活动都影响现金流量。 （１）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金 流量净额的变动，如从银行提取现金，委托银行以本企 业存款签发银行本票、银行汇票，用现金购买属于现金 等价物的有价证券等，均属现金各项目之间的资金转 移，不会发生现金流量增减变动。
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现金流量表编制难点重点解析
现金流量表是否平衡的检查方法
检查方法：

检查差额，一般情况下81行的数是正确的，即资
现金流量表的编制方法
(３)“处置固定资产、无形资产和其他长期资 产而收到的现金净额”项目，反映出售固定资产、 无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售 这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包
括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而
收到的保险赔偿; 如处置固定资产、无形资产和其 他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投 资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投 资活动有关的现金”中。
现金流量表的编制方法
（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金 ”
项目，反映除上述各项筹资活动以外，企业发生
一些其他与筹资活动项目有关的现金支出。常见
的对方科目有：长期应付款。
现金流量表编制难点重点解析
编制现金流量表操作流程 前期准备工作
日常编制凭证时指定流量
编制现金流量表
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现金流量表编制难点重点解析
影响现金流量的因素
（２）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响 现金流量净额的变动，如采用赊销方式销售商品(当期 未收到货款)、用固定资产对外投资、收回投资时收到 固定资产、无形资产等，不涉及现金收支，不会发生 现金流量增减变动。 （３）现金各项目与非现金各项目之间的增减变 动，会影响现金流量净额的变动，如用现金购买商、 销售商品收到现金、用现金归还借款等，这些业务会 造成现金流入或流出，引起现金流量增减变动。
的对方科目有：资本公积、财务费用-借款利息、 财务费用-汇兑损益。
现金流量表的编制方法
（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映 企业偿还债务所支付的现金，包括：归还借款、
偿付到期的债券等。常见的对方科目有：应付债
券-债券面值、应付短期债券-本金、短期借款、
长期借款-本金。
现金流量表的编制方法
（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的 现金”项目，反映企业当期实际支付的现金股利 以及分配利润所支付的现金，以及用现金支付的 借款利息、债券利息等。常见的对方科目有：应 付债券-应计利息、应付短期债券-应计利息、短期 借款、长期借款-应计利息、预提费用-利息、财务 费用-借款利息、应付股利、应付利息、应付利润 。
现金流量的分类
影响现金流量变动的各种活动可分为以下三类： １. 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业除投资和筹资活动以外的所有 交易事项，包括购买或销售商品、经营性租赁、接受 或提供劳务、为制造商品而支付工资、购买材料支付 货款、支付各种税费、收到或支付罚款、捐赠、赞助 等。对于工商企业而言包括购买或销售商品、接受或提供劳务、支付工资
现金流量表的编制方法
(２)“收到的税费返还”项目，企业收到返还 的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税 、消费税、关税和教育费附加返还款等； 常见的对方科目有：主营业务税金及附加、营业 外收入-教育费附加、补贴收入、利润分配-未分配 利润。 (３) “收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映除上述主要项目外，企业收到其他现 金流入；常见的对方科目有：营业外收入-其他、 其他应收款、其他应付款-保险费、财务费用-利 息收入。
企友3e现金流量表
现金流量表主要内容

现金流量表的概念
影响现金流量的因素 现金流量的分类 现金流量表的作用 现金流量表的编制方法
现金流量表编制难点重点解析
现金流量表的编制方法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的
方法有两种:直接法和间接法 直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类 别直接反映企业经营活动产生的现金流量。 间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及 现金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动 、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经 营活动产生的现金流量。
3
现金流量表的概念
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动 表。它以现金及现金等价物的流入和流出反映企业 在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的 动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。
这里所指的现金，是指企业库存现金以及可以随时 用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的 银行存款和其他货币资金。
产生的现金流量。
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现金流量表的编制方法
根据账户记录直接填列法下，报表各项目具体内 容及计列方法如下： １、经营活动产生的现金流量 (１)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反 映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含收取 的销项税额）；销售退回，作为减项在该项目当中扣 除。常见对方科目有：主营业务收入、其他业务收入 、应收账款、应收票据。
（1）“收回投资所收到的现金”项目，投资 本金加投资收益。
常见的对方科目有：短期投资（股票、债券等） 、长期债权投资-面值、长期股权投资-投资成本 债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而 在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设 项目反映。
现金流量表的编制方法
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现金流量表编制难点重点解析

日常编制凭证时指定流量
现金流量有两种指定方式： 在编制凭证的过程中指定，也可在编制现金流量表过程中
指定。这里主要介绍如何在日常编制凭证时指定流量。
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现金流量表编制难点重点解析

编制现金流量表
现金流量凭证制定类型： A. 一般业务类 B. 一般业务类（现金流量初始化） C. 辅助核算类 D. 一借多贷 E. 多借一贷 F. 红字
现金流量表的编制方法
（2）“借款收到的现金”项目，反映企业举 借各种短期、长期借款所收到的现金。常见的对
方科目有：短期借款、长期借款-本金、长期借款
-应计利息。
现金流量表的编制方法
（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映除上述各项筹资活动以外，企业发生
一些其他与筹资活动项目有关的现金收入。常见
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目， 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利;
从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到
的现金;因债权性投资而取得的现金利息收入 。常见的对方科目有：应收股利、应收利息、长期 债权投资-应计利息、投资收益、应收利润。股票 股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映
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现金流量表编制难点重点解析
现金流量表是否平衡的检查方法
现金流量表检查是否平衡是指：

主表中21行“经营活动产生的现金流量净额”= 附 表中73行“经营活动产生的现金流量净额” 主表中56行“现金及现金等价物现金流量净额”= 附表中81行“现金及现金等价物的净增加额”
如果不涉及到投资，筹资活动：21=56=73=81
项目）。
现金流量表的编制方法
（7）“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映除上述主要项目外，企业另外的一 些项目。常见的对方科目有：营业费用、管理 费用、其他业务支出、财务费用-手续费. 离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营
活动有关的现金”项目反映。
现金流量表的编制方法
Hale Waihona Puke Baidu
２、投资活动产生的现金流量
现金流量表的编制方法
(４)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目， 反映包括当期购买商品支付的现金、当期支付前期 购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等 ；常见的对方科目有：主营业务成本、存货类的16 个科目、应付账款、预付账款、应付票据。强调进 项税额；购货退回，也作为减项在该项目中扣除。
现金流量表的编制方法
现金流量表的编制方法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方
法有两种:直接法和间接法
直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别
直接反映企业经营活动产生的现金流量。
间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现
金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动、筹
资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动
项目，反映除上述各项投资活动以外，企业还会
发生的一些其他投资活动项目的现金支出。常见
的对方科目有：固定资产清理、应收股利、应收
利润、应收利息。
现金流量表的编制方法
３、筹资活动产生的现金流量 （1）“ 吸收投资所收到的现金 ”项目，反映 企业通过发行股票、债券等方式筹集资本所收到的 现金。常见的对方科目有：实收资本（或股本）、 应付债券-债券面值、应付债券-债券溢价、应付债 券-债券折价、应付债券-应计利息、应付短期债券 -本金、应付短期债券-应计利息。
、支付各种税费等
２. 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产以及不包括在现金等价
现金流量的分类
2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括 在现金等价物范围内的投资及其处置。长期资 产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他 资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的 资产
现金流量表的编制方法
（6）“投资所支付的现金”项目，反映
企业购买股票等权益性投资所支付的现金。 常见的对方科目有：短期投资（股票、债券
等）、长期股权投资-股票投资、长期股权投
资-投资成本、长期债权投资-债权投资、长
期债权投资-应计利息、长期债权投资-面值
。
现金流量表的编制方法
（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”
(５)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 ，反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工 支付的其他现金；常见的对方科目有：应付工资、 应付福利费、其他应付款-保险费。其中，三类人员 工资应从该项中扣除：长期病假人员工资、离退休 人员工资；在建工程人员工资（应归集在投资活动 当中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金”项目）。
现金流量的分类
３. 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和 构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债 券、借入资金、支付股利、支付利息、赎回股票减少 股本、偿还债务等。
现金流量表的作用
现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出
的原因 现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能 力 现金流量表有助于分析企业未来获取现金的能力 现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁和纽带 现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的 信息

编制现金流量表操作流程
日常账务处理工作(非必操作步骤)
前期准备工作
设置会计科目
编制凭证时指定流 量项目
。。。
设置现金 流量项目
录入现金流量期初
编制现金流量表
指定对方科目
归集流量项目
生成现金流量表
检测平衡
调整现金流量表
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现金流量表编制难点重点解析

前期准备工作
设置会计科目 设置现金流量项目 录入现金流量期初（年中启用账套）