增值税进项税额及转出的会计处理

增值税进项税额及转出的会计处理

王琨七台河新兴区地税局【摘要】企业发生的增值税业务是一种特殊的资金往来业务，本文主要阐述了增值税进项税额及转出的会计处理等问题。

【关键词】增值税进项税额转出会计处理增值税实行价外税使得税负转嫁的特点尤为突出，通过各个环节的征税、退税，使增值税最终由消费者承担，而工业、商业企业在此过程中仅起到了税负传递作用，并不负担增值税税款。企业发生的增值税业务是一种特殊的资金往来业务，购进货物支付的增值税是代垫款项。

销售货物收取的增值税属贷款项，要在财务上进行单独核算，二者之差为企业与国家的债权与债务关系。因增值税一般纳税人与小规模纳税人在增值税计算方法上存在差异，所以，两者的账务处理当然也不同。

本文就增值税进项税额及转出的会计处理进行探讨。

一、增值税进项税额的会计处理１．国内物资采购进项税额的会计处理。按照增值税法规定，准予抵扣的增值税进项税额的条件：一是取得合法票证，如增值税专用发票、主管税务机关批准使用的农产品收购凭证、运费普通发票等。二是满足税法“进项税额申报抵扣时限”规定。各类企业，在取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，自此专用发票开具之日起一定时间内到税务机关认证。

１．１货物验收入库，取得防伪税控专用发票。依照取得的增值税防伪税控专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“原材

料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额．贷记“银行存款”或“应付账款”账户。

１．２材料未验收入库，已取得防伪税控专用发票。而材料还未到达或尚未验收入库时，按增值税专用发票上注明的不含税价款借记“在途物资”账户，按增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。

例：一工业企业某月购入一批元件，取得增值税专用发票上注明价款２００００元，增值税额３４００__________元．货物到达还没验收入库，货款通过银行电汇。

按有关凭证，做如下会计分录：借：在途物资２００００应交税费—应交增值税（进项税额）３４００贷：银行存款２３４００。

１．３货物验收入库，未取得专用发票。未取得合法票证—增值税专用发票，虽然货物验收入库但不准予抵扣。具体划分为专用发票在途和只能取得普通发票两种状况。

一是专用发票在途。若专用发票在途，暂不做会计处理，等收到专用发票后再作会计处理。若月末仍未收到专用发票，按结算的货物价款，借记“原材料”、“库存商品”等账户，根据应抵扣的进项税额，借记“待扣税金”账户，根据实际支付的款项，贷记“银行存款”账户。在收到专用发票后，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，贷记“待扣税金”账户。

例：甲企业某月从乙企业购入材料一批，货物在本月２５日到达并验收入库。双方协定甲企业付款后乙企业再为其开具专用发票，甲企业在本月３０日按购货合同办理电汇手续，支付货款４９１４０元。乙企业于次月２日收到货款，同时寄出专用发票，甲企业于次月４日收到专用发票。

按有关凭证，做如下会计分录：月末３０日，货物验收入库并电汇全部款项时，借：原材料４２０００；待扣税金７１４０；贷：银行存款４９１４０。次月４日收到专用发票时，借：应交税费—应交增值税（进项税额）７１４０；贷：待扣税金７１４０。

二是只能取得普通发票。在普通纳税人从小规模纳税人处购进货物时，有时不能取得增值税专用发票，只能取得小规模纳税人开出的普通发票。这时，纳税人不能凭普通发票进行进项税额的抵扣，要把进项税额计入所购物资的成本中。根据购入物资支付的金额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“银行存款”账户。

２．支付运费进项税额的会计处理。普通纳税人外购货物所支付的运输费用，及销售货物所支付的运输费用，按运费结算单据（普通发票）所列运费金额按７％的扣除率计算进项税额准予扣除。准于计算进项税额抵扣的货物运费金额是在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，而随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不可计算扣除进项税额。在会计处理上，分为以下两种情况：２．１购进货物支付运费。购进货物支付运费，要把减去可抵扣的增值税进项税额后的差额计入购货成本，借记“原材料’，等账户，按运费普通发

票上载运费和建设基金按７％的扣除率计算准予扣除的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按支付的运费总额。

贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。

例：某企业某月从异地购入材料一批，取得增值税专用发票注明价款３２０００元，增值税额５４４０元，支付购货运费２０００元，取得普通发票。

货物验收入库，款项全部支付。按有关凭证，做如下会计分录：抵扣的进项税额＝５４４０＋２０００×７％＝５５８０（元）；借：原材料３３８６０；应交税费—应交增值税（进项税额）５５８。贷：银行存款３９４４０。

２．２销售货物支付的运输费用。企业在销售商品过程中支付的运费，根据支付的金额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，直接计入当期费用，借记“销售费用”，按运费普通发票上所载运费和建设基金依７％的扣除率计算准予扣除的进项税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的运费总额，贷记“银行存款”等账户。

二、增值税进项税额转出的会计处理按增值税的计税原理，购进货物或应税劳务只有用于增值税应税项目，其支付的进项税额才准予从销项税额中抵扣如果用于非应税项目，不能形成销项税额则不允许从销项税额中抵扣这部分的进项税额。

不然，会使应纳税额流失若在货物和劳务购进时已明确知其用途，如购进建筑材料用于建筑，对按税法规定不可从销项税额中抵扣

的进项税额把直接计入所购货物或劳务的成本。借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。若当初是按生产经营用．货物和劳务购进时其进项税额已抵扣了当期的销项税额，而在这些货物改变用途时，本应形成的销项税额未实现。为不破坏进项税额与销项税额的配比关系，在会计处理上，要把原已计入“应交税费—应交增值税”借方的进项税额从“应交税费—应交增值税”的贷方转出。

即借记有关成本、费用、损失账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。

１．购进货物改变用途转出进项税额的会计处理。为生产、销售购进的货物，其进项税额在购进时记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，购进后被用于非应税项目、福利或个人消费时，要把其负担的增值税转入有关成本、费用账户。借记“应付职工薪酬”、“在建工程”、“固定资产”等账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）账户。

例：某企业某月把生产用购入的水泥领出三吨，用于修建新仓库该水泥购入时不含税价款为每吨２０００元。按有关凭证，做如下会计分录：借：在建工程７０２０；贷：原材料６０００应交税赛—应交增值税（讲项税额转由）１０２０。

２．非常损失货物转出进项税额的会计处理。企业由于管理失误导致货物的被盗、霉烂变质等损失或由于自然灾害使货物导致的损失都是非常损失。这种损失货物有购进的货物，也有产品和产成品。按