会计名著

会计名著导读之四A·C·利特尔顿的《1900年前会计的演进》一、作者简介阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）教授是我国会计学界熟知的美国著名会计学家，也是世界上最杰出的当代会计学家之一。

他于1886年12月4日出生于美国伊利诺伊州的卢明顿市，1905年从布卢明顿中学毕业。

在中学毕业到1905年被伊利诺伊大学录取他入学之间，他曾是芝加哥奥尔顿铁路公司的电报操作员。

1912年，利特尔顿毕业于伊利诺伊大学铁路管理专业。

大学时代，他就立志成为一名注册会计师，大学毕业后，他先后就职于德勒、普伦德、格里菲思等会计公司。

1915年，利特尔顿受邀回母校任教，讲授会计学课程，1918年和1931年，利特尔顿又先后在伊利诺伊大学获经济学硕士学位和经济学博士学位。

1919年获得伊利诺伊州第229号注册会计师执照。

他在1915年进入伊利诺伊大学后，先后任讲师（1915—1918）、助理教授（1920—1924）、副教授（1925—1930）和教授（1931—1952）。

利特尔顿于1974年逝世，享年88岁。

利特尔顿是伊利诺伊大学工商管理学院的第一任院长助理（1920—1922），并担任商业研究所的所长助理达20年之久，他对会计学研究生教育的发展做出了奠基性的贡献。

由于系主任H·T·斯科维尔教授的支持，他在伊利诺伊大学拟定起草了第一个会计硕士课程教学计划，就会计学专业的课程设置和课时安排进行了合理的规划，并于1921年秋被首次使用，1922年该校授予了第一个会计学硕士学位。

在利特尔顿的领导下，伊利诺伊大学于1937年开始执行会计学博士学位的教育计划，并于1939年授予了美国第一个会计学博士学位。

作为一名才华横溢的教师，他还负责伊利诺伊大学不同层次的会计学专业学生毕业论文指导工作。

据统计，在1915年至1952年的37年的教师生涯中，经他指导的硕士论文占论文总数225篇的34%，经由他指导的博士论文占论文总数26篇的92%，这些论文充分反映了利特尔顿富有创建性的努力、对学生的关心和爱护以及对会计研究生教育的深远影响。

利特尔顿和斯科维尔教授于1919年在伊利诺伊大学创立了贝塔·阿尔法·普赛（Bete Alpha Psi）奖，并于1927年至1929年出任该奖项的主席。

利特尔顿于1952年载誉退休后，他还在丹佛大学、密执安州立大学、科罗拉多大学和亚利桑那州立大学做兼职教授工作。

作为闻名世界的美国当代会计学家之一，他先后担任过美国会计学会会长、美国会计程序委员会成员等职务。

1934年，他因对会计文化发展的杰出贡献而被授予贝塔·阿尔法·普赛（Bete Alpha Psi）奖。

他一生对大学会计教育、会计理论的发展与注册会计师职业做出了杰出贡献，为此俄亥俄州立大学会计名人堂于1956年将其遴选为会计名人。

1967年，在他退休15年之后，伊利诺伊大学授予其法律学荣誉博士学位。

1968年至1969年，母校再一次授予他第一位韦尔顿·鲍威尔纪念教授荣誉，以表彰他对大学会计教育、会计思想、注册会计师职业所做出的杰出贡献。

1987年，在美国注册会计师协会（AICPA）成立100周年时，斯蒂芬·A·泽夫教授将利特尔顿教授列为注册会计师职业14位杰出领导人之一。

利特尔顿在专业学术领域里非常活跃，先后在美国会计学会（AAA）担任副会长（1936）、研究部主任（1940－1942）和会长（1943），并于1943年至1947年间，担任《会计评论》的主编。

与此同时，他还在美国注册会计师协会担任了会计程序委员会成员（1939－1941）和会计史专业委员会成员（1946－1947）等相应的职务。

利特尔顿教授是一位极富洞察力且博学多才的会计学家，从1919年至1966年，他先后发表了200多篇专业论文，此外，他还独著或者与他人合著了多部有重大影响的会计理论专著，主要包括：《基础会计绪论》（1919）、《1900年以前的会计发展》（1933）、与威廉·A·佩顿合著的《公司会计准则绪论》（1940）、《会计理论结构》（1953）、与B·S·耶梅合作主编的《会计史论文集》（1956）和《会计学论文集》（1961）、与V·K·齐默尔曼合著《会计理论：连续性和变革》（1962）、与M·穆里茨合编的《会计学优秀论文集》（1965）等。

特别是《公司会计准则绪论》在1940出版后的四分之一个世纪里，平均每年出售2,000册以上。

利特尔顿在退休以后还一直坚持写作，其最一篇文章写于1970年6月，当时他已84岁。

上述专著和论文均为重要的会计文献，在世界各国会计学界广为流传并产生了重大的影响。

【利特尔顿的主要观点】利特尔顿对会计思想的发展起到了巨大的推动作用。

他的研究领域主要集中于基础性课题，其主要观点有：（1）历史是支持现时理论和实务的源泉；（2）会计是一门反映时代变化和需要的科学，时代变化是其持久的因素；（3）会计理论和会计实务是相互联系和不可分割的；（4）收入确定是会计的中心目的，通过成本与收益的配比过程可以将付出的努力和取得的成果做出恰当的比较。

【学术地位】利特尔顿对会计历史研究做出了巨大的贡献，他于1933年出版的《1900年以前的会计发展》一书，是在其博士论文基础上不断充实和修改而成的，该书充分体现了他特别擅长运用历史发展的观点来研究会计问题的特点。

利特尔顿教授按照一个历史学家的客观态度去对待学问，他的研究充分显示了逻辑性思维和分析性思维的特征，他同20世纪初的时代主流相一致，认为会计实务先于会计理论，对经验的理性分析产生逻辑性解释。

他一直强调会计思想的逻辑性和一致性。

诺顿·M·贝德福隆和理查德·E·齐格勒在纪念利特尔顿任教伊利诺伊大学37周年时写道：“他让学生和他的同事相信，会计实务有其理论基础，……他让实业者确信，会计原则和准则是会计实务的指南。

”利特尔顿以1800年前后为界将1900年以前的会计思想的发展分为两个阶段，并在这部著作中分别作为两个部分进行阐述。

第一阶段大约发端于1300年，在这一阶段由于商人们迫切需要了解“人欠和欠人”的情况，促进了复式簿记方法的产生与不断完善，这一重要的历史过程在该书的第一部分分为十章进行了系统的阐述。

该书的第二部分则提供了大量的关于账户、分类账、账簿等史料，展现了第二阶段会计技术和程序的演变，论证了正是由于工业发展和公司制企业的出现，导致了企业需要信息来控制组织的内部活动，因此“簿记”（bookkeeping）在19世纪开始向“会计”（accounting）转变。

诚如利特尔顿教授在前言中所说，这部书不仅是簿记或会计的发展史，而且再现了作为表示和计量工具的簿记艰难的设计和完善的进化过程，并勾勒了由简单的记录或簿记扩展为会计的环境要素变化。

基于此，郭道扬教授曾于1999年所撰《二十世纪会计史研究和会计史学的创立》中指出，该书的总体贡献在四个方面：一是系统阐述了复式簿记的发展史，并揭示其历史运行规律；二是立足于对历史环境的分析，阐明了由簿记阶段向会计发展阶段转变的根本原因；三是研究了审计发展史，并揭示其历史运行规律；四是阐明了成本会计的起源与初步发展的原因。

二、著作章节内容（目录）第一编复式簿记的演进第一章、簿记的地位第二章、复式簿记产生的前提条件第三章、复式簿记的特征第四章、业务分析第五章、成型的结构—帕乔利第六章、古代簿记与现代簿记的比较第七章、分类账分录类型的演变第八章、日记账分录的演进第九章、财务报表的发展第十章、所有权簿记第二编由簿记向会计扩展第十一章、会计中的业主权理论第十二章、会计中的实体理论第十三章、公司的影响第十四章、折旧第十五章、有限责任第十六章、英国审计的背景第十七章、会计师事业的发展第十八章、英国法定审计第十九章、审计程序第二十章、成本会计的起源第二十一章、19世纪晚期成本会计的发展第二十二章、会计的演进三、主要内容1.复式簿记的产生与发展及其特征复式簿记诞生于中世纪的意大利并不是一种偶然的现象，而是明确地反映了当时社会的需要——发达的商业和金融业管理的需要，正是社会的发展为复式簿记的诞生创造了必需的条件。

复式簿记产生的七大前提条件，即私有财产、信用、商业、资本、书写艺术、货币和算术。

复式簿记的本质特征是所有权，即“对所处置货物的直接的所有关系，以及对所产生收益的直接主张权”。

这是因为，直至企业主出现，才开始要求簿记发挥其完全效用，完善簿记的形式是源自早期记录事例的二重性和平衡性，其实质则是冒险资本所获得收益（或损失）的所有权计算。

从这个意义上说，现代簿记是“所有者簿记”。

2.簿记向会计的演变阐述了“个体说”和“业主权说”及其对簿记截然不同的影响。

认为两种观点的根本区别在于对簿记、资本和收入的概念理解不同。

根据第一种理论的资本概念，得出资产负债表的方程式是“资产=投资”，根据第二种理论的资本概念，得出资产负债表的方程式是“资产－负债=所有者权益”。

这两种观点对簿记的影响是根深蒂固的，但是却难分仲伯。

不管怎样，二者体现了自帕乔利时代以来簿记发展方面取得的重大理论进步，是“簿记向会计拓展的基础因素”。

导致簿记向会计演变的直接因素是公司的影响，特别是股份有限公司的影响尤为突出。

公司对资本的大量需求导致了区分资本性支出和收益性支出成为必须；组建公司的行为致使持续经营的观念深入人心；所有者与管理者日趋分化使得股东对“数据”产生强烈需求，受托责任也就日益突出起来；公司的冒险行为导致稳健原则也引起人们的关注。

此外，随着社会投资的加大，债权人对企业也日益关心；同时管理水平的提高，管理层对数据的需求也水涨船高。

这一切都无疑推动着簿记向会计发展。

因此，利特尔顿教授认为，“要完整地展现促使簿记向会计转变的各种因素，绝对不能少了公司的影响。

”3.审计的诞生和发展基于英国审计产生的背景，阐述了会计专业人士的成长历程，并对英国法定审计及1900年以前的审计程序作了深刻的分析。

他认为，经济的繁荣、危机和萧条，经营失败和破产法规的发展，以及由于公共建设工程投资增长与公司法规的制定所导致的社会控制加强，是审计诞生的历史背景。

审计诞生是会计区别于簿记的重要基础之一。

就环境条件来看，“审计职业化是最自然不过的发展结果”。

“人类的本质需要这种独立的检查或控制（监督或审计）”。

这些环境条件主要是复式簿记的发展、商业的扩展、16世纪庄园审计、18世纪股票投机、金融危机，以及政府对破产的监管等。

总之，英国审计制度萌芽于16世纪英国庄园和城市财政收支中对掌管会计事项者诚实性的检查，进入19世纪以后，又经英国社会急速工业化和当时议会一再立法的培育而得到显著发展，最终作为职业会计师制度而开花结果。