成本计算的概念及方法

第十一章成本计算

本章考情分析

本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。

第一节成本计算概述

一、成本的概念

在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。

存货成本的特征：

1.成本是经济资源的耗费

2.成本是以货币计量的耗费

3.成本是特定对象的耗费

4.成本是正常生产经营活动的耗费

二、成本的分类

（一）成本按经济性质的分类

（二）成本按经济用途的分类

（三）成本按转为费用的方式分类

1.可计入存货的成本，按"因果关系原则"确认为费用

2.资本化成本，按"合理地和系统地分配原则"确认为费用

3.费用化成本在发生时立即确认为费用

（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。

三、成本计算的要求

（一）成本计算的要求

要分清四个费用界限：

1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

首先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本；

其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；

再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。

2.正确划分各会计期成本的费用界限

3.正确划分不同成本对象的费用界限

4.正确划分完工产品和在产品成本的界限

四、分配间接成本应该遵循的原则

（1）因果原则

（2）受益原则

（3）公平原则

（4）承受能力原则

五、成本计算制度的类型

1.实际成本计算制度和标准成本计算制度

2.全部成本计算制度和变动成本计算制度

3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解）

（1）产量基础成本计算制度

产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。

（2）作业基础成本计算制度

作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有"同质性"，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。

4.北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：

公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：

两种产品的实际作业量如下：

作业消耗

假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。

要求：

（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力；

分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计

某产品应分配间接费用=分配率×该产品分配标准

（1）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（万元/工时）=200（元/工时）

答案：

（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力

直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时）

间接成本分配率=2000万/100000=200（元/小时）

分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000 （元）

单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）

分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000（元）

单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000（元/台）

（2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。

间接成本分配

豪华型（5000台）

普通型（15000台）

作业基础成本计算制度下的产品盈利能力分析

第二节成本的归集和分配

一、间接费用的分配

1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计

某产品应分配的间接费用

=间接费用分配率×某产品的分配标准

2.辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法

直接分配法

特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

计算公式：

辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量

各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量例6：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制"辅助生产费用分配表"，如表11－4。

表11－4 辅助生产费用分配表（直接分配法）

交互分配法：

例题：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过"制造费用"科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。