第6章 固定资产

建筑工程
安装工程
在安装 设备
待摊支出
各个单项 工程
自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营 工程和出包工程。 1.自营工程 成本 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接 支出计入工程成本。P170 识记6项内容
一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资 产建造工程成本。




二、固定资产的分类
◦ 除基本分类外，固定资产还可按其他 标准进行分类。如按固定资产的所有 权、性能、来源渠道分类。 ◦ 在会计实务中，企业往往采用综合的 标准对固定资产进行分类。 ◦ 企业应当根据固定资产的定义，结合 本企业的具体情况，制定适合于本企 业的固定资产目录和分类方法、每类 或每项固定资产的折旧年限和折旧方 法，为进行固定资产的实物管理和价 值核算提供依据。

【多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有 （ ）。 A.已经营租出的建筑物 B.已用于经营出租的机器设备 C.已投入使用但未办理竣工手续的房产 D.融资租入的生产设备




『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，一般属于企业的投资性房地产。
二、固定资产的初始计量
◦ 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资 产时对其入账价值的确定。 原则：按成本计量； 内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费 等。但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营 用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值 税进项税可以抵扣。 思路：按取得方式确认和计量。

其账务处理如下：
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 31 200 5 100 36 300
例6—2 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共 计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为 150 000元、120 000元和130 000元。


◦ （一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本 包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属
于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费）
最 新 规 定

1.购入不需要安装的固定资产 直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款” 等科目即可。【例6-1】 注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值 税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。
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固
定 资 固定资产的后续计量
固定资产折旧
固定资产的后续支出
产
固定资产的处置
固定资产终止确认的条件
固定资产处置的会计处理
第一节 固定资产概述

国际会计准则16号 • “不动产、厂场和设备， 指具有下列特征的有形资 产： • ①企业用于生产、提供商 品或劳务、出租或为了行 政管理目的而持有的； • ②预计使用寿命超过一个 会计期间”
待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目 【例6-3】
例6—1 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设 备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输 费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。

设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计 处理如下（假定不考虑增值税问题）：
支付成本分配比例=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产——汽车 146 250

（3）20×9年1月20日，领用库存材料。
借：在建工程
贷：原材料
6 000
6 000

（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 9 970 8 100 1 870
例6—4 C

（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 9 970 8 100 1 870
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资 52 100
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

8 500
60 600 52 900
（2）设备投入安装，并支付安装成本。
借：在建工程
贷：工程物资
银行存款

52 100
800 52 900
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
（4）具有可衡量的未来经济利益。 • （一）为生产商品、提供

注意：
（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于 一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企 业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；
（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以 融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如 果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的 数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 此外，现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为统一 的单位价值标准不适用于所有企业。当然，企业在实务中还是要运用 职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产 区分开来。
借：固定资产
贷：在建工程
52 900
◦ （二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企 业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减
值准备”科目进行核算。
在建工程
按经济用途的分类
经营用固定资产 非经营用固定资产
按使用情况的分类
使用中固定资产 未使用固定资产
出租固定资产 不需用固定资产

三、固定资产的计价标准
固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。 ◦ （一）原始价值（实际成本/历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、

在账务处理时，应先通过“在建工程—待摊支出” 科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程 项目中。
合理的支出。
一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装 卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。
◦ （二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下， 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中 不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以
——设备
——厂房 贷：银行存款
117 000
126 750 390 000
例6—3 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明 设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等 合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其 账务处理如下：

一、固定资产的含义及特征
◦ 目前，关于固定资产的定义，国际 和国内的表述并不完全相同。
◦ 特征：
（1）固定资产是有形资产。
（2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。
我国的《企业会计准则第4 号——固定资产》 • “固定资产，是指同时具 有下列特征的有形资产：
劳务、出租或经营管理而 持有的； • （二）使用寿命超过一个 会计年度”
2.出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成，主要包括以下：

在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，
如研究费用、监理费用等。P171 待摊支出的相关 费用

（5）结转应由工程负担的水电费。
借：在建工程 贷：生产成本 5 000 5 000

（6）结转应由工程负担的直接人工费。
借：在建工程 10 260
贷：应付职工薪酬

10 260
（7）20×9年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时， 计算并结转工程成本。
设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元） 借：固定资产 贷：在建工程 111 230 111 230
在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的
问题：
具体内容详见教材P170
例6—4 A
华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台 设备。在建造过程中主要发生下列支出：
20×9年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其 中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收 入库。 20×9年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库 存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000 元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部 门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应 负担直接人工费10 260元。
20×9年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。