第四章审计业务对独立性要求
审计业务对独立性的要求
经济效益
（三）会计师事物所的退休金计划
如果项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客 户中拥有直接经济利益或重大经济利益，将因自身利益产生 不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 （四）主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益 执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向 审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要 近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为 审计客户的员工有权取得该经济利益，并且在必要时能够采 取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被 视为损害独立性。但是，如果其主要近亲属拥有或取得处置 该经济利益的权利。
与审计客户发生雇佣关系
属于公众利益实体的审计客户 -----关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位会有不利影响 前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位会有影响 临时借调员工 -----临时借调员工可能因自我评价产生不利影响。评价其不利 影响的严重程度
防范措施 A.对借出员工的工作进行额外复核 B.合理安排审计项目组成员的职责，是借出员工不对其在借调 期间执行的工作进行审计 C．不安排借出员工为审计项目组成员。
贷款和担保以及商业关系，家庭和私人关系
（一）贷款和担保 （1）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或担保 会计师事务所，审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类 似金融机构等审计客户取得贷款，或贷款担保，可能对独立 性产生不利影响。 防范措施：由网络中未参与执行审计业务避免、并且未接受 该贷款的会计师事务所复核已执行的工作。 （2）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供 担保若按正常顺序则不会对独立性产生影响 （3）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由 其提供担保 （4）向审计客户提供贷款或为其提供担保 （5）在审计客户开立存款或交易账户
2020年注册会计师《审计》章节考点试题：审计业务对独立性的要求含答案
2020年注册会计师《审计》章节考点试题：审计业务对独立性的要求含答案一、单项选择题1、A公司为甲会计师事务所常年审计客户，审计项目成员乙通过继承外祖父母遗产获得A公司股票2000股，价值50000元。
下列防范措施中正确的是()。
A、在合理期限内尽快处置全部经济利益B、在合理期限内尽快处置大部分经济利益，使剩余经济利益不再重大C、立即处置全部经济利益D、将项目成员乙调离审计项目组2、XYZ会计师事务所在对甲公司审计过程中，项目组成员存在以下情况，其中不对独立性产生不利影响的是()。
A、项目组成员A的父亲在项目组成员A不知情的情况下购买了甲公司少量的股票B、项目组成员B的父亲是甲公司的工程师，其主打产品由其设计，公司根据销售数量给予一定的奖励C、项目合伙人C的妻子原在甲公司从事会计工作，但非会计主管，且五年前已经离职D、甲公司是F1赛事中国站的赞助商，将剩余的5贵宾票赠送给项目经理C，项目经理C将票发放给了项目组成员3、与甲股份有限公司(以下简称甲公司)存在的下列经济利益中，通常不对独立性构成不利影响的是()。
A、项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B、项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C、项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D、项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东4、以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是()。
A、如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常也对独立性产生不利影响B、如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平C、在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平D、向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响5、会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序不包括()。
4对独立性的要求
第四章审计业务对独立性的要求一、单项选择题1.以下关于独立性的说法错误的是（）。
A.实质上的独立性是一种内心状态B.形式上的独立性使得一个理性且掌握充分信息的第三方完全信任注册会计师C.在执行审计业务时只需要保持形式上的独立即可D.对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立2.下列会计师事务所应确定为A会计师事务所的网络事务所的是（）。
A.B事务所与A事务所共同聘请专家编制审计手册，并共同分担成本B.基于合作，C事务所与A事务所相互介绍业务C.基于合作，D事务所与A事务所共同使用相同的名称与标志D.E事务所和A事务所以联合方式应邀提供专业服务3.下列实体属于公众利益实体的是（）。
A.上市公司B.个体户C.合伙企业D.个人独资企业4.下列实体不属于关联实体的是（）。
A.在客户内拥有直接经济利益的实体B.该客户直接或间接控制的关联实体C.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要D. 与客户处于同一控制下的实体，且该实体和客户对其控制方均很重要5.以下投资工具属于间接经济利益的是（）。
A.股票B.债券C.封闭式基金D.开放式基金6. 甲是一名执业的注册会计师，则下列人员不属于甲的主要近亲属的是（）。
A.甲的妻子乙B.甲的父亲丙C.甲的弟弟丁D.甲的儿子戊7.审计项目组成员王林，拥有被审计单位600万元债券，针对独立性的影响，可采取的防范措施有（）。
A.调离审计小组B.由项目组之外的其他注册会计师复核王林所执行的工作C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平D.拥有的经济利益不重大，可不采取防范措施8.在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入A公司2009年度财务报表审计小组的是( )。
A.甲注册会计师的弟弟持有A公司20万元的债券，在甲注册会计师加入A公司审计小组前，甲注册会计师的弟弟将债券处置掉了B.乙注册会计师的母亲3年前从甲公司按市场利率借入5万元购房，此笔款项将于2年后到期C.丙注册会计师于2009年3到4月份曾任A公司财务总监，后因工作职业规划跳入会计师事务所D.丁注册会计师的哥哥自2010年1月起担任A公司总经理的行政秘书9.甲注册会计师在审计乙公司期间从乙公司购买了大量的打折商品，以下说法正确的是（）。
(A)注册会计师审计-审计业务对独立性的要求_真题-无答案
(A)注册会计师审计-审计业务对独立性的要求(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 独立性概念框架为注册会计师提出了解决独立性问题的思路和方法。
以下关于对独立性概念框架的理解中，不恰当的是______。
A.在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响或将其降至可接受的低水平 D.消除对独立性的所有不利影响2. 根据独立性概念框架的思路和方法，注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，并且评估了不利影响同时发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则注册会计师应当采取______。
A.拒绝接受委托 B.终止业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响3. 不同的会计师事务所或实体为了增强其提供服务的能力往往组成网络。
下列对会计师事务所或实体是否构成网络的判断中，不恰当的是______。
A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，则应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，则应被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本，则应被视为网络 D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络4. 假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。
其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是______。
A.2010年6月1日至2013年3月5日 B.2010年6月1日至2013年5月1日 C.2010年1月1日至2013年3月5日 D.2010年1月1日至2013年5月1日5. 注册会计师个人或事务所在审计客户中拥有经济利益可能因自身利益导致不利影响。
审计业务对独立性的要求-
【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益，包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是（ ）。
➢防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益， 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； （2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。
22
§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • （二）网络的确定 • 1.应被视为网络的情形： • 2.不应被视为网络的情形： • （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本，不构成网络； • （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分， 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。
（1）收益或分担成本
（2）所有权、控制权或管理权
特共 征享
（3）统一的质量控制政策和程序 （4）同一经营战略 （5）同一品牌
（6）重要的专业资源
8
【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构，这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户
审计学(ACCA)中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求
中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独立性概念框架，解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题，制定本守则。
第二条注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的独立性要求。
本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业务。
第三条客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益，独立于审计客户。
第四条在提供审计服务的过程中，可能存在多种对独立性产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。
当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
第二章基本要求第一节独立性概念框架第五条独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第六条独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（一）识别对独立性的不利影响；（二）评价不利影响的严重程度；（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。
在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。
第七条在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。
审计业务对独立性的要求ppt课件
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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基本概念和要求
网络事务所
（三）判断网络事务所的情形
具体地说：
4.共享同一经营战略
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务 所。
5.使用同一品牌
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。
第二十二章 审计业务对独立性的要求
审计教研室
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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主要内容
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2
基本概念和要求
独立性的概念框架
独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。 依据（教材P495）内容，将“独立性概念框架的工作思路”图解如下：
3.保持独立性的期间要求
如图22-5，ABC事务所审计甲公司2015年度财务报表应当在“业务期间和财务报表 涵盖期间”独立于甲公司，即ABC事务所应当在2015年1月1日至2016年4月6日之间独立 于甲公司。
如果ABC事务所考虑继续审计2016年甚至以后年度财务报表，则ABC事务所保持独立
性的时间的起点是自2015年1月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审计
15
基本概念和要求
业务期间（重点）
（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间 如图22-6所示，如果会计师事务所在2015年1月1日至2015年3月1日期间为其审计客 户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。
注会审计·【024】第四章 审计业务对独立性的要求(12)
第七节收费收费对独立性的不利影响（教材P77-79）会计师事务所收费问题很可能会对独立性产生不利影响。
比如：事务所从某一客户的收费占其业务收入总额的比例、从属于公众利益实体的审计客户的收费、逾期收费以及或有收费等。
（教材P30/3.3）依据教材P77-79，请大家理解并掌握下表4-3归纳的知识点。
收费的情形评价不利影响的因素防范措施1.事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大（教材P30/3.3）(1)事务所的业务类型及收入结构(2)事务所成立时间的长短(3)该客户对事务所是否重要(1)降低对该客户的依赖程度(2)实施外部质量控制复核(3)就关键的审计判断向第三方咨询2.从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取的费用总额比重很大（教材P30/3.3）(1)该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要(2)该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度(1)降低对来源于该客户的收费的依赖程度(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议(3)定期实施独立的质量控制复核3.连续两年从属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大比重超过15%时将产生重大不利影响(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核4.逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响(1)由未参与审计业务的注册会计师提供建议(2)复核已执行的工作(3)确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务5.或有收费将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平事务所不得采取直接或间接或有收费第八节影响独立性的其他事项（略）同步单元测试1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
注会审计·【014】第四章 审计业务对独立性的要求(2)
三、关联实体（从空间上影响独立性，教材P46）（一）关联实体的类型关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3.受到客户直接或间接控制的实体；4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；5.与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
（二）关联实体对独立性的影响如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
【例题2·简答题】ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。
2012年11月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所发现XYZ 会计师事务所于2012年5月为甲公司的全资子公司乙公司提供了企业内部控制体系的设计服务。
要求：请针对该事项分析ABC事务所是否违反独立性，并简要说明理由。
【答案】违反。
XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，甲公司与乙公司属于关联公司， XYZ事务所为甲公司全资子公司乙公司提供企业内部控制设计服务就相当于ABC事务所为甲公司提供了企业内部控制设计服务，相当于ABC事务所为甲公司行使管理层职责，导致ABC事务所因存在自我评价对独立性的不利影响。
四、审计业务期间（从时间上影响独立性，教材P47-48）（一）审计业务期间的定义审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
第04章审计业务对独立性的要求
第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。
审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。
其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。
审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。
审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。
此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。
审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。
同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。
最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。
审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。
总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。
只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。
2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：审计业务对独立性的要求含答案
2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：审计业务对独立性的要求含答案(一)单选题1.下列关于独立性的基本概念和要求的说法中，错误的是()。
A.拥有数量众多且分布广泛的利益相关者的非上市实体属于公众利益实体B.事务所应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立C.注册会计师在执行审阅业务时仅需保持实质上的独立性D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体中间共享收益或分担成本，应被视为网络『正确答案』C『答案解析』注册会计师执行审阅业务，不仅需要保持实质上的独立性，还需保持形式上的独立性，选项C错误。
2.XYZ会计师事务所收到很多公司的委托邀请，考虑下列情况后，事务所应拒绝接受审计委托的是()。
A.A公司由于人手紧张，从XYZ会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放B.前任高级合伙人离职十个月后加入B上市公司，担任CFOC.XYZ会计师事务所员工王某兼任C公司文员，主要负责编写会议记录D.D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，但D公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付『正确答案』B『答案解析』高级合伙人离职没有超过12个月，事务所没有防范措施可以将不利影响降低至可接受的水平，不能接受委托。
3.下列事项中，将因自身利益和密切关系对独立性产生不利影响的是()。
A.注册会计师李某长期担任审计客户的关键审计合伙人B.注册会计师孙某为审计客户提供编制财务报表的服务C.注册会计师张某代表审计客户解决税务纠纷D.会计师事务所在提供审计服务时采用或有收费方式『正确答案』A『答案解析』选项B，将因自我评价对独立性产生不利影响;选项C，可能因过度推介或自我评价对独立性产生不利影响;选项D，将因自身利益对独立性产生不利影响。
(二)多选题1.注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，对关联实体作出下列判断，其中正确的有()。
A.在审计客户是上市公司的情况下，会计师事务所需要考虑该客户的所有关联实体B.在审计客户是非上市公司的情况下，会计师事务所仅需考虑该客户直接或间接控制的关联实体C.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体，且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关，审计项目组只需考虑该实体与评价独立性相关的利益或关系D.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体，且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关，审计项目组应当考虑会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系『正确答案』ABD『答案解析』一旦审计项目组认为该关联实体与评价该会计师事务所独立性相关，则该会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系都必须予以考虑。
例题审计业务对独立性的要求
审计业务对独立性的要求【例题1·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计[见第六节非鉴证服务]服务。
要求：针对上述(6)，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（2011年）【答案】(6)违反。
XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。
【例题2·简答题】(6)甲公司系乙上市公司的子公司。
20×8年末，审计项目组成员A 的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
（2009年，新制度）【答案】(6)产生不利影响。
审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益影响。
【例题3·简答题】(2)A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（2009年，原制度）【答案】(2)产生不利影响。
A注册会计师与其岳母之间存在密切关系，其岳母拥有被审计单位的债券，对A注册会计师的独立性产生重大影响。
【例题4·简答题】(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
（2009年，原制度）【答案】(4)产生不利影响。
如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性构成威胁。
【例题5·简答题】1．上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
审计审阅鉴证业务对独立性的要求课件
职业道德准则
职业道德准则强调了独立性在审计审阅鉴证业务中的重要性，要求注册会计师保持超然独立，不偏袒任何一方，确保鉴证业务 的公正性和客观性。
审计审阅鉴证业务约定书
审计审阅鉴证业务约定书是明确注册会计师和客户之间权利义 务关系的文件，其中也明确了注册会计师在执行鉴证业务时应 遵守的独立性要求。
财务报表审计流程
财务报表审计流程是注册会计师执行审计工作的主要步骤，其 中包括了对客户财务报表进行审计、评估、沟通的过程，独立 性贯穿了整个审计流程。
内部控制审计准则
内部控制审计准则是注册会计师对客户内部控制进行审计的 依据，其中也包含了独立性的要求，要求注册会计师在审计 过程中保持客观、公正的态度。
THANKS FOR WATCHING
案例二：某公司财务报告的独立性审查
1. 背景介绍：某公司聘请会计师事务所对其财务报告进行独立性审查， 以确信财务报告的真实性和公允性。
2. 问题总结：会计师事务所在审查过程中发现，某公司的财务报告存在 重大错报和舞弊行为，未能保持实质上的独立性。
3. 会计师事务所在审查过程中，发现某公司存在虚增收入、隐瞒债务等 重大错报和舞弊行为。这些行为影响了公司的财务状况和经营成果，导 致其财务报告不真实和不公允。
特点
审计审阅鉴证业务旨在提高被审 计单位财务报表的可靠性和可信 度，为投资者、债权人和其他利 益相关者提供决策依据。
审计审阅鉴证业务的流程
业务承接
审计机构了解被审计单位的基本情况 、业务范围和经营特点，初步评估风 险，确定是否承接业务。
质量控制
审计机构对审计过程进行全面质量控 制，确保审计质量和职业道德要求。
审计师与被审计单位的人员存在密切关系 ，如亲戚、朋友等，可能会影响其独立性 和客观性。
4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案
第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。
8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
4.中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求
中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独立性概念框架，解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题，制定本守则。
第二条注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的独立性要求。
本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业务。
第三条客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益，独立于审计客户。
第四条在提供审计服务的过程中，可能存在多种对独立性产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。
当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
第二章基本要求第一节独立性概念框架第五条独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第六条独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（一）识别对独立性的不利影响；（二）评价不利影响的严重程度；（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。
在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。
第七条在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。
审计业务对独立性的要求——经济利益
重要考点：经济利益考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
一、经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而(一律由投资引起)拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。
经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。
在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素(三要素)：1.拥有经济利益人员的角色(人员);2.经济利益是直接还是间接的(与客户关系);3.经济利益的重要性(利益大小)。
二、对独立性产生不利影响的情形(十三种)和防范措施判断三要素：人员、与客户关系、利益大小表1.人员分类重要考点：家庭和私人关系考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(以下简称特定员工)存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。
(一)审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位如果审计项目组成员的主要近亲属(一类人员)是(现在是)审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
第四章审计业务对独立性的要求
【考情分析】本章主要介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。
本章内容主要与《职业道德基本原则和概念框架》相结合，在每年考试中基本上都有与独立性相关的职业道德的简答题。
第一节基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。
二、公众利益实体公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
三、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
（二）网络的确定网络事务所的判断【举例】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2011年11月11日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。
XYZ咨询公司和ABC 会计师事务所共享重要专业资源。
2012年4月1日，甲公司将其内部控制设计外包给XYZ 咨询公司。
四、关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：【举例】甲公司聘请ABC会计师事务所审计其2012年的财务报表，甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。
乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
审计项目组成员A的妻子在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。
五、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计，按照审计业务约定书的要求，审计报告将于2013年3月15日提交董事会审核。
审计审阅鉴证业务对独立性的要求课件
（三） 如果项目合伙人所在分部的其他合伙人 或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济 利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身 利益不利影响，没有任何防范措施可以消除或 将其降至可接受水平。其他合伙人及其主要近 亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。
（四）如果为审计客户提供非审计服务的其他 合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户 中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除 非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则 将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防 范措施可以消除或将其降至可接受水平。
5、乙注册会计师的父亲是Y公司的股东之一， w公司拥有Y公司30%的股份。
6、乙注册会计师的父亲是Y公司的股东之一， W公司的总经理也是Y公司的股东之一。
7、乙注册会计师的好友在W公司拥有价值 10000元的股份。
12
思考参考答案
1、 重大，没有防范措施 2、 可以采取措施防范 3、重大，没有防范措施
8
3、考虑威胁情况 如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内
或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定 下列因素是否会对独立性产生不利影响： （1）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审 计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益 或商业关系； （2）以前向审计客户提供的各类服务。
9
4、防范措施： （1）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务
组。 3、对主要近亲属：评价不利影响的重要程度，采
取必要的措施 4、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要
近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审 计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除 非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利 影响。 5、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正 常、公平，通常不会对独立性产生威胁。
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【考情分析】
本章主要介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。
本章内容主要与《职业道德基本原则和概念框架》相结合，在每年考试中基本上都有与独立性相关的职业道德的
简答题。
第一节基本要求
一、独立性的概念框架
独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：
（1）识别对独立性的不利影响；
（2）评价不利影响的严重程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。
二、公众利益实体
公众利益实体包括上市公司和下列实体：
1.法律法规界定的公众利益实体；
2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
三、网络与网络事务所
（一）网络与网络事务所的定义
网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网
络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
（二）网络的确定
网络事务所的判断
特征视为网络不视为网络
共享收益或分担成本如果一个联合体旨在
通过合作，在各实体
之间共享收益或分担
成本
如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本
仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训
课程有关的成本，则不应当被视为网络；如果会计
师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发
产品，虽然构成联合体，但不形成网络
共享所有权、控制权或管理权如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络
共享统一的质量控制政策和程序如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
共享同一经营战略如果一个联合体旨在
通过合作，在各实体
之间共享同一经营战
略，应被视为网络
如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供
专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络
使用同一品牌如果一个联合体旨在
通过合作，在各实体
之间使用同一品牌，
应被视为网络
如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在
一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这
种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不
构成网络
共享重要的专业资源如果一个联合体旨在
通过合作，在各实体
之间共享重要的专业
资源，应被视为网络
在下列情形中，共享的资源被视为不重要：①共享
的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；②共享
培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；
③没有一个共有的技术部门
【举例】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2011年11月11日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。
XYZ咨询公司和ABC 会计师事务所共享重要专业资源。
2012年4月1日，甲公司将其内部控制设计外包给XYZ 咨询公司。
四、关联实体
关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：
关系实体（对实体或客户重要）举例（B审计为客户）
控制能够对客户施加直接或间接控制的实体A投资B——A和B为关联实体受到客户直接或间接控制的实体B投资C——B和C为关联实体
与客户处于同一控制下的实体
A投资B和C——B和C为关联
实体
利益在客户内拥有直接经济利益的实体A是B的原料供应商客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥
有其直接经济利益的实体
B是C的原料供应商
【举例】甲公司聘请ABC会计师事务所审计其2012年的财务报表，甲公司是上市公司
乙公司的重要子公司。
乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
审计项目组成员A的妻子在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。
五、业务期间
注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计，按照审计业务约定书的
要求，审计报告将于2013年3月15日提交董事会审核。
2013年2月项目组员工C的妻子被聘为甲公司财务经理。
第二节经济利益
一、经济利益的种类
经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
1.直接经济利益是指下列经济利益：
（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；
（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影
响其投资决策。
2.间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
【举例】（2011年综合）南方股份审计项目组成员陈方持有某银行发售的股票型理财
产品。
该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括南方股份的股票。
理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。
【分析】如果涉及的金额很重大，则会产生非常严重的不利影响，必须将成员陈方调离或要求处置至经济利益不重大；如果涉及的金额不重大，则不会产生不利影响，可以不调离或不处置。
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施
（一）在审计客户中不被允许拥有的经济利益
1.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济
利益或重大间接经济利益。
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不
利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平的情况。
【举例】ABC会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计。
审计项目组成员B因为工作忙，授权理财顾问管理其股票账户，在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截止2012年12月3日，该股票市值为500元。
审计项目组成员：包括项目组内的成员及会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审
计业务结果的其他人员。
主要近亲属：配偶、父母或子女。
其他近亲属：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。
2.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济
利益。
【举例】南方股份持有运达物流公司60%的股份。
运达公司2012年实现利润100万元，南方股份2012年业绩良好，实现总利润19 000万元，并按每股派发现金红利 1.2元分红。
运达物流公司审计项目助理人员李明的父亲购买了南方股份的股票 1 000股。
3.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近
亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户
中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
（二）主要近亲属受雇于审计客户而产生的经济利益
执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的
合伙人或管理人员：
1.如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员
工有权取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受
的水平，则不被视为损害独立性。
执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向审计客户提供非审计服务的
合伙人或管理人员：
2.如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行
使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。
（三）会计师事务所的退休金计划
如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益
或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。
注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将
其降低至可接受的水平。
（四）对审计项目组成员其他近亲属的要求
如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经
济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
不利影响的严重程度主要取决于下列因素：
1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；
2.经济利益对其他近亲属的重要性。
防范措施主要包括：
1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接
经济利益，以使剩余经济利益不再重大；
2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；
3.将该成员调离审计项目组。
（五）在非审计客户中拥有直接经济利益
1.和审计客户同时在某一实体拥有经济利益
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。