高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编 )
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国家级重点学科 东北财经大学会计学
高级财务会计
（第五版）
2016年
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
高级财务会计课程组
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
高级财务会计课程组
14
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
高级财务会计课程组
3
内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
高级财务会计课程组
特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
高级财务会计课程组
7
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
8
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 三、企业合并会计的主要内容
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课程组
9
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
高级财务会计课程组
10
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
高级财务会计课程组
11
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形——“不是实质性权利” 潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 p4 “交易日”与“购买日”有何区别？
高级财务会计课程组
17
2。两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“事项”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 （“权益性交易”，不确 认商誉和损益）
3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长 时间内为最终控制方所控制。
高级财务会计课程组 13
判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并， 应当把握以下要点：
具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最 终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报 告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。
4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构 成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部 企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅 因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下 的企业合并。
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
高级财务会计课程组
12
1.两类合并的概念比较
判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并， 应当把握以下要点：
1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常 指企业集团的母公司。
2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多 方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财 务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
特 殊 行 业
4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲： ——“高级财务会计”课程是
“中级财务会计”课程的延伸；
• 对于研究生阶段的学习来讲：
——“高级财务会计”课程是 “会计准则研究”课程的基础。
高级财务会计课程组
5
教学环节
（1）课前准备 （2）课堂授课 （3）课后复习
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
高级财务会计课程组
15
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例1-2】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D16
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
高级财务会计课程组
6
教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计》（第5版），东北财经大学出版社，2016年7月
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计习题与案例》（第5版），东北财经大学出版社，2016年7月
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购 买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则， 使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 （购买法，确认商 誉和损益）
高级财务会计课程组
18
权益性交易（权益结合法）
权益结合法亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计 处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合 并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的 交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。换言之，它 是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展 经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
高级财务会计
（第五版）
2016年
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
高级财务会计课程组
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
高级财务会计课程组
14
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
高级财务会计课程组
3
内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
高级财务会计课程组
特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
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7
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
8
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 三、企业合并会计的主要内容
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课程组
9
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
高级财务会计课程组
10
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
高级财务会计课程组
11
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形——“不是实质性权利” 潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 p4 “交易日”与“购买日”有何区别？
高级财务会计课程组
17
2。两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“事项”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 （“权益性交易”，不确 认商誉和损益）
3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长 时间内为最终控制方所控制。
高级财务会计课程组 13
判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并， 应当把握以下要点：
具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最 终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报 告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。
4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构 成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部 企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅 因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下 的企业合并。
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
高级财务会计课程组
12
1.两类合并的概念比较
判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并， 应当把握以下要点：
1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常 指企业集团的母公司。
2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多 方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财 务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
特 殊 行 业
4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲： ——“高级财务会计”课程是
“中级财务会计”课程的延伸；
• 对于研究生阶段的学习来讲：
——“高级财务会计”课程是 “会计准则研究”课程的基础。
高级财务会计课程组
5
教学环节
（1）课前准备 （2）课堂授课 （3）课后复习
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
高级财务会计课程组
15
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例1-2】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D16
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
高级财务会计课程组
6
教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计》（第5版），东北财经大学出版社，2016年7月
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计习题与案例》（第5版），东北财经大学出版社，2016年7月
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购 买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则， 使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 （购买法，确认商 誉和损益）
高级财务会计课程组
18
权益性交易（权益结合法）
权益结合法亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计 处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合 并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的 交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。换言之，它 是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展 经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。