工程成本会计之材料费用的核算培训(ppt 42张)
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工程成本会计
Project Cost Accounting
第4章 材料费用的核算
材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或 有助于工程形成不可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成 部分。 材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易 耗品和周转材料进行归集和分配的过程。 材料费用核算的任务是：核算和监督材料资金的支出，正确计 算材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核 算和监督材料的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用， 降低工程成本。
4.1 材料收入的核算
4.1 材料收入的核算
2. 材料按计划成本计价的核算 (1) 材料成本核算需设置的科目
1) “材料采购”。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、 工程发包单位交付的各种材料的实际采购成本。 2) “原材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种 材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购 件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本 或实际成本。 3) “材料成本差异”。本科目是原材料科目的调整账户，专门用 来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。 4) “周转材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在 用的周转材料的计划成本或实际成本。
4.1 材料收入的核算 4.1.1 材料的分类 1. 材料按其在施工过程中的用途分类
1) 主要材料，指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种 材料。
4.1 材料收入的核算
2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种 金属、钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。 3）机械配件，指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替 换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。 4）其他材料，指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形 成，或便于施工、生产正常进行的各种材料。 5）周转材料，是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持 原有形态不确认为固定资产的材料。 6）低值易耗品，指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标 准的各种物品。
4.2 材料领用的核算
材料平均单位成本=（收料前结存材料的实际成本+本批收入材料的 实际成本）/（收料前结存材料的数量+本批收入材料的数量）
3. 材料按实际成本计价的核算 (1) 材料按实际成本核算需设置的科目
4.1 材料收入的核算
材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计 科目有一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置“材 料成本差异”科目；另外，未到库的材料在“在途物资”核算， “原材料”、“周转材料”和“低值易耗品”等科目借方与贷方登 记的都是实际成本。
2. 实际成本下材料领用的计价
(1) 个别计价法 个别计价法又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次 或生产通知单号码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）作 为该批材料的发出价值。
4.2 材料领用的核算
(2) 先进先出法 先进先出法是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根 据这种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。 (3) 加权平均法 加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数， 对材料的单位成本进行加权平均， 计算加权平均单位成本， 据以对 材料进行计价。计算公式如下： 加权平均单位成本=(期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本)/ (期初材料实际数量+本期收入材料的数量) 本期发出材料实际成本=本期发出材料数量×加权平均单位成本 期末结存材料实际成本=期末结存材料数量×加权平均单位成本 (4) 移动加权平均法 移动加权平均法是指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入 材料的实际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的 数量，求得材料平均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：
5) 委托加工物资。本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单 位加工材料的实际成本。
4.1 材料收入的核算
(2) 材料增加按计划成本计价的会计处理
1）外购材料收入的核算：外购材料的买价和税金可直接计入各种材 料采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购 成本，若材料运输采用“混合装运，综合计费”办法，则可按照 材料的重量或买价或体积等比例分配计入。 ① 按材料重量比例分配法，计算公式如下： 分配率=需分配费用总额÷各种材料重量之和 【例4.1】某施工企业外购A、B两种原材料，A、B材料的重量分别是 100吨和150吨，单价分别是100元和200元（均为含税），两种材料 共计发生运杂费25000元，则运杂费分配方法如下： 分配率=25000÷ (100+150)=100元/吨 A材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=100×100=10000元 B材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=150×100=15000元
4.2.2 材料领用的计价方法 1. 计划成本下材料领用的计价
材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。
4.2 材料领用的核算
发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率的计算方法有以下两种： (1) 本月材料成本差异率的计算公式 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料 的成本差异额）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的 计划成本）×100% (2) 上月材料成本差异率的计算公式 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划 成本×100%
2. 材料按保管责任和存放地点的不同分类
1) 库存材料，指已经验收入库的各种材料，施工企业还包括已经运 达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。 2) 在途材料，指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材 料。
4.1 材料收入的核算
3）委托加工材料，指企业委托外单位正在加工的各种材料。 4）自制材料，指施工企业自己加工、制作的各种材料。
(2) 材料增加按实际成本计价的会计处理
【例4.8】根据例4.3的资料，核算如下： 支付货款时： 借：在途物资——水泥材料 贷：银行存款 38100
38100
材料验收入库时： 借：原材料——水泥材料 贷：在途物资——水泥材料
38100
38100
4.1 材料收入的核算
【例4.9】用例4 4资料，核算如下： 根据发票和运杂费单据： 借：在途物资——钢材520000 贷：应付账款——B公司520000 材料验收入库： 借：原材料——钢材520000 贷：在途物资——钢材520000
4.1 材料收入的核算
【例4.5】宏大施工企业收到建设单位H公司按工程承发包合同规定供 应木材一批，价值5400元，抵作预付备料款，作会计分录如下： 借：材料采购——木材 5400 贷：预收账款——预收工程款 5400 上项木材已验收入库，其计划成本为5500元。作会计分录如下： 借：原材料——主要材料（木材） 5500 贷：材料采购——木材 5500 借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100 3) 委托加工材料收入的核算。 【例4.6】大华建筑公司委托C加工厂制作预制板，发出水泥材料计 划成本100000元，材料成本差异率为超支差异1%；发出钢材计划 成本50000元，材料成本差异率为节约差异1%，用支票支付加工费 20000元（不含税），增值税税率17%，全部运杂费5000元，暂欠 D运输公司。加工完工收回预制板500件，单位计划成本核算320元。 请编制会计分录。
4.1 材料收入的核算
② 按价格分配，计算公式如下： 分配率=需分配费用总额÷各种材料价格之和 【例4.2】根据例4.1资料，按价格分配计算如下： 分配率=25000÷(100×100+150×200)=0.625元/吨 A材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率 =100×100×0.625=6250元 B材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率 =150×200×0.625=18750元 则：A材料的采购成本=100×100+6250=16250元 B材料的采购成本=150×200+18750=48750元 2）施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时， 应按结算价格借 记“材料采购”科目， 贷记“预收账款”； 材料物资验收入库后， 应按其计划成本借记“原材料”科目， 贷记“材料采购”科目， 按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
4.1.2 材料的来源与计价 1. 不同来源下材料成本的计算
(1) 外购材料的入账成本。 (2) 自制材料的入账成本。
(3) 委托加工材料的入账成本。
(4) 工程发包单位供应材料的入账成本。 (5) 通过债务重组方式取得的材料的入账成本。 (6) 以非货币性交易换入的材料的入账成本。 (7) 盘盈材料的入账成本。 (8) 投资者投入材料的入账成本。
4.1 材料收入的核算
2. 材料日常核算计价的方法
(1) 按实际成本计价
按实际成本计价是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。 (2) 按计划成本计价 按计划成本计价是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。
4.1.3 材料增加的核算 1. 材料采购和收入的凭证
不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。 表4.1 材料采购请款单。 表4.2为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以 登记材料明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部 门留存。
4.1 材料收入的核算
发出材料时： 借：委托加工物资——预制板 150500 材料成本差异——钢材 500 贷: 原材料——水泥 100000 ——钢材 50000 材料成本差异——水泥 1000 支付加工费时： 加工费20000元，应交增值税=20000×17%=3400元。 借：委托加工物质——预制板 23400 贷：银行存款 23400 应支付运杂费的确认： 借：委托加工物资——预制板 5000 贷：应付账款——D公司 5000 材料验收入库时： 借：原材料——预制板 160000 贷：委托加工物资——预制板 160000 结转材料成本差异时： 借：材料成本差异——预制板 18900 贷：委托加工物资——预制板 18900
4.2 材料领用的核算
4.2.1 材料领用的凭证手续 (1) 领料单
(2) 限额领料单
4.2 材料领用的核算
(3) 大堆材料耗用计算单
对于施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。
本月实际用量=月初盘存量+本月进场量-本月调出量-月末盘存量
4.2 材料领用的核算
大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各 项工程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：
4.1 材wenku.baidu.com收入的核算
4）自制材料收入的核算。 自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加 工改制的。自制材料可将自制中发生的成本先计入“生产成本— 辅助生产—材料自制”科目进行明细核算， 5）投资者投入材料的核算。 【例4.7】大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际 成本（不含税）为20000元，增值税为3400元，计划成本（含税） 为22000元，双方协商按20000元入账。会计分录为： 借：原材料——水泥 贷：实收资本——丽斯公司 材料成本差异 22000 20000 2000
【例4.10】甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批， 材料已 验收入库， 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本， 暂估 价值为25000元。 会计处理为：
月末先按暂估价入账： 借：原材料25000 贷：应付账款——暂估应付款25000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款25000 贷：原材料25000
4.2 材料领用的核算
材料定额耗用量=完成工作量×材料消耗定额 某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合计 ×该工程材料定额耗用量
(4) 集中配料耗用计算单
这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按“领料单”计 入有关用料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。
4.2 材料领用的核算
Project Cost Accounting
第4章 材料费用的核算
材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或 有助于工程形成不可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成 部分。 材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易 耗品和周转材料进行归集和分配的过程。 材料费用核算的任务是：核算和监督材料资金的支出，正确计 算材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核 算和监督材料的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用， 降低工程成本。
4.1 材料收入的核算
4.1 材料收入的核算
2. 材料按计划成本计价的核算 (1) 材料成本核算需设置的科目
1) “材料采购”。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、 工程发包单位交付的各种材料的实际采购成本。 2) “原材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种 材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购 件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本 或实际成本。 3) “材料成本差异”。本科目是原材料科目的调整账户，专门用 来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。 4) “周转材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在 用的周转材料的计划成本或实际成本。
4.1 材料收入的核算 4.1.1 材料的分类 1. 材料按其在施工过程中的用途分类
1) 主要材料，指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种 材料。
4.1 材料收入的核算
2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种 金属、钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。 3）机械配件，指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替 换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。 4）其他材料，指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形 成，或便于施工、生产正常进行的各种材料。 5）周转材料，是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持 原有形态不确认为固定资产的材料。 6）低值易耗品，指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标 准的各种物品。
4.2 材料领用的核算
材料平均单位成本=（收料前结存材料的实际成本+本批收入材料的 实际成本）/（收料前结存材料的数量+本批收入材料的数量）
3. 材料按实际成本计价的核算 (1) 材料按实际成本核算需设置的科目
4.1 材料收入的核算
材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计 科目有一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置“材 料成本差异”科目；另外，未到库的材料在“在途物资”核算， “原材料”、“周转材料”和“低值易耗品”等科目借方与贷方登 记的都是实际成本。
2. 实际成本下材料领用的计价
(1) 个别计价法 个别计价法又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次 或生产通知单号码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）作 为该批材料的发出价值。
4.2 材料领用的核算
(2) 先进先出法 先进先出法是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根 据这种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。 (3) 加权平均法 加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数， 对材料的单位成本进行加权平均， 计算加权平均单位成本， 据以对 材料进行计价。计算公式如下： 加权平均单位成本=(期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本)/ (期初材料实际数量+本期收入材料的数量) 本期发出材料实际成本=本期发出材料数量×加权平均单位成本 期末结存材料实际成本=期末结存材料数量×加权平均单位成本 (4) 移动加权平均法 移动加权平均法是指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入 材料的实际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的 数量，求得材料平均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：
5) 委托加工物资。本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单 位加工材料的实际成本。
4.1 材料收入的核算
(2) 材料增加按计划成本计价的会计处理
1）外购材料收入的核算：外购材料的买价和税金可直接计入各种材 料采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购 成本，若材料运输采用“混合装运，综合计费”办法，则可按照 材料的重量或买价或体积等比例分配计入。 ① 按材料重量比例分配法，计算公式如下： 分配率=需分配费用总额÷各种材料重量之和 【例4.1】某施工企业外购A、B两种原材料，A、B材料的重量分别是 100吨和150吨，单价分别是100元和200元（均为含税），两种材料 共计发生运杂费25000元，则运杂费分配方法如下： 分配率=25000÷ (100+150)=100元/吨 A材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=100×100=10000元 B材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=150×100=15000元
4.2.2 材料领用的计价方法 1. 计划成本下材料领用的计价
材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。
4.2 材料领用的核算
发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率的计算方法有以下两种： (1) 本月材料成本差异率的计算公式 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料 的成本差异额）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的 计划成本）×100% (2) 上月材料成本差异率的计算公式 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划 成本×100%
2. 材料按保管责任和存放地点的不同分类
1) 库存材料，指已经验收入库的各种材料，施工企业还包括已经运 达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。 2) 在途材料，指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材 料。
4.1 材料收入的核算
3）委托加工材料，指企业委托外单位正在加工的各种材料。 4）自制材料，指施工企业自己加工、制作的各种材料。
(2) 材料增加按实际成本计价的会计处理
【例4.8】根据例4.3的资料，核算如下： 支付货款时： 借：在途物资——水泥材料 贷：银行存款 38100
38100
材料验收入库时： 借：原材料——水泥材料 贷：在途物资——水泥材料
38100
38100
4.1 材料收入的核算
【例4.9】用例4 4资料，核算如下： 根据发票和运杂费单据： 借：在途物资——钢材520000 贷：应付账款——B公司520000 材料验收入库： 借：原材料——钢材520000 贷：在途物资——钢材520000
4.1 材料收入的核算
【例4.5】宏大施工企业收到建设单位H公司按工程承发包合同规定供 应木材一批，价值5400元，抵作预付备料款，作会计分录如下： 借：材料采购——木材 5400 贷：预收账款——预收工程款 5400 上项木材已验收入库，其计划成本为5500元。作会计分录如下： 借：原材料——主要材料（木材） 5500 贷：材料采购——木材 5500 借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100 3) 委托加工材料收入的核算。 【例4.6】大华建筑公司委托C加工厂制作预制板，发出水泥材料计 划成本100000元，材料成本差异率为超支差异1%；发出钢材计划 成本50000元，材料成本差异率为节约差异1%，用支票支付加工费 20000元（不含税），增值税税率17%，全部运杂费5000元，暂欠 D运输公司。加工完工收回预制板500件，单位计划成本核算320元。 请编制会计分录。
4.1 材料收入的核算
② 按价格分配，计算公式如下： 分配率=需分配费用总额÷各种材料价格之和 【例4.2】根据例4.1资料，按价格分配计算如下： 分配率=25000÷(100×100+150×200)=0.625元/吨 A材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率 =100×100×0.625=6250元 B材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率 =150×200×0.625=18750元 则：A材料的采购成本=100×100+6250=16250元 B材料的采购成本=150×200+18750=48750元 2）施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时， 应按结算价格借 记“材料采购”科目， 贷记“预收账款”； 材料物资验收入库后， 应按其计划成本借记“原材料”科目， 贷记“材料采购”科目， 按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
4.1.2 材料的来源与计价 1. 不同来源下材料成本的计算
(1) 外购材料的入账成本。 (2) 自制材料的入账成本。
(3) 委托加工材料的入账成本。
(4) 工程发包单位供应材料的入账成本。 (5) 通过债务重组方式取得的材料的入账成本。 (6) 以非货币性交易换入的材料的入账成本。 (7) 盘盈材料的入账成本。 (8) 投资者投入材料的入账成本。
4.1 材料收入的核算
2. 材料日常核算计价的方法
(1) 按实际成本计价
按实际成本计价是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。 (2) 按计划成本计价 按计划成本计价是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。
4.1.3 材料增加的核算 1. 材料采购和收入的凭证
不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。 表4.1 材料采购请款单。 表4.2为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以 登记材料明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部 门留存。
4.1 材料收入的核算
发出材料时： 借：委托加工物资——预制板 150500 材料成本差异——钢材 500 贷: 原材料——水泥 100000 ——钢材 50000 材料成本差异——水泥 1000 支付加工费时： 加工费20000元，应交增值税=20000×17%=3400元。 借：委托加工物质——预制板 23400 贷：银行存款 23400 应支付运杂费的确认： 借：委托加工物资——预制板 5000 贷：应付账款——D公司 5000 材料验收入库时： 借：原材料——预制板 160000 贷：委托加工物资——预制板 160000 结转材料成本差异时： 借：材料成本差异——预制板 18900 贷：委托加工物资——预制板 18900
4.2 材料领用的核算
4.2.1 材料领用的凭证手续 (1) 领料单
(2) 限额领料单
4.2 材料领用的核算
(3) 大堆材料耗用计算单
对于施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。
本月实际用量=月初盘存量+本月进场量-本月调出量-月末盘存量
4.2 材料领用的核算
大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各 项工程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：
4.1 材wenku.baidu.com收入的核算
4）自制材料收入的核算。 自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加 工改制的。自制材料可将自制中发生的成本先计入“生产成本— 辅助生产—材料自制”科目进行明细核算， 5）投资者投入材料的核算。 【例4.7】大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际 成本（不含税）为20000元，增值税为3400元，计划成本（含税） 为22000元，双方协商按20000元入账。会计分录为： 借：原材料——水泥 贷：实收资本——丽斯公司 材料成本差异 22000 20000 2000
【例4.10】甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批， 材料已 验收入库， 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本， 暂估 价值为25000元。 会计处理为：
月末先按暂估价入账： 借：原材料25000 贷：应付账款——暂估应付款25000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款25000 贷：原材料25000
4.2 材料领用的核算
材料定额耗用量=完成工作量×材料消耗定额 某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合计 ×该工程材料定额耗用量
(4) 集中配料耗用计算单
这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按“领料单”计 入有关用料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。
4.2 材料领用的核算